Глава 5. Оффшорные территории и экономическая преступность

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 

5.1. Оффшорные юрисдикции: понятие и происхождение

Оффшорная зона является одной из разновидностей свободных экономических зон. В используемых классификациях их относят к сервисным свободным экономическим зонам, особенностью которых является создание для предпринимателей благоприятного валютно-финансового, фискального режима, высокого уровня банковской и коммерческой секретности, лояльность государственного регулирования.

Термин "оффшорная зона" в общем виде подразумевает любую страну с низкой или нулевой налоговой ставкой на все или отдельные категории доходов, определенный уровень банковской или коммерческой секретности, и минимальное или полное отсутствие резервных требований центрального банка, или ограничений по конвертируемости валюты. Кроме того, большинство оффшорных зон имеют относительно простые требования по лицензированию и регулированию финансовых и иных компаний и фирм.

Отличительной особенностью оффшорных зон по сравнению со многими государствами, имеющими низкую или нулевую налоговую ставку на все или определенные категории дохода и обеспечивающие определенный уровень банковской и коммерческой секретности, является наличие особых законодательных гарантий финансовой секретности и возможностей для налогового планирования.

В современной литературе и деловом обороте наряду с термином "оффшорная зона" используются в качестве синонимов также понятия "налоговое убежище", "налоговая гавань". На наш взгляд, данные понятия относятся к различным объектам и их отождествление нецелесообразно. В строгом смысле, почти любая страна мира может рассматриваться в качестве налогового убежища в том отношении, в каком она предоставляет стимулы нерезидентным (неместным) компаниям с целью содействия им в инвестировании капитала. Особенностью оффшорной юрисдикции является не только, а иногда и не столько низкий уровень налогообложения вообще, но распространение льготного режима исключительно на нерезидентные компании, не осуществляющие деятельность на территории юрисдикции, и, что наиболее важно, обеспечение эффективного режима финансовой секретности. Именно эти признаки являются определяющими для характеристики оффшорных зон. По мнению некоторых специалистов, термин "юрисдикция финансовой секретности" более удачен для описания сочетания корпоративной и банковской секретности с налоговыми льготами. Рассмотрим более подробно эти особенности оффшорных зон.

1. Налогообложение. Многие оффшорные юрисдикции взимают налоги. Однако все они или не взимают подоходный налог вообще, либо взимают его только с определенных категорий дохода, либо взимают налог более низкий, чем в той стране, где плательщики являются налоговыми резидентами.

Отсутствие подоходного налога, как правило, является частью политики привлечения иностранного капитала. В ряде случаев подоходный налог не вводится по причине бедности значительной части населения. Многие налоговые убежища в бассейне Карибского Моря представляют собой небольшие, малоразвитые страны с бедными жителями. В этих условиях страна может иметь значительно больший доход при низком уровне налогов и сборов.

Важной особенностью большинства оффшорных территорий условием предоставления льготного налогового режима является выполнение требования проведения деловых операций за пределами страны, где официально зарегистрирована оффшорная компания. Законодательство, как правило, предписывает, чтобы управление оффшорной компанией, включая учреждение функционирующего офиса, также осуществлялось вне территории регистрации.

2. Финансовая секретность. Определенный уровень секретности является характерным как оффшорных юрисдикций, так и для других стран. Однако большинство стран не защищают эту информацию от расследования правоохранительными органами иностранного государства, в особенности, когда расследование осуществляется в соответствии с международным договором. Особенностью оффшорных юрисдикций является наличие чрезмерно жестких правил защиты банковской и коммерческой тайны. Они отказывают в нарушении своих барьеров секретности даже тогда, когда имеется серьезное нарушение законов другой страны. С этой точки зрения различают две категории оффшорных юрисдикций:

страны, которые отказывают в ослаблении своей секретности, несмотря на использование режима секретности в преступных целях, и

страны, которые разрешают законные расследования в надлежащих случаях.

Степень секретности и масштаб этих ограничений различны в различных странах. Например, Бермуды разграничивают уклонение от уплаты налогов и другие преступные деяния. Они содействуют правоохранительным органам других стран в расследовании неналоговых преступлений, но отказывают в сотрудничестве в случаях уклонения от уплаты налогов. Во многих странах, таких как Багамские и Каймановы Острова, степень гарантированной секретности непосредственно связана с типом устава приобретенной или лицензированной корпорации. Эта секретность заложена или в общем, или в статусном праве.

Секретность особо обеспечивается в странах, которые были или все еще являются британскими колониями. Многие юрисдикции подтвердили или усилили уголовные санкции за нарушение секретности. Например, в 1976 году Каймановы Острова, которые уже имели систему строгой банковской секретности, усилили свои законы посредством добавления значительных санкций против лиц, раскрывающих большую часть банковской и коммерческой информации.

3. Валютный контроль. Оффшорные юрисдикции имеют, как правило, систему двойного валютного контроля. В ее основу положено различие между резидентами и нерезидентами, а также между национальной и иностранной валютами. Общее правило следующее: резиденты подвергаются валютному контролю, а нерезиденты валютному контролю не подвергаются. Однако нерезиденты подвергаются обычному контролю в отношении местной валюты. С компанией, созданной в оффшорной юрисдикции, принадлежащей нерезидентам и осуществляющей свою деятельность вне юрисдикции, обращаются как с нерезидентной с точки зрения валютного контроля. Соответственно, иностранное лицо может сформировать компанию в стране налогового убежища для осуществления бизнеса в других юрисдикциях. В этом случае компания не будет подвергаться валютному контролю в налоговом убежище постольку, поскольку она не осуществляет операции в валюте других юрисдикции и не занимается бизнесом в данной оффшорной юрисдикции.

4. Коммуникации. Большинство оффшорных юрисдикций имеют отличные средства связи, в особенности хорошие телефонные, кабельные и телексные услуги связи для соединения их с другими странами. Многие имеют также отличную воздушную связь.

Например, Каймановы Острова имеют отличные телефонные и телексные средства связи. Можно позвонить напрямую на Каймановы Острова из Соединенных Штатов и Канады. Имеются ежедневные беспосадочные авиарейсы между Майами и Каймановыми Островами и прямая линия между Хьюстоном и Гранд Кайманом. Использование английского языка в качестве основного языка в Карибских юрисдикциях и их близость к территории США также способствует тому, чтобы делать их особенно привлекательными для жителей США и Канады.

5. Легкость доступа к зарубежной банковской системе. Использование оффшорных юридических лиц дает возможность размещать капитал в твердой валюте, в надежных банках, в стабильной стране. Крупные секретарские компании с признанной международной репутацией имеют устоявшиеся связи и располагают возможностью открывать для своих клиентов счета в первоклассных зарубежных банках.

Оффшорной фирме может быть открыт валютный банковский счет в зарубежном банке. Такой счет может использоваться для безналичных расчетов, осуществления других операций (переводы, аккредитивы, банковские гарантии) либо для аккумуляции неформальных фондов денежных средств, как "копилка" денег. Банк может выдать корпоративную кредитную карточку, которая может использоваться так же, как и обычная. Согласно действующему законодательству, российский гражданин без соблюдения определенных условий не может иметь личного счета в зарубежном банке. Корпоративная карточка позволяет обойти это ограничение, поскольку она является собственностью компании, а гражданин, пользующийся ею, рассматривается как представитель этой компании (особенно если у него есть соответствующая доверенность). Кроме того, оффшорная компания может открыть счет в филиале зарубежного банка в России или в российском банке (включая рублевый инвестиционный счет) при соблюдении некоторых условий, что еще более расширит спектр возможностей.

Среди преимуществ оффшорных зон можно назвать также упрощенный порядок регистрации оффшорных фирм, упрощенная система финансовой отчетности, а также другие преимущества, которые более подробно рассматриваются при характеристике оффшорных схем и отдельных видов оффшорных фирм. Наличие этих условий делает использование налоговых убежищ привлекательным для достижения как законных, так и преступных целей.

История и причины развития оффшорных юрисдикций

Использование оффшорных схем не является исключительно современным явлением. Когда древние Афины ввели двухпроцентный импортный и экспортный налог, то греческие и финикийские купцы начали делать объезд в двадцать миль, чтобы избежать уплаты этих сборов. Вскоре небольшие соседние острова стали убежищами для беспошлинной и безналоговой торговли и местами накопления для контрабандного ввоза товаров в Афины без уплаты налогов.

В пятнадцатом веке Фландрия была процветающим международным коммерческим центром с небольшим количеством ограничений или налогами на местные или иностранные товары. В результате, английские купцы предпочитали продавать свою шерсть во Фландрии, а не в Англии, где они должны были бы уплатить высокие налоги и пошлины.

США имеют историю уклонения от уплаты налогов еще с восемнадцатого века. Для уклонения от импортного налога, налагаемого Англией, американские колонисты перемещали и направляли свою торговлю через Латинскую Америку.

В современной экономике важнейшей целью создания оффшорных юрисдикции является привлечение финансового бизнеса. Швейцария представляет собой первую современную модель юрисдикции финансовой секретности, созданную в качестве убежища для иностранного капитала и являющаяся центром обмена денег. В восемнадцатом веке Городской Совет Женевы (Швейцария) принял закон, который требовал от банкиров вести учет счетов своих клиентов, но запрещал им раскрывать этот учет кому бы то ни было без четко выраженного согласия Городского Совета.

Социальный и политический переворот в Германии в 30-х годах этого века и введение в силу швейцарского Закона о банковской секретности в 1934 году (пересмотренный в 1971 году) обеспечили Швейцарии место в мировой финансовой секретности. Миллиарды долларов европейского богатства хранились в безопасности в швейцарских банках во время Второй Мировой войны.

В последнее время другие страны ввели в силу законы о секретности по образу и подобию швейцарских и стали конкурировать за привлечение международных капиталов. Многие страны налоговых убежищ рассматривают финансовый бизнес в качестве относительно стабильного источника доходов и активно развивают его. Большинство стран налоговых убежищ проводят активную политику привлечения финансового бизнеса. Для многих островных государств, не располагающих конкурентными преимуществами, данный вид деятельности является единственно доступным способом привлечения ресурсов для экономического развития. Многие государства организуют семинары и их должностные лица выступают со статьями, рекламируя преимущества своей страны в качестве налогового убежища и юрисдикции финансовой секретности. Барбадосы, например, недавно приняли банковское законодательство для улучшения своей конкурентоспособности в качестве финансового центра. Багамы начали очень агрессивную компанию с тем, чтобы стать элитным центром регистрации банков, страховых компаний и судов. Каймановы Острова являются в последнее время самыми быстро растущими и наиболее выдающимися среди новых юрисдикций финансовой секретности. Они превратились в одно из крупнейших налоговых убежищ мира. Сегодня там зарегистрировано 18000 корпораций, что превышает количество местных жителей, и считается, что имеется телексный аппарат на каждого мужчины, женщины и ребенка на острове Гранд Кайман. Кайманские правительственные должностные лица считают, что через конфиденциальные банковские счета ежегодно проходят 10 миллиардов долларов.

5.2 Основные мотивы использования оффшорных юрисдикций

Оффшорные юрисдикции предоставляют широкие возможности для достижения как законных, так и незаконных целей практически не ограниченному кругу лиц в любом регионе мира. Рассмотрим наиболее типичные мотивы использования этих возможностей.

А. Мотивы, не связанные с совершением преступлений

Б. Использование оффшорных зон для облегчения уклонения от налогов

Бартерные операции через посредничество оффшорной фирмы

Операции с долговыми обязательствами

Операции с ценными бумагами

Торговые операции при посредничестве оффшорной фирмы

Самофинансирование

В. Мотивы, связанные с совершением экономических неналоговых преступлений

А. Мотивы, не связанные с совершением преступлений. Наиболее часто оффшорные зоны используются предпринимателями в целях налогового планирования, то есть легальной оптимизации налоговых платежей. Налоговое планирование связано с осуществлением сделок, которые имеют налоговую мотивировку, но соответствуют букве и духу закона.

Другой важной причиной использования оффшорных схем является защита активов бизнеса и минимизации риска их экспроприации при осуществлении предпринимательской деятельности в политически или экономически нестабильной стране.

Существуют причины использования налоговых убежищ, не связанные с бизнесом. Например, секретность оффшорных юрисдикций может быть полезна для стороны в гражданском судебном разбирательстве, например, при разводе.

Хотя имеется ряд законных оснований использования оффшорных территорий, вместе с тем они создают и облегчают возможности злоупотреблений и преступлений. И в том, и в другом случае принципиальные схемы использования оффшорного режима близки либо тождественны. Наиболее важным фактором, благоприятствующим совершению преступлений, является режим финансовой секретности. Он создает благоприятные условия для эффективной маскировки следов совершения преступлений. В распоряжении преступников появляются эффективные инструменты противодействия деятельности правоохранительных органов по документированию фактов сокрытия доходов, анализу денежных потоков и выявлению источников финансовых фондов. Оффшорные юрисдикции используются для генерирования фиктивной финансовой документации, для придания видимости законности незаконной экономической деятельности. В структуре мотивов криминального использования оффшорных зон можно условно выделить две группы: имеющие целью совершение или сокрытие налоговых преступлений, и связанные с совершением и сокрытием иных экономических преступлений.

Б. Использование оффшорных зон для облегчения уклонения от налогов. Оффшорные юрисдикции открывают возможности для бесчисленного множества схем уклонения от налогов. Рассмотрим некоторые оффшорные схемы, используемые для совершения и сокрытия налоговых преступлений. Большинство их предполагает использование в основном различных типов общих компаний, а также оффшорных трастов, оффшорных банков, оффшорных страховых компаний и других специализированных компаний.

