Тема 7. Доходы КПП.
План.
Доходы КПП, их состав, структура и источники поступления.
Доходы от реализации товаров потребителям. Внереализационные доходы КПП.
Учет, оценка и анализ доходов КПП.
Планирование доходов от всех форм и видов деятельности КПП.
Вопрос 1. Доходы КПП, их состав, структура и источники поступления.
Валовой доход (ВД) КПП в экономическом смысле – это выручка от основной деятельности (реализация товаров и услуг), а также доходы, получаемые помимо основной деятельности, из других источников.
Основная деятельность КПП – это услуги по обеспечению товарного обращения и доведению товаров от производителей до потребителей. Следовательно, основной источник ВД КПП представляет собой общую сумму выручки от реализации посреднических услуг как разницы между покупной ценой и товарооборотом, а также доходов от других хозяйственных операций, непосредственно не связанных с продажей товаров.
Для КПП ВД – это источник средств для возмещения текущих затрат, расчетов с бюджетом и формирование прибыли. В новых условиях хозяйственной самостоятельности, самофинансирования необходимо, чтобы размер ВД КПП превышал затраты, требуемые для выполнения им своих функций. Другими словами, ВД является исходной предпосылкой для конкурентоспособного функционирования КПП.
ВД КПП складывается из ВД от реализации товаров (основной источник) и из внереализационных источников. В свою очередь ВД от основной деятельности КПП формируется из следующих источников:
ВД от реализации и отпуска товаров, готовой продукции, работ и услуг.
Доходы от неторговой деятельности: производства; реализации работ и услуг по бытовому обслуживанию, коммунальному хозяйству.
Доходы от операций с тарой.
Возмещение из бюджета плановых затрат на закупку, перевозку, хранение, переработку продовольственной и плодоовощной продукции, превышающих розничные цены (в предусмотренных случаях, по дотационным товарам).
Другие доходы.
Внереализационными источниками получения доходов являются:
Поступление ранее списанных долгов и дебиторской задолженности.
Продажа неиспользованных ОФ и малоценного инвентаря.
Доходы от сдачи в аренду временно неиспользуемого оборудования, транспорта, торговых и складских помещений.
Излишки ТМЦ.
Полученные штрафы, пени, неустойки.
Прочие доходы.
Основным из перечисленных источников является доход от реализации, который складывается из торговых надбавок и цене закупленных товаров: его доля составляет примерно 80-85% в общем объем всех доходов КПП.
Современные принципы и методы формирования торговых надбавок сложились в результате длительного развития рыночных отношений между производителями товаров, ПОТ и ПРТ. Выделяют несколько этапов развития этих отношений.
На первом этапе господствующее положение в системе ценообразования занимали производители товаров. Они устанавливали торговые скидки оптовым и розничным торговцам через механизм отпускных (прейскурантных) цен. Более высокий уровень торговых скидок предоставлялся ПРТ, имевшим более высокий уровень ИО. Сравнительно высокий уровень скидок устанавливался крупным ПОТ, занимавшим устойчивое положение на рынке. В условиях умеренной конкуренции на рынке производителям с помощью жесткого механизма ценообразования удавалось поддерживать необходимый уровень заинтересованности ПОТ и ПРТ в продвижении товаров до конечных потребителей.
На втором этапе, по мере насыщения рынка и обострения сбыта товаров, складывались условия для дифференциации оптово-посреднических услуг и торговых скидок. Расширение ассортимента на ПОТ сопровождалось повышением уровня торговых скидок, что способствовало активизации оптово-посреднических звеньев в продвижении товаров до ПРТ. Оптовым покупателям стали увеличивать скидки в зависимости от величины заказа или поставляемой партии товаров. Более гибкими стали формы кредитования расчетов за поставляемые товары.
Повышение уровня конкуренции на рынке оптово-посреднических услуг привело к существенному снижению роли, а затем и к вытеснению из расчетов прейскурантных цен и торговых скидок, устанавливаемых производителями, возросла роль разницы между розничными и оптовыми ценами – торговой наценки, определяемой КПП. Постепенно к ним перешла доминирующая роль в ценообразовании. В этих условиях появляются новые критерии оценки КД в торговле. Для КПП основой эффективной работы становится не объем Т, а сумма торговой наценки, являющаяся основным источником дохода и прибыли.