Простейшая схема оффшорных операций, имеющих налоговую мотивировку, основывается на использовании универсального принципа налогового законодательства, в соответствии с которым обязательному налогообложению подлежат те доходы, источник которых находится на территории данного государства. В тех случаях, когда источник дохода находится за рубежом или локализован недостаточно определенно, он может исключаться из сферы налоговой ответственности в данной юрисдикции. Такая ситуация возникает, например, при оказании услуг во внешней торговле, посреднических услуг, в консультационном бизнесе и т.д. Полученные таким путем доходы могут поступать на счета оффшорных фирм.

Бартерные операции через посредничество оффшорной фирмы. Суть данной схемы состоит в том, что оффшорная компания выступает в качестве посредника между двумя фирмами, осуществляющими бартерный обмен товарами. При этом основной доход от сделок формируется у оффшорной компании. Доход оффшорной компании выводится из-под налогообложения при международных операциях. В ряде случаев это возможно и при работе в пределах границ одной страны. Применительно к России для этого понадобится, например, кипрская компания со счетом в российском банке и российский агент, или счет в Прибалтике. (Схема)

Операции с долговыми обязательствами. Суть схемы состоит в том, что оффшорная компания покупает долговые обязательства с дисконтом с последующим их погашением по номинальной стоимости. Результатом является получение фирмой дохода, который освобожден от налогообложения или облагается по минимальной ставке.

Например, российская фирма занимается перевозками. Ее владелец регистрирует кипрскую компанию и открывает рублевый счет. Кипрская фирма выкупает за 80% стоимости вексель МПС, а затем предъявляет его МПС к погашению в качестве платежа за перевозку груза своего клиента из России, например, на Украину. В переговорах и подписании контрактов участвуют те же люди, что и раньше, но доход формируется не у российской фирмы, где есть большие налоги, а у кипрской.

Операции с ценными бумагами. Суть схемы состоит в приобретении оффшорной компанией ценных бумаг с последующей перепродажей их другому лицу по более высокой цене. В основном подобные операции применяются на зарубежном рынке ценных бумаг. Если это российские ценные бумаги (или другого государства СНГ), то компания открывает счет в российском банке, переводит на него деньги, а потом закупает и продает ценные бумаги, используя российское доверенное лицо, которое действует от имени и за счет своего "иностранного партнера" (Схема).

Торговые операции при посредничестве оффшорной фирмы. Применительно к России возможны два варианта данной схемы.

В рамках первого варианта не регистрируется официального представительства оффшорной компании в России. Оффшорная компания открывает счет в прибалтийском банке, закупает с него товары у российских поставщиков за рубли по низким ценам, продает своей российской фирме (например, сырье и комплектующие для собственного промышленного производства) или своим обычным покупателям дороже. Прибыль российской фирмы уменьшается или вообще все обороты проходят не через нее, а через оффшорную компанию.

В рамках второго варианта оффшорная компания становится на налоговый учет в России и открывает счет в российском банке. Заключает через своего представителя договор с российской фирмой о совместной деятельности. Потом получает справку из Налоговой Службы Кипра об избежании двойного налогообложения в России.

При этом кипрская компания: представляет российскому партнеру ноу-хау на продукцию, которую будет изготавливать российская фирма и технологию производства; закупает оборудование для производства и размещает его на площадях российского партнера; закупает комплектующие и сырье для производства и поставляет их российской фирме уже по более высоким ценам, но не продает их; осуществляет контроль за производством продукции.

Российская компания: предоставляет производственные площади, трудовые ресурсы и управление производством; несет повседневные затраты; ведет учет совместной деятельности; получает выручку от продажи продукции и перечислять часть доходов (доход иностранного партнера) на его рублевый счет.

В России кипрская фирма не платит налоги с дохода от подобной деятельности, а также налоги на имущество и от его использования (деятельность кипрской компании не выходит за рамки Соглашения об избежания двойного налогообложения).

Самофинансирование. Суть схемы состоит в предоставлении оффшорной компанией кредита компаниям-партнерам, не находящимся в оффшорной зоне. Кредит может быть возвращен оффшорной компании с согласованным процентом. Процент, выплачиваемый зарубежной компании, снижает налогообложение в стране, где он был получен, но не подлежит налогообложению или подлежит минимальному налогообложению в оффшорной зоне.

Использование фирм для формирования нелегальных фондов денежных средств, используемых для коррумпирования должностных лиц. (см.: Отмывание денег)

В. Мотивы, связанные с совершением экономических неналоговых преступлений.

Контрабанда наркотиков, накопление и отмыванием нелегальных доходов. Оффшорные юрисдикции стали сегодня важным компонентом процесса отмывания денег. Это обусловлено, в основном, двумя причинами. Первая причина заключается в том, что правоохранительные органы развитых стран (и прежде всего США) накопили значительный опыт выявления и преследования тех, кто вовлечен в процесс внутреннего отмывания денег. Вторая причина состоит в том, что по мере возникновения все большего количества юрисдикций финансовой секретности, преимущества от ведения с ними дела стали широко известны.

Отмывание денег через оффшорные банковские убежища, трасты и корпорации конвертирует преступную прибыль в легальные доллары. Миллионы наркодолларов и доходов от другой незаконной деятельности отмываются через оффшорные организации, а затем переводятся через трасты, фиктивных лиц и так далее для приобретения недвижимости и законного бизнеса.

Использование банков, созданных в оффшорных юрисдикциях, для осуществления мошеннических операций против банков и бизнес-структур других стран. Широкое распространение получил выпуск фиктивных или необеспеченных векселей, депозитных сертификатов и других финансовых инструментов. Этому благоприятствуют такие особенности оффшорного режима деятельности банков и других компаний как фактическая анонимность владельца, минимальные затраты для учреждения банка, отсутствие законодательных требований к размеру уставного капитала либо неэффективный контроль за соблюдением законодательства, возможность создания фирм с названиями, вводящими в заблуждение.

Оффшорные юрисдикции используются также для рекламы ложных налоговых убежищ. Используя оффшорную зону со строгими законами банковской секретности, преступники могут замаскировать ложный характер убежища. Они могут использовать фиктивные ссуды для обмана корпораций с целью образования "вычитаемого" процента, ложной переоценки инвестиций, подписывать документы задним числом или возможных "инвестиций" несуществующих активов.

5.3 Оффшорная фирма: понятие и принципы организации

Основным инструментом криминального использования возможностей оффшорных юрисдикций является оффшорная фирма, обладающая рядом специфических характеристик.

Оффшорная фирма (компания) – это термин, характеризующий особый организационно-юридический статус предприятия, которое обеспечивает ему максимальное снижение налоговых платежей, финансовую секретность и конфиденциальность операций.

Оффшорная фирма – учрежденный за рубежом формально самостоятельный субъект хозяйственных отношений, который фактически находится под контролем резидента. Оффшорный статус обеспечивает возможность эффективного сокрытия факта владения фирмами. Конфиденциальный характер владения оффшорной компанией обеспечивается благодаря механизму номинального владения акциями и паями, поскольку в регистрационных документах значатся только имена номинальных владельцев.

Регистрация оффшорной компании возможна в юрисдикциях, которые располагают законодательной базой, определяющей статус оффшорных фирм.

Правовой статус оффшорной компании. Оффшорная компания принципиально ничем не отличается от других компаний и предприятий. Она является полноправным субъектом хозяйственных правоотношений и может осуществлять сделки наравне с другими юридическими лицами, иметь резидентные представительства и филиалы за рубежом.

Главная особенность ее правового положения – наличие нерезидентного статуса. Это означает, что центр управления и контора оффшорной фирмы находится за рубежом либо вообще отсутствует. Для ее функционирования достаточно наличия формальных атрибутов компании – владельцев, директоров, устава, банковского счета, комплекта регистрационных документов. Зарегистрированный офис не является функционирующим офисом оффшорной компании. Как правило, это просто адрес, по которому власти или иные лица могут вступить в контакт с представителем (агентом) оффшорной компании. Он не может использоваться для управления бизнесом (исключается даже факт подписания контрактов на территории оффшорной юрисдикции).

Регистрация и приобретение оффшорной компании. Для открытия дочерних фирм на типовых условиях обычно достаточно подписать стандартную форму "фидуциарного" контракта. В контракте фиксируются полномочия доверенного лица по управлению фирмой и порядок согласования его действий с владельцем (доверителем).

В большинстве случаев оффшорные компании создаются с подписанием только двух формальных документов: Заявки на регистрацию акционерного общества, подобной уставу корпорации, и Устава акционерной компании, который содержит правила внутреннего распорядка компании. Обычно требуется представление этих документов в местное регистрационное бюро компаний на утверждение. Они могут быть открытыми или закрытыми для общественности.

В регистрационных документах указываются фамилии не реальных владельцев, а номинальных лиц (обычно не менее двух), что обеспечивает конфиденциальность владения оффшорной фирмой. При этом оформляются документы, гарантирующие интересы фактического владельца фирмы.

Например, в одном из уголовных дел по наркотикам, расследованном правоохранительными органами США, контрабандист наркотиками перевел право собственности на дом на корпорацию на Кайманских Островах. Первоначальными владельцами акций корпорации были один адвокат, студент юридического факультета и торговец цветами, все они были жителями Кайманских Островов. После утверждения этих документов местным регистрационным бюро компаний, было выдано Разрешение на Создание Корпорации. Этот документ не содержит информации, которая может быть полезной при расследовании. Он может быть использован лишь для подтверждения или опровержения факта существования корпорации. Для установления деловых отношений с оффшорной юрисдикцией используются следующие способы:

непосредственный контакт с различными банками или с агентствами иностранного правительства;

использование услуг иностранных адвокатов и корпоративного руководства компаний;

использование услуг национальных компаний, специализирующихся на формировании и управлении оффшорными корпорациями.

1. Непосредственный контакт с иностранными банками и правительственными агентствами. Это самый недорогой способ, посредством которого субъект может создать оффшорную корпорацию или открыть банковский счет. Однако для субъекта, который не знаком с работой иностранных должностных лиц или меняющимися законами и процедурами это может потребовать длительного времени либо вовсе оказаться невозможным. В случае если субъект самостоятельно подготовил документы, он может попасть в поле зрения правительственных должностных лиц и не достигнуть своей цели. При этом образуется документальный след и не обеспечивается финансовая секретность. По этим причинам данный метод формирования корпорации редко применяется индивидуальными лицами. В отличие от создания оффшорной корпорации значительно более простым является открытие счета в оффшорном банке.

2. Использование услуг иностранного адвоката или иностранных компаний по формированию корпораций. Это наиболее эффективный метод приобретения иностранной корпорации и соответствующего банковского счета. В большинстве оффшорных юрисдикций развилась целая отрасль по оказанию услуг в обеспечении секретности, анонимности и налоговых преимуществ. Эти адвокаты и компании за разумную цену создают новые корпорации, продают уже созданные шельфовые корпорации, открывают банковские счета, выступают в качестве зарегистрированных агентов, обеспечивают адрес иностранного офиса, представляют фиктивных должностных лиц и ведут любой бизнес, который клиент может пожелать.

На этапе регистрации все необходимые процедурные формальности обычно выполняют секретарские компании. Обычно они имеют подготовленные комплекты документов, в том числе уставы, содержащие как стандартные статьи, так и специфические условия, отвечающие требованиям клиента. Поэтому они могут предоставлять услуги как по созданию совершенно новых фирм, так и по продаже зарегистрированных заранее компаний, которые могут быть практически немедленно переданы в распоряжение клиентов.

3. Внутренние адвокаты, компании по управлению корпорациями и финансовые советники. Подобные компании занимаются формированием оффшорных корпораций и управлением их деятельностью. Они могут сформировать корпорации, страховые компании, банки и трастовые компании практически в любой из основных оффшорных юрисдикций.

Для простой холдинг-компании комиссия находится в диапазоне от 6500 долларов для Британских Виргинских Островов и до 30500 долларов за Лихтенштейн. Для сравнения: корпорацию, которую можно купить на Островах Теркс и Кайкос за 1100 долларов, в этой компании будет стоить 15000 долларов. Кроме первоначальных расходов по формированию компании требуется платить ежегодные комиссии за ведение текущего счета в банке для каждой корпорации в сумме от 3500 долларов и до 9000 долларов.

Управление оффшорной компанией. Управление компанией осуществляет директор, который избирается на общем собрании. Директором становится либо сам реальный владелец, либо номинальный директор. Номинальный директор берет на себя обязательство не совершать каких-либо действий без соответствующей инструкции владельца оффшорной компании. Существует механизм, гарантирующий интересы владельца. Так, по уставу контракт или платежный документ является недействительным, если он не содержит подписи владельца.

Если владелец не заинтересован быть одновременно директором своей оффшорной компании, на него оформляется генеральная доверенность на право совершения сделок от имени компании (право подписи). Владелец компании получает право пользоваться банковским счетом корпоративного типа, совершать любые юридические действия от имени компании, он также может выступать в качестве менеджера оффшорной компании.

Значительный спектр услуг по управлению оффшорными фирмами в интересах клиентов оказывают секретарские компании. На стадии эксплуатации зарегистрированной фирмы они выполняют функции номинальных директоров, обеспечивают периодическое выполнение формальностей, связанных с ежегодным возобновлением оффшорного статуса, ведение регистра акционеров, оформляют резолюции общих собраний, протоколы, ведут внутреннюю документацию, оформляют решения об изменении устава, регистра акционеров и некоторые другие документы, которые недействительны без подписи секретаря.

Налогообложение. Важная особенность оффшорной компании заключается в освобождении от налогов. Однако к оффшорным компаниям применяются ежегодная пошлина или сбор.

Уставный капитал. Требование к минимально оплаченному уставному капиталу обычно не действует.

Секретарь (агент) компании. Наличие секретаря компании (и/или зарегистрированного агента) является обязательным. Через него осуществляются контакты с официальными органами. Существуют различные виды оффшорных фирм, среди которых выделяют:

оффшорные банки;

оффшорные финансовые компании;

оффшорные страховые компании;

оффшорные трастовые компании;

общие компании различных видов (холдинговые, лицензионные, экспортно-импортные, торгово-закупочные, инвестиционные компании и фонды).

5.4. Оффшорные банки

Понятие и виды оффшорных банков

Понятие "оффшорный банк" объединяет различные с организационной точки зрения оффшорные банковские предприятия. Общим для них является то, что они создаются и действуют на основе оффшорного режима. Оффшорный банк имеет право обслуживать только зарубежных клиентов. Его операции, как правило, не должны затрагивать оффшорную юрисдикцию. Собственниками (акционерами) оффшорных банков всегда являются иностранные для данной юрисдикции граждане и юридические лица. В некоторых юрисдикциях в качестве оффшорного банка может выступать резидентный банк, осуществляющий оффшорные операции. Такой банк располагает функционирующим офисом и персоналом. Различают следующие категории оффшорных банков:

Оффшорные банки с полной лицензией ("Неограниченные" Банки Класса Б) получают лицензию от принимающей страны, позволяющую им заниматься банковскими и/или трастовыми операциями вне принимающей страны. Они имеют право обслуживать клиентов за пределами страны, в которой они расположены.

Оффшорные банки с ограниченной лицензией ("Ограниченные" Банки Класса Б) получают лицензию, которая подобна лицензии "Неограниченного" Банка Класса Б за исключением того, что они могут иметь дело только с теми иностранными лицами или корпорациями, которые указаны в их лицензии. Как правило, банки этого типа создать проще всего.

Оффшорные управляемые (administered) банки (банки "без персонала"). Они функционируют на базе банка с генеральной лицензией на основе особого договора между ним и владельцем оффшорного банка. Для создания банка "без персонала" требуется соответствующая лицензия. Базовый банк осуществляет административные функции по управлению и обеспечению работы патронируемого банка. Оффшорный банк обеспечивается отдельной связью, зарегистрированным офисом. В дополнение к этим административным функциям по договору может осуществляться управление собственно банковской деятельностью: используются банковские коммуникации, выпускаются мультивалютные платежные документы, депозитные сертификаты и банковские референции, документирование и оформление валютных операций.

"Представительские" Банки – это банки, которые организуются и лицензируются в одной стране и получают также лицензию от второй страны для создания представительства. Они не могут заниматься бизнесом во второй стране, но могут заниматься бизнесом с любой другой страной. Использование этого типа банка обеспечивает второй слои изоляции. В качестве примера предположим, что банк Класса Б организован в Монсеррате и получает представительскую лицензию на Островах Теркс и Кайкос. Банк тогда может заниматься бизнесом с любым островом, имеющим бизнес, и с индивидуальными лицами в любой стране мира за исключением Монсеррата и Островов Теркс и Кайкос. Даже выяснив происхождение банка с Островов Теркс и Кайкос, можно никогда не определить, что данный банк, в действительности, лицензирован и организован в Монсеррате.

Кредитное учреждение банковского типа, которому разрешается осуществлять определенные банковские функции. Оффшорные банки различаются также в отношении требуемой величины оплаченной части акционерного капитала и ежегодного сбора, который должен уплачиваться принимающей стране.

Например, "Неограниченные" банки Класса Б Острова Кайман должны оплатить часть акционерного капитала в сумме не менее 200000 долларов, а "Ограниченная" лицензия банка Класса Б требует менее 20000 долларов оплаченной части акционерного капитала. Годовой сбор за лицензию Класса А равен 20000 долларам, в то время как "Неограниченная" лицензия банка Класса Б требует только 5500 долларов.

По очевидным причинам "Ограниченный" банк Класса Б в основном стремятся использовать лица, уклоняющиеся от налогов и другие преступники. Эти "банки" могут быть созданы с минимальной бумажной работой и расходами и обычно они существуют в виде латунной вывески снаружи адвокатской конторы и небольшой папки в его файловом шкафе. По этим причинам такие банки были названы институтами с "латунной вывеской", с "ящиком в письменном столе", "пассивным" и "бумажным". Во время недавнего обследования Багамских Островов было обнаружено, что из 300 банков, лицензированных в 1979 году, 270 были с латунными вывесками и не имели физического присутствия.

За финансовым состоянием банков осуществляется контроль со стороны Центрального банка данного государства. Однако степень и характер такого контроля и условия выдачи лицензий в различных юрисдикциях неодинаковы.

В мире имеется около десятка крупных оффшорных банковских центров. Среди них Кипр, Каймановы острова, остров Мэн, Багамы, Панама. В данных юрисдикциях действует жесткий режим контроля за банковской деятельностью, близкий к мировым стандартам. Это объясняется заботой властей о репутации банковских центров.

В некоторых юрисдикциях выдаются различные ограниченные лицензии, требования к которым ниже, чем для обычных банков.

Существует также ряд относительно молодых банковских юрисдикций, где условия контроля за деятельностью оффшорных банков минимальны. К таким юрисдикциям относятся Вануату, Науру, Западное Самоа, острова Кука и некоторые другие.

При учреждении банка в этих юрисдикциях практически не существует ни требований к размеру капитала, ни эффективного контрольного органа. Для такого типа банковской политики в США использовался выражение "банковская проституция". Именно в этих государствах отмечается наиболее интенсивное использование оффшорных банков в преступных целях.

Вследствие многочисленных случаев финансового мошенничества многие из банков были официально распущены Карибскими властями в начале девяностых. Например 7 марта, 1991 финансовый секретарь Монтсеррата объявил об отзыве более 300 лицензий.

Однако эти официальные меры не позволяли предотвратить распространения оффшорными банками-призраками не обеспеченных финансовых инструментов типа тратт, депозитных сертификатов, гарантийных писем. Например, в 1993 международные преступники попытались обмануть отдельные банки в Европе с необеспеченными траттами North American International Bank Ltd. Они попытались получить кредиты на сумму около US$ 250,000-US$ 400,000.

В течение 10 лет эти финансовые мошенники были тесно связаны с оффшорными юрисдикциями типа Науру, Вануату, Западными Островами Самоа и Тонга (тихоокеанские островные государства).

Легальные цели создания оффшорных банков

Наиболее часто оффшорные банки создаются для достижения следующих целей:

Получение доступа к международной сети корреспондентских счетов. Это позволяет включиться в систему неформальных связей банковского сообщества, установить партнерские связи с крупными банками и таким образом получают доступ к их финансовой инфраструктуре.

Обеспечение приемлемых условий регистрации зарубежного коммерческого банка. В большинстве государств мира исключительно высокие требования предъявляются к репутации и капиталу банков, существуют протекционистские барьеры. В этих условиях зарегистрировать оффшорный банк – часто единственная возможность учредить за рубежом предприятие этого типа.

Управление капиталом и обслуживание ограниченного круга клиентов. Обычно это дочерние фирмы материнского предприятия, а также определенные группы предприятий, вступившие в финансовый пул и зарубежные филиалы фирмы (включая другие оффшорные компании) (1).

Прибыльное вложение средств, находящихся на его депозитах на мировых финансовых рынках. Оффшорные банки могут проводить кредитные операции и обеспечивать кредитование группы предприятий, а также прибыльных деловых проектов третьих фирм. Для оффшорного банка возможен выход на международный рынок консорциальных (совместных) кредитов.

Налоговое планирование. Например, проценты на кредиты иностранных банков, размещенных в определенных государствах (например, на Кипре), по российским налоговым соглашениям не облагаются налогом "у источника". Соответственно кредитование бизнеса в России выгодно осуществлять именно через эти юрисдикции.

Криминальные цели создания оффшорных банков

Среди криминальных целей использования оффшорных банков можно отметить следующие:

Совершение и сокрытие налоговых преступлений. По данным ФБР США, банковская система Каймановых островов существует исключительно в целях уклонения от уплаты налогов (2). Следствие занялось этой оффшорной зоной в 1996 году. В результате расследования удалось вернуть в американскую казну свыше $50 млн из неуплаченных налогов и штрафов. По мнению юристов, эта сумма в скором времени может возрасти до $300 млн – служба внутренних доходов США в настоящее время ведет примерно полторы тысячи дел в отношении тех, кто уклонялся от налогов с помощью махинаторов с Каймановых островов.

Маскировка преступных предприятий под вид респектабельных банков из стран с эффективным банковским контролем. Зарубежные оффшорные банки обычно имеют напыщенные имена типа Gulf International Bank Ltd., Republic International Bank Ltd., or Gibraltar Overseas Bank Ltd. Эти банки преднамеренно используют названия, вводящие в замешательство.

Например, банкир Ротшильд был вынужден по этой причине сделать публичное заявление 12 декабря, 1993 в " Neue Zurcher Zeitung " в котором он отмежевался от следующих банков:

Rothschild Bank Ltd., Anguilla (Caribbean)

Rothschild Fund, British Virgin Islands (Caribbean)

Rothschild Inc., Delaware (USA)

В целях введения в заблуждение контрагентов преступники учреждают оффшорные корпорации, которые используют слова типа "bank", "banque", "banco", "banka", "bancorp.", "bancor" и т.д. в их названии. Эти слова часто появляются в фиктивных названиях типа "Unibanque", "Unibank", и т.д. Регистрация компании с такими именами, вводящими в заблуждение, встречается не только в экзотических странах. В Европе, также, имелись случаи небрежности при регистрации компаний в коммерческом регистре.

Министерство финансов Карибского государства Гренады выпустило 5 сентября, 1991 заявление-предупреждения с указанием 52 компаний, зарегистрированных с названием "банк", но без любого вида банковской лицензии. Начиная с 1995 псевдо-банки, которые были сформированы в несуществующей стране (риф где-нибудь в Tихом океане) появились в Европе.

Сокрытие действительных организаторов и исполнителей финансовых преступлений посредством создания оффшорных банков с представительским офисом. Оффшорный банк, как правило, не имеет в стране регистрации, действующего офиса. Любая почта, которая прибывает, затем пересылается согласно инструкциям, местным агентством в страну нахождения истинного владельца: Канаду, Германию, США, и т.д. В случае вопросов со стороны властей, директора офисов, утверждают, что они – просто советники и что они не занимаются банковскими операциями.

Осуществление финансового мошенничества под прикрытием банковской деятельности. Криминальные оффшорные банки часто предлагают различные банковские услуги, например необеспеченные или фиктивные депозитные сертификаты с необычно высокими процентными ставками. Этими банками также предлагаются также сберегательные книжки с процентом, значительно превышающим рыночную ставку. В рекламных брошюрах зарубежных оффшорных банков высокий процент объясняется низкими административными издержками и отсутствием налогов и пошлин.

Предложение кредитных и гарантийных писем всех видов.

Использование финансовых инструментов (например, тратт) фиктивных банков типа "Fidelity International Bank" или "International Lloyds Bank" (с логотипом подлинного Lloyds Банка в Лондоне). Их используют, например, нигерийские мошенники. Эти тратты, выставленные банком, обычно используются в связи с заказами товаров из Нигерии.

Некоторое время назад в обращении находились поддельные долговые ценные бумаги индонезийских и гаитянского банков. Эти банки отказались от их инкассирования.

Подобный скандал имел место и в Праге в 1993. Суммы тратт, выставленных на банк, намного превысили активы банка. Это было самый первый скандал в истории банков Праги. Значительная группа лиц, известных по их участию в мошеннических операциях, из США, Швейцарии, и Германии размещали эти инструменты на финансовом рынке. Они предлагались, например, в Бангкоке со скидкой 10 %. Известен случай, когда американский инвестор потерял миллионы долларов.

Использование фиктивных чеков для покупки собственности. При этом они требуют выплатить в наличной форме разницу между закупочной ценой и суммой по чеку.

Использование поддельных чеков известных международных банков.

Предложение займов на необычно выгодных условиях под долговые ценные бумаги в качестве обеспечения ссуды. Эти инструменты затем немедленно продаются со скидкой. Обещанные ссуды впоследствии никогда не предоставляются.

Использование в целях отмывания преступно полученных доходов на стадиях расслоения и интеграции.

Банковские счета в юрисдикциях финансовой секретности

В оффшорных юрисдикциях имеется большое разнообразие банковских счетов. Ниже следует список наиболее распространенных типов иностранных счетов, которые имеются сегодня в большинстве оффшорных юрисдикций.

Текущий счет – счет в банке, который используется для текущих расчетов, хранения денежных средств, которые легко могут быть изъяты со счета.

Депозитный счет – предназначен для хранения свободных неиспользуемых денежных средств клиентов.

Комбинированный или двойной счет – это счет, являются комбинацией текущего и депозитного счетов.

Фидуциарный счет – тип счета, с которого банк инвестирует деньги клиента на различных иностранных денежных рынках. Банк осуществляет эти инвестиции по указанию клиента, но от своего имени.

Товарный счет – используется клиентами для покупки различных товаров, например, золота или серебра через банк с последующим хранением в банке.

Счета, открываемые родителями для детей – это счета, в которых банк хранит активы клиента, например, золото, сертификаты на акции и т.д. с целью безопасного их хранения. Они подобны сейфам для хранения ценностей в банке.

Номерные счета – это классические секретные счета. Наиболее хорошо известные – это швейцарские номерные счета. Имеются также номерные счета в Мексике, Люксембурге и Панаме. С этим типом счетов клиент идентифицируется по номеру, а не по фамилии. Весь бизнес осуществляется с использованием данного номера, а фамилия клиента известна только старшим должностным лицам в банке.

Австрийские счета с паролем – это счета, созданные и в настоящее время предлагаемые в Австрии, являются довольно новой разработкой. Они берут секретность еще на один шаг дальше после номерных счетов. С таким типом счета клиент имеет не только номерной счет, но также и секретное кодовое слово и специальную парольную книжку. Фамилия клиента неизвестна и не зарегистрирована нигде в банке. Все операции должны выполняться в банке только человеком, который знает номер счета, секретное слово и владеет парольной книжкой. Это является счетом на предъявителя, а парольная книжка является "инструментом предъявителя". Тот, кто владеет книжкой, контролирует счет. Хотя этот тип счета известен только и Австрии, очевидно, что другие страны налоговых убежищ воспримут эту идею и в будущем предложат подобные счета.