Главным в хозяйственных взаимоотношениях производителей и предприятий оптовой и розничной торговли становится договорная цена. Предварительная (базисная) договорная цена складывается из следующих составляющих:
Цена товара.
Материальные затраты.
Налоги.
Заработная плата.
Средства на развитие производства и сбыта.
Средства на рекламу и другие методы стимулирования продаж.
Свободный остаток, за счет которого может происходить снижение цены в процессе сделок с оптовыми предприятиями.
В процессе переговоров с ПОТ цена может снижаться за счет последних двух элементов. В свою очередь, ценовая политика ПОТ основывается на динамике уровня рыночной цены и конъюнктуры рынка данного товара.
В современных условиях перенасыщения рынка в развитых странах производители товаров и торговые предприятия принимают разнообразные способы и принципы согласования договорных цен, среди которых специалисты выделяют следующие:
Договорная цена должна по возможности соответствовать цене равновесия спроса и предложения товаров на рынке.
Оптимальная договорная цена должна покрывать издержки производства и обращения товаров и обеспечивать высокую норму прибыли участникам товарного обращения.
При согласовании цены рекомендуется просчитывать вероятный риск и формировать необходимый фонд риска в целях страхования возможного снижения цены в условиях перенасыщения рынка данного товара.
В процессе реализации товара считается недопустимым снижение установленного темпа продаж, довольно часто может быть выгодно снизить цены ради поддержания высокой скорости оборота товаров.
Опыт зарубежных стран свидетельствует, что в долговременном плане наблюдается определенная стабильность общего уровня торговой наценки. Вместе с тем чрезвычайное разнообразие условий функционирования товарных и территориальных рынков развитых стран не позволяет устанавливать единую норму торговой наценки – каждый тип предприятия и особенно корпораций имеет свои тайны формирования торговой наценки и прибыли. Это естественно, поскольку позволяет учесть особенности формирования затрат в отдельных типах торговых предприятий в зависимости от товарного ассортимента, скорости оборота товаров и других условий.
Вопрос 2. Доходы от реализации товаров потребителям и внереализационные доходы.
Доходы от реализации товаров составляют большую часть валового дохода (ВД) КПП. В среднем по отрасли она составляет около 80%. Формируются доходы от реализации товаров как сумма всех торговых надбавок. В современных условиях хозяйствования, где самофинансирование и самоокупаемость являются главными предпосылками успешного функционирования предприятия, размер ВД от реализации товаров должен превышать затраты предприятия, необходимые для нормального выполнения своих задач.
Торговые надбавки формируются в соответствии с общим механизмом ценообразования. На их величину оказывают влияние характер услуг, специфика деятельности, ценовая политика КПП, правительственная политика, проводимая в сфере обмена, спрос и предложение на торговые услуги, конкуренция, уровень ИО, стратегические целевые критерии, принятые предприятием на данный период функционирования.
Валовой доход КПП – это разница между денежной выручкой от реализации товаров и их покупной стоимостью. ВД от реализации товаров характеризуется суммой и уровнем. Уровень этого дохода в розничной торговле рассчитывается как отношение суммы ВД от реализации к объему РТ, выраженное в процентах; в оптовой торговле – к объему ОТ (складского и транзитного с участием в расчетах); в массовом питании – ко всему Т в продажных ценах (валовому Т).
ВД не является показателем, характеризующим прямую эффективность работы предприятия. Он отражает долю торговли в сумме цен товаров народного потребления. Чем богаче общество, тем выше требования к качеству торгового обслуживания и тем выше доля торговых надбавок в цене товара. Как свидетельствует опыт развитых стран, доля оптово-сбытовых и торговых надбавок в цене товара составляют 15-70%. А по товарам экстра-класса или дефицитным продажная цена превышает покупную более чем в 2-2,6 раза.
Объем ВД от реализации зависит от степени развития рынка, объема, состава, структуры Т, уровня цен закупки, инфляции, стандартов качества торгового обслуживания, объема дополнительных услуг, уровня издержкоемкости торгового процесса.
Торговые услуги, выступая на рынке как товар, обладают стоимостью и потребительной стоимостью, т.е. услуги, как продукция, представляют для покупателя определенную ценность. Чтобы получить это благо, покупатель должен оплатить цену товара, которая включает, кроме цены закупки, торговую надбавку.