Валютные счета – счета, на которых хранится другая валюта. Эти различные счета объединяются под одним номером валютного счета, который выступает в качестве зонтика. Клиент может тогда свободно переводить фонды с одного типа валютного счета в другой и получать прибыль от международных колебаний в стоимости валюты.

Примечания

Оффшорные фирмы в международном бизнесе. – М., 1997.

ФБР закрывает офшор на Каймановых островах// Коммерсантъ-daily, 5 августа 1998.

5.5 Оффшорные трасты

Понятие траста. Траст представляет собой механизм, позволяющий одному лицу (учредителю или донору) передать другому лицу (доверительному собственнику или попечителю) пакет доверительной собственности для управления в интересах третьего лица (одного или нескольких), именуемого бенефициаром (выгодоприобретателем).

В пакет могут входить наличные деньги, движимое и недвижимое имущество, в том числе находящееся в совместном владении, ценные бумаги, интеллектуальная собственность, страховые полисы (пенсионные и медицинские) и другие имущественные права. Его юридическим владельцем становится попечитель. В роли попечителя может выступить доверенное частное лицо, профессиональный финансовый менеджер, трастовая компания или банк, имеющий трастовый отдел.

Траст регулируется правовыми принципами англо-саксонской системы права. Специфика трастовой формы определяется тем, что титул собственности переходит другому лицу (попечителю) на весь период действия траста (срок действия траста может быть неограничен). Это означает, что для третьих лиц собственником переданного в траст имущества является попечитель. В то же время право на доходы от владения имуществом траста принадлежит бенефициару.

Следствием этого являются две основные особенности траста, которые используются в схемах управления имуществом, налоговом планировании, а также для совершения и сокрытия ряда финансовых преступлений. Во-первых, траст обеспечивает защиту имущества от судебных исков. Дело в том, что на имущество и ценности, переданные в траст, не может быть обращен иск, так как с точки зрения системы общего права собственность от учредителя перешла к попечителю траста. Важно, что на имущество, переданное в траст, не может быть обращен иск и со стороны кредиторов попечителя. Таким образом, эти особенности траста делают его эффективным средством защиты от рисков (при условии, что траст учрежден с соблюдением законодательства). Во-вторых, имущество, переданное в траст, исключается из обложения налогом на имущество (1). Это происходит по той же причине. Считается, что учредитель имуществом не владеет, так как он им уже распорядился – передал в траст. Исторически траст стал применяться в Великобритании именно для уклонения от феодальных повинностей. В настоящее время для учреждения трастов часто избираются оффшорные зоны, где имущество и доходы трастов, как правило, полностью освобождены от налогов.

Трасты учреждаются и по другим причинам. Траст применяется в схемах планирования собственности, в частности при урегулировании вопросов наследования, для обеспечения гарантий прав несовершеннолетних и недееспособных наследников учредителя траста.

Форма траста приемлема для управления не только денежными средствами, но и другими ценностями, в частности недвижимым имуществом.

При создании траста учредитель обязан подписать письменные "декларацию" или "контракт", где подробно и детально описываются деятельность траста и распределение прибыли до и после смерти учредителя. Когда письменное соглашение заключить невозможно, устно оформляется секретный траст.

Оффшорные трасты различных типов учреждаются прежде всего в оффшорных юрисдикциях, воспринявших принципы англо-саксонской системы права. Среди популярных трастовых юрисдикций можно назвать Каймановы острова, Багамы, Гернси и Джерси, остров Мэн, Гибралтар.

В случае учреждения оффшорного траста обычно назначаются три попечителя (учредитель в их число не входит), два в резидентной стране (home country) учредителя и один независимый попечитель в стране регистрации траста.

Согласно декларации об оффшорных трастах, учредитель вправе в любое время заменить попечителя-иностранца и потребовать ввести пункт о предварительном утверждении порядка инвестирования и распределения доходов. Учредитель, кроме того, может менять и бенефициаров и даже стать одним из них, но, как правило, не основным. Учредитель-нерезидент имеет право пользоваться трастовыми льготами и получать дивиденды, в то же время осуществляя эффективный контроль над инвестициями, планированием и распределением имущества.

Во многих юрисдикциях принято назначать защитника траста или протектора ("trust protector"), который контролирует деятельность траста. Защитник не управляет трастом, но в исключительных случаях может наложить вето на действия доверенных лиц.

В большинстве оффшорных юрисдикций официальная регистрация траста не предусмотрена. Содержание трастового соглашения и имена участвующих сторон не подлежат разглашению. Попечитель имеет право предоставлять информацию о трасте только в исключительных случаях и только по решению местного суда.

Договора траста могут заключаться как в устной, так и в письменной форме, поэтому центральной фигурой при учреждении классического траста является адвокат (редко – нотариус).

Особенность оффшорных трастов заключается в том, что доходы траста и бенефициаров и имущество траста налогом не облагаются. Бенефициары и учредители траста обязаны находиться за пределами траста, учрежденного в данной оффшорной юрисдикции, источники дохода траста также должны быть за рубежом. Однако в различных юрисдикциях данные требования могут видоизменяться.

Траст может быть учрежден двумя способами: либо посредством использования услуг профессиональных попечителей – специализированных трастовых компаний, либо – посредством регистрации собственной оффшорной трастовой компании, становящейся попечителем оффшорного траста.

Минимальный выплаченный капитал трастовой компании с неограниченным кругом клиентов в такой престижной трастовой юрисдикции, как Багамы, составляет 1 млн. долл. Однако в этой же юрисдикции есть возможность учредить трастовую компанию с правом обслуживания ограниченного круга клиентов. Капитал такой компании может составлять от 100 тыс. долл (2). Существует возможность учреждать трастовые компании, которые не требуют лицензии. Так, ирландская оффшорная компания имеет право без ограничений заниматься трастовой деятельностью. Таким образом, ирландская компания может стать попечителем оффшорного траста.

Модели криминального использования оффшорного траста

Оффшорный траст может быть эффективно использован для достижения криминальных целей. Рассмотрим некоторые возможности его использования для достижения преступных целей. Важной особенностью траста является не только снижение налоговых платежей, но и возможность создания схем, обеспечивающих финансовую секретность, сокрытие источников происхождения финансовых средств, реального собственника имущества. Рассмотрим некоторые известные схемы применения траста.

Простой траст. Собственник, как правило нерезидент, поручает доверенному лицу, выступающему учредителем (в английской правовой системе solicitor – поверенный, совмещающий функции континентального нотариуса и адвоката), распорядиться его имуществом, выделяемым для доверительного управления, а учредитель официально вверяет имущество доверительному собственнику, которым, как правило, является какая-нибудь компания. Доверительный собственник использует эти средства и официально передает извлеченные доходы выгодоприобретптелю в пользу которого и учрежден траст. Выгодоприобретатель в скрытой форме, неофициально отдает их учредителю, который также тайно переправляет полученные выгоды собственнику.

При этом часть трастового договора остается незаполненной. После того, как договор об учреждении траста проходит необходимую официальную регистрацию, при которой в государственный реестр попадает имя доверительного собственника, этот последний заполняет оставшуюся пустой часть договора, возвращая имущество учредителю. Таким образом, хотя в государственном реестре фигурирует имя доверительного собственника, эту функцию выполняет учредитель.

Форма простого траста сохранилась в Лихтенштейне, где закон позволяет адвокату, учредителю простого траста при вызове в суд не разглашать имени собственника. Схема простого траста.

Дискреционный траст. В переводе с английского понятие "дискреционный" (discretionary) означает "предоставленный на усмотрение". Дискреционный траст предусматривает широкие полномочия попечителя по управлению трастовой собственностью и учреждается в тех случаях, когда управление имуществом требует специальных знаний и участия специализированной компании. Дискреционные полномочия обычно предусматриваются при намерении вложить средства траста в доходные активы, для управления портфелями ценностей, а также во всех случаях, когда выполнение условий траста требует оперативного контроля попечителя над имуществом траста. Условия и рамки действий попечителя детально определяются трастовым договором.

Альтернативный траст. Учредитель оказывается скрытым в группе лиц, из числа которых доверительный собственник должен будет в определенный момент назначить подлинного бенефициара.

Доверительный собственник дает тайное обязательство назначить учредителя выгодоприобретателем. После того, как учредитель передает трастовую собственность главному доверительному собственнику, последний отдает ее в управление целой коллегии управляющих доверительных собственником, которые перечисляют доходы истинному учредителю, закамуфлированному в группе возможных бенефициаров. Схема альтернативного траста.

Сложный альтернативный траст. В этой схеме, как и в предыдущей, доверительный собственник связан с коллегией управляющих доверительных собственников, которые решают, какая из нескольких групп учредителей получит доходы, извлеченные в ходе прошедшего финансового года.

Коллегия управляющих доверительных собственников дает тайное обязательство назначить второстепенное лицо Х бенефициаром из первой группы бенефициаров. Одновременно учредитель дает тайное обязательство назначить холдинговую группу D в качестве бенефициара второго уровня. Затем доходы второстепенного лица Х переуступаются холдинговой группе D и следует новая передача – фирмам E, F, G. Панамская акционерная компания (G) получает доходы от E и F и в свою очередь передает средства джерсийской освобожденной от налогообложения фирме, которая переводит деньги на люксембургский счет. Учредитель вычитает свой гонорар и расходы.

Схема сложного альтернативного траста.

Лихтенштейнский штифтунг – специфическая форма траста с одним уровнем бенефициаров. Стоимость его учреждения – 10-12 тыс. швейцарских франков.

Стоимость учреждения альтернативного траста на островах Мэн и Ли Джерси – около 1000 фунтов.

Двойной траст. Схема "двойного траста" используется в целях легализации доходов, полученных от незаконной деятельности. Она обеспечивает эффективную маскировку собственности и сокрытие документального следа преступной деятельности. Схема включает следующие элементы.

А) Создается траст в оффшорной зоне.

Б) Формируется второй траст в другой оффшорной юрисдикции. В качестве бенефициара назначается первый траст. Эта схема иногда применяется совместно с иностранной фирмой, созданной резидентом какой либо страны. В этом случае схема дополняется следующими стадиями.

В) Иностранная фирма имитирует оказание услуг, поставку продукции, выполнение работ.

Г) Иностранная фирма предъявляет фиктивные счета внутренней компании, которая выигрывает из-за вычетов по бизнесу.

Д) Деньги проводятся через иностранную фирму к первому трасту, а доход переходит ко второму трасту.

Е) Второй траст передает финансовые ресурсы резиденту – учредителю иностранной фирмы ("подарки", "ссуды", спонсорская помощь).

Примечания

Денберг Р.Л. Международное налогообложение: краткий курс. – М., 1997.

Оффшор-экспресс, N 7, 1997.

5.6. Оффшорные страховые фирмы

Базовая схема оффшорного страхования основывается на переводе страховых премий в адрес оффшорных страховых фирм, где они не облагаются налогом на прибыль.

Причиной использования оффшорных фирм в легальном бизнесе является дороговизна финансовых услуг. Это характерно, в частности, для России. Не в последнюю очередь это связано с тем, что ставки страховых фирм учитывают необходимость формирования страховых резервов. В оффшорных территориях и других льготных зонах требования к таким резервам ниже или вообще отсутствуют.

Целями криминального использования оффшорных страховых фирм является, в основном, уклонение от налогов, нелегальный экспорт капитала, создание неформальных фондов денежных средств и отмывание преступных доходов. В оффшорном страховом бизнесе применяются два основных типа фирм:

компании внутрифирменного страхования (captive insurance).

перестраховочные фирмы (reinsurance companies)

Компании внутрифирменного страхования. Существует целый ряд типовых ситуаций, когда целесообразно создание компании внутрифирменного страхования. Прежде всего, если объем страхования достаточно велик, то услуги страхования выгодно приобретать у собственной страховой фирмы. В этом случае прибыли от страховой деятельности и страховые резервы останутся под контролем материнской компании.

Преимуществом использования контролируемой оффшорной фирмы является возможность учесть при определении страхового тарифа уровень риска конкретной компании или группы клиентов, а не ориентироваться на среднестатистический уровень.

Перестраховочные компании. Перестрахование является новым страхованием того же самого, уже застрахованного риска с целью обезопасить страховщика от ранее принятых рисков. В результате появляется возможность страховать риски, по объему значительно превышающие возможности страховщика. Для этой цели заключается договор с перестраховочной фирмой, в соответствии с которым ей передается часть рисков и страховых резервов.

Для проведения перестраховочных операций оффшорная страховая фирма должна отвечать некоторым международно-признанным требованиям. Необходимо, чтобы в юрисдикции, где она зарегистрирована, существовал страховой надзор и требуется получение лицензии на ведение операций по перестрахованию. Однако обязательство перестраховывать риски в известной зарубежной компании обычно открывает дорогу для получения лицензии на перестраховочную деятельность.

Сущность использования перестраховочных оффшорных операций в криминальных целях состоит в следующем. Компания-страхователь заключает договор со страховой фирмой. Эта страховая фирма в свою очередь перестраховывает риски в оффшорной страховой компании, заранее зарегистрированной первой компанией в одной из оффшорных юрисдикций. В результате средства, поступающие в виде страховых премий, через посредника зачисляются на счет оффшорной фирмы. Перестраховочная фирма действует на основе принципа солидарной ответственности: страховые риски должны быть распределены между страховой фирмой и фирмой в оффшорной зоне. Аналогично распределяется и страховая премия. Доля страховой фирмы – посредника, как правило, незначительна, а большая часть средств поступает в оффшорную фирму.

При этом фирма-страхователь достигает следующих целей. Во-первых, в большинстве стран на величину страховых взносов уменьшается налогооблагаемая прибыль. Во-вторых, Значительная часть средств, уплаченных в форме страховых взносов (за вычетом незначительной доли, получаемой фирмой-посредником), оказывается под контролем фирмы-страхователя и может быть использована для создания неформальных фондов денежных средств, для инвестиций за пределами страны или возвращена в национальную экономику в форме необлагаемого налогом дохода.

Фирма-страхователь снижает налоговые платежи также посредством завышения ставок страховых тарифов. При этом оффшорная страховая фирма, находящаяся под контролем страхователя, может обеспечить действительную страховую защиту, перестраховав риски в третьей страховой компании, но уже по существенно более низким страховым тарифам.

В странах, где действуют законодательные ограничения на экспорт капитала, перестраховочные оффшорные операции являются средством скрытого вывоза капитала.

Операции по перестрахованию с высокой эффективностью используются для отмывания доходов, полученных преступным путем. В этом случае под их прикрытием осуществляется стадии расслоения и интеграции процесса легализации.

Основными юрисдикциями, где создаются дочерние страховые компании, являются острова Мэн, Гернси, Бермуды, Каймановы острова, Острова Теркс и Кайкос, Кипр и другие. В последнее время интенсивно развивается оффшорный страховой бизнес в Ирландии и Люксембурге.

5.7 Общие компании и их роль в осуществлении и сокрытии преступной деятельности

Понятие и виды общих компаний

Термин "общая компания" используется для обозначения юридического статуса любого бизнеса кроме банковского, траста или страхового. В действительности эти компании носят различные названия в зависимости от страны происхождения и сфер, в которых им разрешается заниматься бизнесом.

Ниже следует перечисление типов бизнесов общего тина, с которыми агент может встретиться в ходе расследования.

Обычная компания – это корпорация, которая уполномочена вести операции в любой стране, включая принимающую. Корпорация должна иметь зарегистрированный офис в принимающей стране и должна ежегодно регистрировать отчет в местном регистрационном бюро компаний с указанием количества акций у каждого акционера. Если акционеры идентифицируются, то они, скорее всего, являются фиктивными.

Обычные нерезидентные компании – подобны обычной компании, за исключением того, что они не могут осуществлять бизнес в принимающей стране. Однако они должны выполнять различные требования по отчетности, установленные местным бюро регистрации компаний.

Свободная компания – это юридическое лицо наиболее часто используется для уклонения от налогов и совершения других преступлений. Этот тип компании лицензирован для ведения бизнеса только вне принимающей страны и не может осуществлять никакие операции с местным населением кроме тех, которые необходимы для ведения своих зарубежных операций, и для поддержания банковских счетов. Свободные компании обычно освобождены от различных требований, обязательных для местных компаний, что может быть очень полезно для осуществления преступных намерений. Нет необходимости в регистрации членов, так как нет необходимости регистрировать ежегодный отчет. Акции могут быть на предъявителя и не должны иметь номинала. Обычно имеется, также, широкая возможность выбора названия компании, что обеспечивает надежную маскировку. На Каймановых Островах название Свободной Компании не должно включать слово "Лимитед" или сокращение "Лтд". Название может включать сокращение "Инк.", "Корп.", "Б.В.", "Н.В." или "С.А.", которые используются для обозначения компаний из других стран.

Иностранная компания – компания, инкорпорированная вне какой-то страны, но поддерживающая свое место в бизнесе (например, в виде филиала) внутри этой страны. Например, панамская компания может зарегистрироваться как иностранная компания на Каймановых Островах для поддержания там офиса и банковского счета. Кроме предоставления заверенных копий заявки на регистрацию акционерного общества и устава акционерной компании из страны происхождения, а также списка директоров (обычно фиктивных), единственным требованием является то, чтобы местный представитель находился в принимающей стране. Это почти всегда местная юридическая фирма. Право собственности и контроль обычно находится в форме акций на предъявителя, так как не указывается фамилия акционера. Акции на предъявителя принадлежат кому угодно, кто физически держит их, а купля и продажа акций не регистрируется. С точки зрения преступника такое положение обладает очевидными преимуществами.

Имеются различные требования к иностранным компаниям в различных юрисдикциях, но большинство убежищ требует, чтобы гражданин или резидент убежища был директором или должностным лицом корпорации. Нерезидент необязательно должен быть в стране налогового убежища во время процедуры инкорпорации, ни в какое-либо другое время в связи с формированием или использованием корпорации, если он этого не пожелает. Зарегистрированные компании могут быть в наличии уже в течение нескольких часов, так они обычно уже имеются и уже сформированы "на полке" местных юридических фирм налогового убежища. Это особенно важно, когда старая компания и документация, подписанная задним числом, требуются в особой схеме отмывания денег или уклонения от налогов.

Компания с неограниченной ответственностью – этот вид юридических лиц обнаруживаются в большинстве юрисдикций финансовой секретности, но из-за различных законов, налагающих различные ограничения, они используются редко и в основном, местными жителями.

Корпоративная компания, облагаемая налогом – это название присваивается первичному юридическому лицу на Нормандском Острове Джерси. Этот тип компании управляется или контролируется извне Джерси и подобна Свободной Компании.

Международная компания – это антигуанская форма Свободной Компании. Она может заниматься любым бизнесом, кроме операций с ценными бумагами.

Шельфовая корпорация – это компания, которая сформирована в соответствии с местными (оффшорными) законами в предыдущий период и существует лишь формально (например, в виде пакета учредительских документов у местного адвоката). Адвокат продолжал платить ежегодный сбор местному правительству для сохранения корпорации на "хорошем счету".

Шельфовая корпорация является наиболее распространенным типом юридического лица, используемого для уклонения от налогов. Цель ее создания заключается в том, чтобы иметь возможность предложить формально законную компанию с "историей" лицу, нуждающемуся в ней. Например, если налогоплательщик заявляет, что фонды использовались для покупки дома четыре года тому назад и деньги пришли от ссуды, выданной оффшорной корпорацией, он может приобрести шельфовую корпорацию, которая существовала шесть лет, а затем предъявить ложные, со старой датой документы от этой корпорации в качестве свидетельства предполагаемой ссуды. Чек корпорации раскрывает, что она существовала намного раньше, чем дата выдачи ссуды. В некоторых странах налоговых убежищ, например, на Острове Мэн, продажа шельфовых корпораций является основным бизнесом. Компании имеют различную длительность существования, оформлены и готовы для продажи. Цена шельфовой компании возрастает с возрастом.

Рассмотрим некоторые виды общих компаний, особенности их деятельности и использования в криминальных целях.

Оффшорные холдинговые компании

Холдинг можно определить как компанию, которая контролирует дочерние предприятия на основе владения контрольными пакетами акций или паями в их капитале. В широком смысле к холдинговым компаниям относят также фирмы, владеющие финансовыми активами, недвижимостью, другими видами ценностей и имущества. Через холдинговые компании инвестиционного типа могут осуществляться инвестиции портфельного характера, т.е. такие, которые не ведут к приобретению контроля над другими предприятиями. С помощью холдинговых компаний проводятся коммерческие операции с пакетами акций дочерних фирм.

Важной сферой деятельности зарубежных холдинговых компаний являются международные операции с недвижимостью. Для иллюстрации возможностей использования холдинговой компании для снижения налоговых платежей, рассмотрим одну из распространенных схем. В соответствии с ней владение недвижимостью осуществляется не непосредственно, а через посредническую холдинговую компанию. Для этого холдинговая компания размещается в юрисдикции, где отсутствуют налоги на доходы от переоценки и продажи недвижимости. В оффшорных юрисдикциях от налога на прибыль могут освобождаться арендная плата и другие доходы от недвижимости. Торговля недвижимостью осуществляется путем продажи оффшорной компании, которой она принадлежит.

В рамках льготного режима холдинговым компаниям обычно предоставляются следующие льготы:

снижение или отмена всех видов налогов "у источника" на дивиденды;

исключение поступивших дивидендов из налога на прибыль;

отсутствие налога на прирост и переоценку капитала и доходы от продажи активов;

снижение налогов на капитализацию и собственный капитал.

Все более широкое распространение получает практика использования оффшорных компаний в качестве элемента процесса легализации криминальных фондов денежных средств. На стадии интеграции доходов, полученных преступным путем, в национальную экономику преступные организации через такие компании осуществляют оперативный контроль и управление дочерними фирмами, капиталами и различными видами движимого и недвижимого имущества. При этом обеспечивается необходимая анонимность и конфиденциальность владения, а также оптимальный налоговый маршрут движения дивидендов.

Например, владелец финансовых фондов преступного происхождения учреждает холдинговую оффшорную компанию, затем приобретает от ее имени объект недвижимости за рубежом и в дальнейшем распоряжается этой недвижимостью на им же самим оговоренных условиях. Под залог этой недвижимости может быть получен кредит в иностранном банке на хороших условиях, а средства вновь использованы в легальном или нелегальном бизнесе. Таким образом, возможности установить источник происхождения капитала еще более сокращаются.

Применительно к России может быть рассмотрена следующая схема. Владелец капитала преступного происхождения регистрирует оффшорную компанию В, например, на Кипре. Затем компания В покупает акции фирмы А либо напрямую, либо через посредническую российскую инвестиционную компанию С. Компания В может уполномочить предпринимателя или его доверенное лицо голосовать на собрании акционеров А. Дивиденды и прибыль от продажи акций перечисляются на Кипр, не облагаясь налогом, при условии наличия у компании С заявления об освобождении их от двойного налогообложения, выполненного в соответствии с требованиями МНС России, заверенного налоговой службой Кипра и консульским отделом Посольства России. Никакой другой оффшор, кроме кипрского, в этой схеме использован быть не может.

Существуют и другие варианты этой схемы. Вместо акций компания В через посредника С может владеть и торговать правами, лицензиями, ноу-хау и т.д. во всех этих случаях прибыль будет получать компания В, и эта прибыль не будет подлежать налогообложению в России.

Оперативно-холдинговые компании выполняют и иные функции в процессе отмывания денег, полученных преступным путем. Так, важная роль может отводиться им на стадии расслоения криминальных фондов. Целью данной стадии является, как было отменено ранее, маскировка источника происхождения финансовых фондов путем проведения серии финансовых операций. Через оперативно-холдинговые компании осуществляется транзит криминальных капиталов и доходов от них. Благодаря этому расслоение осуществляется с минимальными издержками.

Существуют холдинговые юрисдикции двух основных типов. К первому типу относятся государства, где холдинговые фирмы уплачивают местный налог на прибыль, однако имеют возможность пользоваться преимуществами соглашений об устранении двойного налогообложения. Среди них Швейцария, Нидерланды, Кипр. Ко второму типу холдинговых юрисдикций относятся "налоговые гавани". Размещенные здесь холдинговые компании с оффшорным режимом освобождены от налогов на прибыль. Однако "налоговые гавани" обычно не имеют налоговых соглашений с зарубежными странами. Поэтому холдинговые фирмы лишены возможности воспользоваться соответствующими льготами. Большинство холдинговых юрисдикций, причисляемых ко второму типу (за исключением Люксембурга), находятся в оффшорных зонах.

Многие оффшорные схемы состоят в том, что доходы из третьих стран переводятся через холдинговые юрисдикции первого типа и накапливаются в компаниях в оффшорных зонах.

К юрисдикциям смешанного характера можно отнести Нидерландские Антиллы, Мадейру, Маврикий (значение двух последних пока невелико). На этих территориях наличие некоторого количества налоговых соглашений сочетается с возможностью получения компанией оффшорного статуса.

Холдинговые фирмы могут использоваться в комбинации с финансовыми компаниями, оффшорными банками, торгово-посредническими фирмами и другими видами оффшорных фирм.

В заключении можно отметить, что холдинг-компания является наиболее широко используемым оффшорным юридическим лицом для сокрытия преступной деятельности.

Оффшорные лицензионные компании

Основная сфера деятельности лицензионных компаний – обеспечение коммерческого использования и распоряжения патентами, программами для ЭВМ, другой творческой продукцией, принадлежащей материнской фирме. Лицензионные компании для эффективного управления интеллектуальной собственностью создаются, например, в Ирландии и Люксембурге (1). Ирландские компании освобождены от включения в облагаемый доход платежей роялти за использование изобретений, созданных (хотя бы формально) в Ирландии. Холдинговые компании в Люксембурге освобождены от каких-либо налогов на поступления типа платежей роялти за использование интеллектуальной продукции.

В международной практике данный инструмент был приспособлен для проведения разнообразных интернациональных трансфертных (внутрифирменных) операций, в частности в целях налогового планирования. Для этого дочерняя фирма приобретает лицензии материнской компании на использование ее интеллектуальной собственности и "ноу-хау". Доходы в адрес материнской фирмы поступают в виде роялти – платежей за использование технологии и другой интеллектуальной продукции.

Построение холдинговой структуры с участием лицензионной компании обычно включает два основных этапа.

Вначале материнская компания передает интеллектуальные ценности в распоряжение лицензионной дочерней фирмы путем вложения их в уставный капитал либо на основании лицензионного соглашения. Затем дочерняя компания предоставляет сублицензию на интеллектуальную продукцию третьей стороне или другой дочерней фирме. Прибыль посреднической лицензионной компании образуется за счет разницы между платежами, полученными за использование технологии третьими лицами, и выплатами в адрес материнского предприятия.

С целью снижения налогов дочерние лицензионные компании создаются в странах, относящихся к зонам налоговых льгот.

Общая схема создания лицензионных фирм аналогична той, которая используется предпринимателями при образовании финансовых и холдинговых компаний: платежи роялти за использование объектов интеллектуальной собственности проходят через промежуточную инстанцию – лицензионные фирмы в Нидерландах, Швейцарии, Ирландии, Люксембурге. Иногда вводится еще одно промежуточное звено: лицензионная компания в "налоговой гавани", где скапливаются полученные доходы. Все это обеспечивает снижение налоговых платежей.

Оффшорные экспортно-импортные и торгово-закупочные компании

В мировой коммерческой практике широко распространено создание дочерних торгово-закупочных и торгово-посреднических компаний. Такие зарубежные компании позволяют:

перенести часть издержек в районы с низкими налогами;

путем трансфертных (внутрифирменных) операций аккумулировать часть торговой прибыли в районах налоговых льгот;

перераспределять и реинвестировать торговый доход, используя преимущества налоговых соглашений;

осуществлять оптовые закупки непосредственно у иностранных производителей;

приблизить товар к покупателю, управлять сбытовыми операциями в международном масштабе.

Сфера деятельности дочерней фирмы в зоне налоговых льгот может включать не только торговые, но и другие коммерческие операции.

Популярными юрисдикциями для размещения торгово-закупочных и внешнеторговых фирм считаются Кипр, Ирландия, о. Мен, Гибралтар и другие.

Рассмотрим в качестве примера использование данного типа компаний для перемещения прибыли и капитала при экспорте и импорте. Метод заключается в том, что основной доход от сделки формируется не в юрисдикции с высоким налогообложением, а в оффшорной зоне. Для этого достаточно ввести оффшорную компанию-посредника в цепь операций между компаниями из юрисдикций с высоким налогообложением, операции которых иначе осуществлялись бы напрямую.

Например, российская фирма А экспортирует товар иностранной фирме В по цене 110 долларов за единицу, прибыль фирмы А составляет 10 долларов за единицу, налог на прибыль (из расчета 35%) равен 3,5 доллара. Руководители фирмы А создают оффшорную компанию С и заключают с ней экспортный контракт, но уже по цене 101 доллар за единицу. Прибыль снижается до 1 доллара, а налог – до 35 центов. Компания С, в свою очередь, продает товар по прежней цене.

При импорте используется зеркальный вариант этой схемы. В схеме могут быть предусмотрены и услуги, номинально оказываемые компанией С компании А, которые касаются товара покупаемого фирмой В. В этом случае расходы у фирмы А растут, а доходы падают, попадая в фирму С и снижая налоги. Например, если А – кипрская фирма, то платежи за услуги не облагаются не только таможней, но и налогом с дохода иностранного юридического лица, извлекающего его с территории России. Если фирма А заключит договор о региональном представительстве с фирмой С и будет платить в соответствии с ним периодически некоторые суммы в С, то в ней сформируются практически "карманные" деньги ее владельцев, снижая налогообложение фирмы А. Таким образом, существенная часть прибыли остается в оффшорной компании, в зоне с низким налогообложением, в твердой валюте.

Оффшорные инвестиционные компании и фонды

Капитал, аккумулированный инвестиционными компаниями, учрежденными в оффшорных территориях, может быть помещен в необлагаемые налогом облигации или на банковский депозит в оффшорных банках. Полученные при этом проценты так же не подлежат налогообложению.

Более выгодным вариантом извлечения прибыли путем инвестирования в международные фонды является оффшорный инвестиционный фонд, то есть объединенный инвестиционный капитал. Это может быть фонд открытого типа, вкладывающий средства в портфели других инвестиционных структур, либо специализированный фонд, вкладывающий капитал в какой-либо один или несколько видов деятельности. Оффшорные фонды обычно не платят налога на прирост капитала и чрезмерных организационных и юридических пошлин. Кроме того, дивиденды и проценты облагаются только сокращенным налогом или совсем освобождаются от налогов, что очень важно: такие налоги и пошлины фактически сокращают прибыль, которую фонды могут зарабатывать для акционеров, и объединенный капитал, уменьшая тем самым эффективность вложений.

Строгие законы о конфиденциальности предохраняют финансовые организации от несанкционированного изучения правительственными органами, работниками налоговых служб, официальными кредиторами и агрессивными конкурентами. Возможность действовать свободно и гибко, без чрезмерных и обременительных правил позволяет учредителям фонда и его инвесторам получать более высокие доходы. Финансовая деятельность, являющаяся прерогативой только банков и крупных финансовых организаций, становится доступной частному лицу в должности менеджера.

Вышеназванные преимущества привели к тому, что многие крупнейшие корпорации, банки, инвестиционные компании, зарегистрированные в странах с жестким налогообложением, ведут оффшорную финансовую деятельность. Преимущества учредителей оффшорных инвестиционных фондов и управляющих ими существенно перевешивают выгоды, предлагаемые в большинстве других инвестиционных структур. Эти причины обусловили выгодность использования оффшорных инвестиционных фондов для преступных целей, в частности, для отмывания фондов, полученных незаконным путем. Принципиальные схемы аналогичны описанным ранее.

Примечания

Оффшорные компании: помощь в налоговом планировании. – М., 1995.

5.8 Характеристика некоторых оффшорных юрисдикций

Выбор налогового убежища зависит от главной цели налогоплательщика в использовании услуг оффшорной юрисдикции финансовой секретности. Например, широко признано, что Бермуды являются страной выбора в области дочерних страховых компаний. В вопросах образования корпораций Панама признана ведущей в области налоговых убежищ. В Панаме было создано большее количество корпораций, чем во всех налоговых убежищах Северной и Южной Америки вместе взятых. Это происходит из-за легкости создания корпорации в Панаме. Панама отмечается, также, из-за выгодной системы регистрации судов, которая требует минимального количества бумажной работы и расходов.

Острова Теркс и Кайкос. Кроме уже имеющихся оффшорных зон, появляются новые. Одним из крупнейших являются Острова Теркс и Кайкос. Хотя закон о создании корпораций в этой стране относится к 1971 году, только в 1979 году правительство приняло ряд новых законов с целью привлечения оффшорного банковского бизнеса. Постановление Островов Теркс и Кайкос о Конфиденциальных Отношениях содержит наиболее жестокие наказания в сфере налоговых убежищ за нарушение банковской секретности. Профессионалы, нарушающие этот закон, могут быть оштрафованы на 10000 долларов и заключены в тюрьму на три года.

В случае криминального использования налоговых убежищ выбор убежища определяется характером конкретного преступления. Например, контрабандисты наркотиков находят очень удобным проводить банковские операции через Кайманские и Багамские Острова и Панаму; на Св. Винсенте находятся профессионалы банковского мошенничества; международная контрабанда оружием процветает в Панаме; корпоративные фонды для подкупа должностных лиц удобнее создавать в Лихтенштейне и Швейцарии, и т.д.

Выбор субъекта зависит от конечной цели и существующих в это время национальных и иностранных законов. Согласно проведенным исследованиям в США в более, чем 700 случаях, связанных с требованиями правоохранительных органов США о выдаче документов по иностранным финансовым сделкам за период с 1977 по 1982 гг., на Багамы, Кайманские Острова, Нидерландские Антильские Острова, Панама и Швейцария пришлось 76,7% всех дел, связанных со странами налоговых убежищ.

Другая тенденция, которая получила развитие, заключается в использовании многочисленных убежищ для маскировки следов финансовой деятельности. Например, не является необычным обнаружение контрабандиста наркотиками, использующего суда, принадлежащие корпорациям на Нидерландских Антильских Островах, зарегистрированным в Панаме, оплачивающего счета за перевозку грузов юридическим лицам на Кайманских Островах и направляющего платежи на счета в Швейцарских банках.

Следующий список содержит краткое описание тех стран, которые более всего вовлечены в криминальную экономическую деятельность.

Содружество Багамских Островов является независимой колонией Британской Короны с сильными британскими традициями и расположено близ восточного побережья южной Флориды. Имеется около 700 островов в Багамской цепи и только тридцать из них обитаемы. Страна имеет регулярное воздушное сообщение с США. Майами находится в 30 минутах полета от столицы (Нассау). Система связи страны отличная. На Багамах функционируют более 350 банков, включая большинство основных банков мира. Около 95% всех банковских операций, осуществляемых здесь, включают международные операции для нерезидентов. Открыть счет в банке можно даже по почте. Багамская банковская секретность жестко контролируется правительством и коммерческими организациями, которые зависят от них для поддержания своей жизнеспособности. Нет валютных ограничений или ограничений на обмен иностранной валюты, которая легко может быть ввезена или вывезена из страны. Создание "компаний" также легко и делается за приемлемую плату с заверением о максимальной конфиденциальности.

Бермуды также являются страной, имеющей многолетние традиции деятельности в качестве международного финансового центра. Здесь сформировалось большое сообщество финансовых профессионалов (адвокатов, бухгалтеров, банкиров, специалистов страхового дела) опытных в работе с иностранными инвесторами. Финансовые круги старые, стабильные и высоко уважаемые по всему миру, а современная сеть телекоммуникаций современная и эффективная. Группа островов имеет хорошую воздушную связь с США и Европой. Нет ограничений на обмен валюты и разрешен неограниченный ввоз и вывоз капитала. Бермудские банки предлагают широкое разнообразие счетов и услуг (чековые, сберегательные, непокрытые счета и счета, открываемые родителями для детей, управление трастами, портфелями и инвестициями, брокерские услуги, услуги по исполнению завещаний, управление корпорациями и административные услуга, управление недвижимостью и услуги по закладным). На Бермудах отсутствует статусного права, контролирующего банковскую секретность. Существующая банковская секретность функционирует как следствие английского общего права, которое строго соблюдается банковскими кругами. Бермудские банки предъявляют более жесткие требования к новым клиентам по сравнению с другими налоговыми убежищами в бассейне Карибского Моря. Вообще, они предпочитают, чтобы клиент был представлен членом профессиональных кругов (необязательно местными профессионалами). Однако при соответствующей банковской ссылке и идентификации все же возможно самому открыть счет. Как указывалось выше, Бермудские законы делают легким создание и функционирование так называемых филиалов страховых компаний. На Бермудах имеется только четыре банка (Банк Бермуд, Национальный Банк Бермуд, Бермудский Провидент Банк и Банк Н. Т. Баттерфилд и Сын), а также две крупные юридические фирмы, которые обрабатывают все или большинство финансовых и юридических сделок на острове. Все эта юридические лица имеют свои главные офисы в Гамильтоне, столице страны.

Нормандские Острова являются группой островов в Ла-Манше между Англией и Францией. Они представляют собой независимую и самоуправляемую страну. В связи с их уникальным расположением они превратились в важный центр оффшорных банковских операций для европейских и международных клиентов. Многие крупные международные банки имеют здесь свои филиалы. Только два из восьми островов фигурируют в качестве налогового убежища – Джерси и Гинеей. Банковские счета легко открываются индивидуальным лицом, представителем или по почте. Также легко создание корпораций, а репутация островов относительно секретности, благоразумия и конфиденциальности хорошо обоснована. Нет контроля на обмен, ввоз и вывоз валюты нерезидентами. Острова имеют современную средства телекоммуникаций, все воздушные рейсы проходят через Лондон или Париж.

Остров Мэн – это небольшой остров между Англией и Ирландией, и является Британским владением, но пользуется большой степенью автономии, что позволяет ему функционировать в качестве налогового убежища. Банковская секретность обеспечивается английским общим правом, а корпоративная конфиденциальность регулируется Законом о Консолидации Компаний. Нет валютного контроля. Так же, как в других налоговых убежищах, о. Мэн имеет отличные системы коммуникаций. Воздушное сообщение проходит через Англию и Ирландию. Как и на Бермудах, законы обеспечивают особенно привлекательные условия создания и функционирования филиалов страховых компаний. Корпорации на Острове Мэн дешевые и их легко приобретать, в связи с чем они часто используются только для открытая банковских счетов в других местах мира с респектабельным корпоративным названием.

Каймановы Острова (Гранд Кайман, Малый Кайман, Кайман Брэк Майами). Каймановы острова, расположенные к 460 км к югу от Флориды, являются пятым по величине мировым банковским центром с 570 банками и депозитами более чем на $500 млрд. Законы и регулирующие положения были специально разработаны для усиления и поддержания репутации финансовой и корпоративной секретности. Закон о Банках и Компаниях и Закон о Конфиденциальных Отношениях являются самыми строгими и ограничительными в мире. Раскрытие информации является преступлением, а запрос на информацию является противозаконным. Кайманы имеют все остальные атрибуты успешного налогового убежища, включая отличные телекоммуникации, отсутствие валютных ограничений, представительства крупных международных банков, местных специалистов по международному налогообложению. На Кайманах созданы благоприятные условия для деятельности трастовых компаний, которые специализируются в области создания и управления оффшорными корпорациями и активного содействия так называемым "Латунным Вывескам" (банкам класса Б), которые часто подвергаются уголовным расследованиям и являются источником "займов" налогоплательщикам-резидентам иностранных государств. Кайманы обеспечили свое выдающееся положение посредством предложения легкого (нет требования на капитал) и быстрого (в течение одной недели) создания холдинг-компаний, трастов, трастовых компаний, банков класса Б, инвестиционных компаний и различных других юридических лиц, причем при их создании не задаются никакие вопросы. Так, в 1982 году было создано 2930 новых компаний на Кайманах, доводя в том году общее количество корпораций на Кайманах до 16712, в то время как все население Кайманских Островов насчитывало немного более 17000 человек.

Кипр. Трастовое законодательство Кипра сформировалось в колониальный период истории острова на основе британской правовой системы. Однако изменения и ограничения трастовых принципов, которые произошли в Великобритании после объявления независимости острова, кипрское законодательство не затронули. В 1992 г. на острове был принят Закон о международных трастах. В соответствии с этим законом международный траст должен отвечать следующим условиям: учредитель траста не вправе быть резидентом Кипра, бенефициар также не может иметь на Кипре постоянного местопребывания. Однако необходимо, чтобы, по крайней мере, один из попечителей траста был резидентом Кипра. Имущество траста не должно включать в себя какую-либо недвижимость на Кипре. В законе особо оговаривается, что кипрское оффшорное партнерство или оффшорная компания также могут быть попечителями кипрского оффшорного траста.

Имущество траста не может быть отозвано на основании кипрских законов о банкротстве или подобных законов какого-либо другого государства. Однако траст не может быть учрежден специально с целью уклонения от исков, которые могли быть поданы до момента перехода имущества в траст. В соответствии с инструктивным письмом Центрального банка Кипра на острове возможно учреждение финансовых трастов для создания коллективных финансовых схем. Для этого необходимо привлечение двух корпораций – кипрской трастовой и кипрской инвестиционной компаний. Обе компании должны получить согласие Центрального банка Кипра.

Оффшорный банковский бизнес. Надзор за оффшорным банковским сектором здесь осуществляет Контролер банков, который является управляющим Центрального банка Кипра. Как правило, оффшорные банковские лицензии на Кипре выдаются банкам с международно-признанной репутацией и устойчивым финансовым положением.

На Кипре действует несколько десятков оффшорных банков. Для открытия банка на Кипре требуется "комфортное письмо" от Центрального банка страны-учредителя. Оффшорный банк должен, как правило, "физически" присутствовать на острове, иметь реальный офис и персонал. Оффшорные банки Кипра освобождены от многих требований и ограничений ЦБ, включая минимальные банковские резервы, валютные ограничения и ограничение максимальной процентной ставки по кредитам и депозитам. Банки должны вести операции с соблюдением оффшорного режима, т.е. услуги могут оказываться только нерезидентам Кипра. Резиденты Кипра не могут владеть банком или его акциями. Однако возможны обслуживание кипрских оффшорных фирм, сделки с Центральным банком Кипра и в определенных случаях – кредитование кипрских резидентов (и предоставление им банковских гарантий).

Налог на прибыли оффшорного банка на Кипре – 4,25%. Кипр имеет 25 налоговых соглашений, значительно снижающих потери от налогов "у источника" на банковский процент (на Кипре такой налог не взимается). Ежегодный платеж за обладание лицензией, который производится в адрес ЦБ Кипра, – 15 тыс. долл. На Кипре регистрируются и банки "без персонала". Число их пока невелико. Лицензия такого банка предусматривает ежегодный сбор в 10 тыс. долл.

Имеется возможность открыть на Кипре оффшорный представительский офис банка, который действует от имени материнского банка. Ежегодный взнос – 5000 долл. Оффшорные отделения от налогов освобождены.

Юрисдикция Кипра благоприятна также для создания компаний внутрифирменного страхования. Особенность данной юрисдикции заключается в том, что такая корпорация имеет право страховать не только риски материнской или ассоциированных компаний, но и третьих сторон. Для этого она должна располагать договором перестрахования или достаточными свободными активами, выступающими в качестве страховых резервов. В случае специализации исключительно на внутрифирменном страховании страховые фирмы освобождаются от необходимости иметь перестраховочные соглашения, а также от некоторых других требований.

В 1981 и 1986 гг. специальными законами на острове была создана законодательная база для дальнейшего развития сектора страховых услуг. Множество компаний мирового класса зарегистрировали здесь свои дочерние страховые фирмы. На острове представлены такие известные страховые компании, как "Игл Стар", "Роял Лайф", "Сейф Иншуранс", "Диксонс", "Трафальгар Хауз", "Сиэрс" и многие другие. Остров Мэн популярен у английских компаний, специализирующихся в области недвижимости.

Лихтенштейн является независимой страной и граничит со Швейцарией и Австрией. Банковская система и законы о конфиденциальности по целям такие же как в Швейцарии, так же как и ее валютные правила и отличные средства связи. Большинство экспертов считают Лихтенштейн и Швейцарию взаимозаменяемыми с точки зрения налогового убежища. Однако, считается, что традиции корпоративной секретности Лихтенштейна дают преимущество Швейцарии в банковском деле. Более утонченные оффшорные "инвесторы" могут и на самом деле создали непроницаемую завесу финансовой секретности посредством использования швейцарских банковских счетов под именем корпораций Лихтенштейна. В Лихтенштейне только один город, Вадуз и нет аэропорта. Чтобы попасть легко в Вадуз, необходимо лететь в Цюрих, а далее ехать наземным транспортом.

Монсеррат является островом в восточной части Карибской цепи островов Лиуард. Это самоуправляемая Британская колония. Система связи – современная, но туда нет прямых воздушных рейсов из США, поэтому необходимо делать пересадку на другой рейс с соседних островов. Основная активность Монсеррата в качестве налогового убежища – это банки класса Б, которые легко создать и поддерживать в секретности в связи с тщательно разработанными местными банковскими законами. Несмотря на наличие правил валютного контроля, их соблюдение достаточно жестко не обеспечивается и в значительной степени их игнорируют, в результате чего ввозить и вывозить фонды достаточно легко. В Монсеррате относительно высока стоимость создания банков класса Б. На острове имеются только два главных банков класса А (Международный Банк Барклая u Kopолевский Банк Канады).

Нидерландские Антильские Острова расположены в Карибском Море в двух группах из трех островов, расположенных на большом расстоянии друг от друга (Св. Миртен, Св. Эстатиус и Саба, расположенные к востоку от Пуэрто-Рико и Кюрасау, Аруба и Бонэр, которые находятся близ побережья Венесуэлы). Эта страна является членом-партнером Королевства Нидерландов (вместе с Голландией и Суринамом), однако имеет полную автономию в решении своих внутренних дел. Два самых главных острова в отношении активности в качестве налоговых убежищ – это Кюрасау, где находится столица Нидерландских Антильских Островов город Уиллемстэд, и Св. Маартэн, но половина этого острова является французским владением под названием Св. Мартин. В течение многих лет Нидерландские Антильские Острова имели преимущество над всеми другими юрисдикциями налоговых убежищ из-за долговременного налогового договора между Соединенными Штатами и Королевством Нидерландов. Этот договор предоставляет корпорациям Нидерландских Антильских Островов, имеющих инвестиции в США, или освобождение от налогов, или более низкий налог на суммы дивидендов, чем в случае с налогообложением доходов юридических лиц из других стран. Это является причиной преобладания корпораций на Нидерландских Антильских Островах (в 1983 года было создано 2544 новых корпораций), которые владеют недвижимостью и другими активами, генерирующими доходы, и имеют, также, инвестиции в Соединенных Штатах. Соглашения, которые появятся в результате последних переговоров между Соединенными Штатами и Нидерландскими Антильскими Островами вскоре эффективно покончат с преимущественной договорной налоговой позицией этой страны. Нидерландские Антильские Острова предлагают современные, эффективные телексные, телефонные и почтовые услуги; широкий выбор международных банков и прямые авиарейсы из Нью-Йорка и Майами. Большое разнообразие юридических лиц может быть создано относительно дешево в течение короткого периода времени (2 – 4 недели). Корпоративная конфиденциальность обеспечивается применением голландского общего права. Банковская секретность строго соблюдается несмотря на отсутствие специальных законов в этой сфере. Любой корпорации, созданной нерезидентами, предоставляется постоянное освобождение от всех ограничении на ввоз и вывоз валюты.

Панама быстро превратилась в крупное корпоративное налоговое убежище и международный центр банковского бизнеса. Два закона привели страну к успеху в качестве налогового убежища. Корпоративный закон, основанный на корпоративном кодексе 1927 года Штата Делавэр, обеспечивает самую простую в мире систему создания и функционирования корпораций. Подсчитано, что в Панаме было создано больше корпораций (примерно 50000) в прошедшие несколько лет, чем во всех других финансовых убежищах Карибского региона и Центральной Америки вместе взятых. Панамские законы по созданию корпораций содержат очень малое количество требований. За исключением годового сбора в 100 долларов нет никаких корпоративных налогов на нерезидентные юридические лица, нет требований на регистрацию отчетности и нет никакого правительственного контроля. Требуемые три директора корпорации могут выступать, также, в качестве должностных лиц и быть неместными или местными жителями страны. Если никто не желает быть директором или должностным лицом в своей собственной корпорации, то в Панаме существует целая отрасль, которая поставляет обеспеченных обязательствами профессионалов, фамилии которых фигурируют во всех корпоративных документах. Названия панамских корпораций могут быть на любом языке, но должны содержать одно из следующих обозначений, которые могут быть в сокращенном виде: Сосиадад Аноима (С.А.), Корпорация (Кори.) или Инкорпорирована (Инк.). Нет минимума вложенного капитала, нет бухгалтерских требований и нет условий по периодичности и времени корпоративных собраний, нет необходимости в указании места хранения корпоративной отчетности. В добавление к этому корпоративному климату имеется закон, уполномочивающий занумерованные и закодированные банковские счета. Этот же банковский закон разрешает использовать псевдонимы на банковских счетах и привлекать к уголовной ответственности за неправомерное раскрытие информации о банковском счете.

Швейцария. Ежедневно через банки Альпийской республики проходит более 100 миллиардов швейцарских франков, их совокупный баланс приближается к полутора триллионам франков. В то время как сами слова "швейцарский банковский счет" стали синонимичны "секретному банковскому счету", и хотя Швейцария, несомненно, самое стабильное, безопасное, защищенное и красивое место для хранения своих денег, фактом является то, что это не налоговое убежище.

Налоги высоки для местных жителей, а налог с суммы дивидендов, распределяемых среди держателей акций в виде дохода, заработанного в Швейцарии, достигает 35% для нерезидентов. Конечно, могут быть договоренности об инвестировании через Швейцарский банк вне этой страны и избежании указанного высокого налога, чтобы полученный доход был переведен в безопасные счета Швейцарских банков. Швейцарские банки предлагают невероятное разнообразие услуг в добавление к обычным банковским услугам, включая выступление в качестве брокера по акциям, торговцев ценными металлами, инвестиционных управляющих н даже в качестве агентов по путешествиям для своих клиентов. Секретность в банковских операциях и во всех коммерческих и деловых операциях является нормальным состоянием дел в Швейцарии. Законы о банковской секретности являются частью Конституции Швейцарии и воспринимаются очень серьезно. Швейцария принимает все меры для обеспечения конфиденциальности своих банковских клиентов, даже используя для этой цели простые конверты, обратные адреса на почтовые ящики, которые могут часто меняться, письма с адресами, написанными от руки, а также отправку почты из Франции, Италии или Германии своим иностранным клиентам. Хотя швейцарский корпоративный закон может обеспечить достаточную конфиденциальность для удовлетворения потребностей любого оффшорного инвестора, имеется много более удобных мест для создания корпораций. В последнее время в результате Договора между США и Швейцарией о Взаимопомощи следователи, работающие через каналы Министерства Юстиции США и Государственного Департамента, сумели получить учетные документы и другую документацию на швейцарские счета преступников из США. Швейцарцы сами обеспокоены нарушением их банковской системы иностранными преступниками. Они опасаются также потенциальной угрозы цельности этой системы из-за миллионов "легких денег", которые могут соблазнить нормально безупречных сотрудников швейцарских банков.

Периодически в Швейцарии выявляются факты проникновения в страну "грязных капиталов". В 1987 году, когда в "отмывании" доходов от торговли наркотиками были уличены три крупнейших банка: "Сосьете де банк сюисс", "Юнион де банк сюисс" и "Креди сюисс". Наличные деньги, общая сумма которых достигала миллиарда долларов, доставлялись курьерами из США и с Ближнего Востока. В незаконных операциях принимал участие Ганс Копп – муж федерального министра юстиции и полиции Швейцарии Элизабет Копп (впоследствии супруги оказались на скамье подсудимых).

Несколько лет назад вскрылся факт отмывания 150 миллионов долларов, принадлежавших колумбийской наркомафии. Операции по перекачке капиталов осуществлялись при помощи одного из вице-президентов "Юнион де банк сюисс", который получал за это один процент комиссионных (в конечном счете банкир был оправдан судом, заключившим, что подсудимый не знал происхождения денег). Среди клиентов швейцарских банков фигурировали также и диктаторы, нажившие миллиарды на ограблении своих народов, в том числе Дювалье, Маркос, Чаушеску, Мобуту.

Коррумпированные итальянские политики также депонировали в Женеве, Цюрихе и Лугано по крайней мере миллиард долларов. Однако самый большой урон репутации швейцарских банков нанес открывшийся факт их участия в "отмывании" денег, награбленных нацистами у своих жертв в годы Второй мировой войны.

В мае 1984 года состоялся референдум по предложению ослабления банковской секретности, чтобы позволить иностранным следователям иметь доступ к учетным документам по счетам иностранных преступников. Референдум отказал в этом, но такой вопрос был поставлен, является шагом в правильном направлении.

Обеспокоенные репутацией страны власти Швейцарии в последние годы постепенно ужесточали меры, направленные против притока "грязных" денег. Законом о контроле в финансовой сфере от 1990 года была установлена уголовная ответственность для швейцарских граждан, принимающих иностранные деньги и ценности, не выясняя их происхождение. В 1991 году Федеральная банковская комиссия запретила (кроме некоторых исключительных случаев) открытие анонимных счетов и лишило распорядителей имущества права скрывать при открытии счета подлинные имена своих клиентов. С 1994 года швейцарским банкам было предоставлено право сообщать правоохранительным органам о сомнительных клиентах и сделках.

В настоящее время в Швейцарии вступил в силу новый Закон о борьбе с "отмыванием капиталов". Он обязывает банкиров, а также адвокатов и других участников операций с наличностью и имуществом информировать власти обо всех подозрительных финансовых переводах. Счета могут быть блокированы на пять дней без уведомления клиента. Одно из главных новшеств Закона – расширение фронта борьбы против "грязных денег". Если раньше проявлять бдительность вменялось в обязанность только банкирам, то теперь требование сообщать о подозрительных клиентах распространяется также на нетрадиционные финансово-кредитные учреждения.

Информация будет стекаться в центральное "бюро по связям", которое уполномочено ее анализировать и, если подозрение подтвердится, передавать дело в правоохранительные органы для расследования. После получения сигнала "служба по связям" регистрирует информацию в своем банке данных. Устанавливается, необходимо ли продление пятидневного срока блокирования счетов и нужно ли сообщать об этом в правоохранительные органы соответствующего кантона. Затем эксперты приступают к аналитической работе. Они выясняют, подозревался ли клиент ранее, собирают о нем информацию, в том числе за границей, вступая в контакт со специалистами по борьбе с "отмыванием денег".

По словам генерального прокурора кантона Женевы Бернара Бертоссы, существуют критерии, по которым можно отличить "чистые" деньги от "грязных". Повод для подозрения, по его словам, могут дать операции с наличностью на сумму более 100 тысяч франков ($67 тыс.), а также трансакции, осуществляемые через зарубежные филиалы банков. Новый закон предполагает усиление контроля за банками и финансовыми посредниками. Надзор за ними будут осуществлять официальные инстанции, а также профессиональные организации, объединяющие адвокатов и других сотрудников банковского и небанковского финансового сектора.

У финансового посредника нет права требовать от клиента полномочий законного происхождения его денег, это – дело правоохранительных органов.

5.9 Оффшорный бизнес в России и проблемы контроля над ним

Впервые российские бизнесмены получили возможность открывать оффшорные компании в 1991 году. 29 апреля 1991 года швейцарская компания Riggs Walmet Group объявила о том, что выходит на советский рынок с предложением по организации таких компаний. Предлагалась не только помощь в создании безналоговых компаний "под ключ", но и поддержание их деятельности – внесение ежегодных взносов в бюджет страны базирования, обеспечение секретарских услуг по обработке нерегулярной почты, организация ежегодных собраний акционеров, составление балансов и т. п. По международным меркам стоимость услуг была достаточно высока: $4800 за регистрацию и по $1100 ежегодно за поддержку. За прошедший период в результате роста предложения подобного рода услуг и роста конкуренции цена оффшора упала до $500.

Оффшорные схемы основаны на использовании возможностей, предоставляемых заключенными соглашениями об исключении двойного налогообложения. В России получила значительное развитие практика использования оффшорных компаний для международных инвестиций. Филиалы и дочерние структуры созданы в составе крупнейших отечественных финансово-промышленных групп и корпораций. В своей повседневной деятельности последние используют большое количество оффшорных фирм. Оффшорные схемы все чаще стали опираться не только на договоры купли-продажи, но и на лизинговые комиссионные, трастовые, страховые и другие договорно-правовые формы осуществления сложных коммерческих сделок. Зарубежные оффшорные компании используются в процессе текущего и долгосрочного финансирования российских проектов из-за рубежа. В схемах этого типа обычно широко используются специализированные компании, расположенные в зонах налоговых льгот. В последние годы российские банки и финансовые компании используют оффшорные схемы деятельности на мировых рынках ценных бумаг.

Увеличилась роль оффшорных схем в формировании транснациональных хозяйственных систем, когда оффшорные фирмы встраиваются в сеть внешних филиалов российских предприятий. Оффшорные схемы часто нацелены на преодоление иностранных налоговых барьеров.

Существует комплекс факторов, стимулирующих развитие оффшорного бизнеса в России. К основным из них можно отнести: тяжесть налоговой нагрузки и неэффективность фискальной политики, неблагоприятный инвестиционный климат и мощные мотивы к экспорту капитала за рубеж, высокие инвестиционные риски и использование оффшорных схем для сокрытия факта владения инвестиционными объектами в России, криминализация экономики и использование оффшорных схем для отмывания доходов, полученных преступным путем.

Так, по мнению экспертов, в течение 90-х годов в Швейцарию были переведены из Восточной Европы и бывшего СССР миллиарды долларов. У швейцарцев нет однозначного мнения, можно ли считать все эти вклады преступными. Однако эти деньги попадают в категорию "подозрительных" и могут быть заблокированы.

В настоящее время основной оффшорной зоной для российских бизнесменов стал Кипр. По оценкам экспертов, из России ежемесячно переводится на этот остров и в другие страны порядка одного миллиарда долларов.

По имеющимся данным на Кипре действуют около двух тысяч российских компаний и дюжина банков. Статистика свидетельствует, что на счетах тех оффшорных банков, которые размещены на острове, числится около 950 миллионов долларов. По мнению кипрских банкиров, российские деньги оседают не только на Кипре, но и в других странах. В частности, в Великобритании, где они вкладываются в недвижимую собственность и в других странах.

В России созданы правовые основы контроля над оффшорным бизнесом. В соответствии с п. 10 ст. 1 и п. 2 ст. 5 Закона Российской федерации "О валютном регулировании и валютном контроле" операции, связанные с приобретением зданий, сооружений, земли и иной находящейся на территории иностранных государств недвижимости или прав на указанную недвижимость (включая права пользования и распоряжения недвижимостью на сроки, проистекающие из договоров о купле-продаже так называемых "таймшеар"), регистрирацией компании в странах с льготным налогообложением, в том числе в оффшорных зонах, покупка акций и внесение взносов в уставные капиталы иностранных предприятий, открытие счетов в банках за пределами Российской Федерации, относятся к операциям, связанным с движением капитала, и должны осуществляться в порядке, устанавливаемом Банком России.

В целях ограничения вывоза капитала из страны Банком России установлен лицензионный порядок на совершение указанных операций. Такой же порядок определен Банком России на основании п. 2 ст. 5 указанного Закона и для открытия счетов в банках за пределами Российской Федерации российскими предприятиями, организациями, учреждениями и гражданами (последними – за исключением открытия счетов на время пребывания за границей).

Таким образом, все вышеуказанные операции являются законными только при наличии у российского предприятия, учреждения, организации или гражданина соответствующего разрешения (лицензии) Банка России.

В соответствии с п. "г" ст. 13 "Закона" резиденты, осуществившие валютные операции, связанные с движением капитала, обязаны вести учет и составлять отчетность по проводимым ими валютным операциям. Естественно, не имея соответствующей лицензии Центрального банка России, составлять такую отчетность не имеет смысла, что ведет к еще одному нарушению российского валютного законодательства, и, как следствие, – нарушению налогового законодательства. Можно отметить еще одно нарушение, которое относится скорее к области таможенного права. Это ввоз акций иностранных предприятий в Россию без соблюдения существующих таможенных правил, то есть акции просто не декларируются при пересечении таможенной границы Российской Федерации и ввозятся контрабандным способом.

По российскому валютному законодательству сделки, заключенные с нарушениями действующего законодательства, являются недействительными (п. 4 ст. 2 "Закона"). Лица, совершившие такие сделки, несут административную, уголовную и иную ответственность. Наиболее часто применяются следующие санкции (п. 1 ст. 14 "Закона"):

взыскание в доход государства всего полученного по недействительным сделкам;

взыскание в доход государства необоснованно приобретенного не но сделке, а в результате незаконных действий.

Эти санкции налагаются органами валютного контроля (Центральным банком России, Правительством России в лице Федеральной службы РФ по валютному и экспортному контролю, Государственным таможенным комитетом Российской Федерации), которые имеют право на взыскание вышеуказанных сумм штрафов и иных санкций с юридических лиц – в бесспорном порядке, а с физических – в судебном.

Центральный банк России еще в 1994 г. выразят свое негативное отношение к регистрации россиянами компаний в зонах со льготным налогообложением в письме "О порядке осуществления операций, связанных с движением капитала", распространенном 25 октября 1994 г. пресслужбой Банка России.

На протяжении последних лет государство предпринимало также иные меры для ограничения использования оффшорных схем для нелегального вывоза капитала. В частности, Центральному Банку Кипра предлагалось консультироваться с ЦБ России при решении вопросов о выдаче российским фирмам лицензии или разрешения открыть счет. Подобное требование было отвергнуто ЦБ Кипра. С точки зрения кипрских банкиров, такая практика, будь она введена, серьезно подорвала бы конкурентоспособность Кипра в привлечении финансового бизнеса.

С конца 90-х годов Центральный Банк РФ ужесточает контроль за деятельностью оффшорных структур на территории России. Основная цель предпринимаемых действий – ограничить возможности нелегального вывоза капитала из России. Оффшорные схемы играют в этом процессе важную, если не определяющую роль.

В соответствии с Указанием ЦБ РФ от 12 февраля 1999 года № 500-У установлен список признаков, согласно которым валютная операция должна относиться к разряду подозрительных. К ним относятся, в частности, следующие:

проценты по кредитному договору в размере более 20% годовых;

возврат аванса нерезидентом;

перевод денег в адрес нерезидента, не являющегося стороной по договору, и др.;

экспорт или платежи по импорту в пользу нерезидентов, зарегистрированных в одной из оффшорных зон, согласно приложенному к указанию "черному списку" государств и территорий, где расположены оффшорные зоны.

Информация о подобных операциях должна передаваться в ЦБ. Указание предусматривает pяд карательных мер в отношении банков, не выполняющих свои обязанности в части формирования ЦБ о сомнительных сделках своих клиентов (ограничения на валютные операции банка, а при неоднократных нарушениях – отзыв лицензии). Санкции против клиентов, имеющих отношения с оффшорными компаниями, не предусмотрены. Поставляемая банками информация может быть использована правоохранительными органами.

Указание ЦБР от 13.07.99 № 606-У предлагает кредитным организациям РФ формировать резервы под операции с резидентами оффшорных зон. Этот документ существенно затрудняет деятельность банков по снижению своих налоговых платежей за счет использования оффшорных схем. Например, раньше банк мог переводить деньги на свои оффшор в виде безвозвратных кредитов, приобретения его векселей etc. Указание № 606-У предусматривает создание банком значительных резервов под подобные операции, что практически лишает смысла данную схему.

В соответствии с Указанием ЦБР от 26.08.99 № 634-У, резко ограничена возможность российских банков устанавливать корреспондентские отношения с оффшорными банками. А открывать для оффшорных банков корсчета в рублях теперь вообще запрещено. Это полностью уничтожает целую индустрию конвертации рублевых средств и перевода их за рубеж. Действие этого указания не распространяется, однако, на установление корреспондентских отношений с оффшорными банками, которые зарегистрированы официально, то есть по лицензии ЦБ, а также с центральными банками соответствующих оффшорных юрисдикции.

Подобный подход к регулированию оффшорных операций отличается от принятого в других странах. Так, в Европе участие оффшорных центров в транзакциях на рынке капитала стало общепринятым образом ведения дел. А страны, имеющие законодательство по валютному контролю, и которые обеспокоены утечкой капитала, накладывают ограничения на транзакции со всеми нерезидентами, а не с резидентами из конкретных стран.

Результатом появления перечисленных нормативных документов стало резкое падение спроса на регистрацию компаний в оффшорных зонах, включенных в "черный список". Однако добиться радикального изменения ситуации в этой сфере посредством указанных ограничений будет достаточно сложно. Практика показала, что начинают активно использоваться ряд малоизвестных оффшорных зон, не попавших в список ЦБ РФ. Перспективной зоной считают, например, Черногорию. Другой тенденцией оффшорного бизнеса является использование "составных" схем с участием как оффшорных, так и неоффшорных компаний. Например, российская фирма может иметь договор с компанией из вполне респектабельной страны, но на самом деле последняя – лишь промежуточное звено, а конечным получателем средств является оффшорная фирма. Скажем, английская компания может выступать в качестве агента компании с Британских Виргинских островов. Английская фирма работает на скромных комиссионных (с которых она и платит английские налоги), а основная прибыль сосредоточивается у оффшорной компании. По мнению экспертов, использование сложных схем – это вполне объективная тенденция развития оффшорных схем. Для нормальной работы меньше трех-четырех компаний не используется. Используются Германия, Англия в связках с классическими оффшорными компаниями и российскими фирмами с тем, чтобы иметь комфортные условия для работы и в России, и в Европе, чтобы иметь солидные реквизиты, счета нормальных европейских банков и не попадать даже под тень подозрения, что это оффшорная компания. Эта схема рассчитана на длительную серьезную работу. Причем движение капитала просчитывается так, чтобы не платить высокие налоги уже в Англии или Германии, чтобы движение средств проходило с минимальными потерями. Естественно, такие схемы довольно дороги: за работающую цепочку компаний придется заплатить десять-двадцать тысяч долларов. Это схемы для серьезных, крупных и богатых структур.

Значительное распространение в последнее время получили и схемы, использующие существующие международные договоры об исключении двойного налогообложения. Например, в соответствии с кипрско-британским договором и с дополнительными разъяснениями британской стороны при выполнении определенных условий компания, зарегистрированная в Великобритании, может оказаться налоговым резидентом Кипра и платить налог по кипрской оффшорной ставке 4,25 процента. Таким образом, внешне вполне благопристойная английская фирма по сути является кипрским оффшором. Основное условие, которое требуется выполнить, – это нахождение реального центра управления компанией на Кипре, для чего нужно, среди прочего, назначить ее директорами киприотов.

Известна также конструкция под названием "голландский бутерброд", состоящая из нидерландского холдинга и владеющей его акциями компании с Нидерландских Антильских островов. Эта схема используется для минимизации налогов у источника при получении дивидендов от компаний из стран, связанных с Нидерландами соглашениями об исключении двойного налогообложения. При выплате дивидендов в Нидерланды налоги у источника малы в силу такого соглашения, при выплате на Антилы они малы в силу налогового договора между Нидерландами и Нидерландскими Антильскими островами. К тому же нидерландский холдинг освобожден от налога на доходы в виде дивидендов (при соблюдении ряда условий), а антильская компания платит налог на такой доход по низкой ставке. В результате суммарная ставка налогов, выплачиваемых в Нидерландах и на Антилах, составляет всего 10,2 процента".

Вводимые в России и других странах ограничения не смогут искоренить оффшорный бизнес. Будут появляться новые оффшорные зоны и новые схемы работы. Однако ужесточение ограничений к регистраторам оффшорных фирм или открытием для нее банковского счета потребует более высокой квалификации специалистов, приведет к возрастанию риска и в конечном итоге вызовет возрастание цен на подобного рода услуги.