Торговая надбавка является основным источником формирования ВД. До перехода экономики к рыночным отношениям источником образования ВД были торговые скидки (основные и дополнительные). Главное их отличие от торговых надбавок заключается в том, что торговые скидки представляли собой часть чистого дохода, передаваемого предприятиям сферы материального производства торговым предприятиям для организации продажи произведенной ими продукции, а их размер определялся высшими органами ценообразования и был единым на всей территории страны. Торговые скидки устанавливались в процентах к розничной цене, а торговые надбавки – к оптовой свободно-отпускной цене.
С ориентацией экономики на рыночные отношения и с переходом к свободному ценообразованию КПП получили статус ЮЛ и стали сами определять размер торговой надбавки. В действующих условиях хозяйствования уровень торговой надбавки должен определяться с учетом конъюнктуры рынка, соотношения между спросом и предложением на конкретный товар, размера свободной отпускной цены, ИО, прибыли, ставок косвенных налогов и условий взаиморасчетов контрагентов.
Основные требования, предъявляемые к обоснованию торговых надбавок, заключаются:
Они должны создавать условия для прибыльной работы КПП.
Отражать специфику реализации отдельных товаров.
Стимулировать эффективное использование имеющихся ресурсов.
Учитывать территориальное размещение производства (поставщиков) и пути продвижения отдельных товаров к потребителю.
Способствовать сокращению перевозок продукции от места производства до потребления.
содействовать упрощению практики расчетов и совершенствованию отношений КПП между собой, с предприятиями других отраслей деятельности, с банками, финансовыми и налоговыми органами.
Торговые надбавки в соответствии с действующим порядком их формирования определяются КПП самостоятельно.
При определении размера средней торговой (оптово-сбытовой) надбавки (ТН) рекомендуется использовать следующую формулу:
ТН = ИО + Н +СО + К + Р,
Где ИО – уровень ИО, кроме процентов за кредит.
Н – сумма налогов (НДС, налог на прибыль от Т и другие обязательные отчисления и налоги, исчисленные от ВД).
СО – отчисления на пополнение собственных оборотных средств (6% от размера ВД).
К – проценты за кредит (в процентах к Т).
Р – рентабельность.
ИО при расчете ТН рекомендуется определять по отчетным данным за предшествующий период и корректировать их на коэффициент роста или снижения объемов деятельности.
Налоги, включаемые в расчет ТН, исчисляются по методикам, предусмотренным налоговым законодательством.
Проценты за кредит рассчитываются исходя и Т/Об, установленных в % ставок, потребности в кредитных ресурсах с учетом наличия собственных оборотных средств, вложенных в ТЗ собственных источников формирования. Минимально возможный уровень рентабельности, включаемый в ТН, не должен превышать сложившегося за предшествующий период.
Перечень внереализационных источников доходов разнообразен, и у каждого КПП он свой. Наиболее распространенными и общими для всех КПП являются следующие источники формирования внереализационных доходов:
доходы от долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.
Доходы от сдачи в аренду неиспользуемого имущества и помещений.
Доходы от долевого участия в УК другого предприятия.
Доходы от ценных бумаг.
Сальдо полученных и уплаченных штрафов, пени, нейстоек и других видов санкций.
Доходы от дооценки товаров.
Поступление сумм в счет погашения дебиторской задолженности, списанной в прошедшие годы в убыток.
Положительные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте.
Проценты, полученные по денежным средствам.
Прочие внереализационные доходы.
При анализе и планировании ХД КПП внереализационные доходы учитываются в общей сумме ВД.
Вопрос 3. Учет, оценка и анализ доходов КПП.
Анализ финансовых результатов начинают обычно с изучения ВД. От величины ВД зависит финансовое положение КПП, оплата труда работников, поскольку источником образования прибыли является ВД.
Для анализа ВД используются традиционные методы анализа и математические. К числу основных способов и приемов экономического анализа ВД относятся:
Оценка абсолютных, относительных и средних величин.
Метод сравнения.
Метод группировки.
Индексный метод.
Графический метод.
Метод цепных подстановок.
Балансовый и т.д.
Достоверность результатов анализа ВД находится в прямой зависимости от качества его информационного обеспечения. Источники экономической информации подразделяются на учетные, внеучетные и нормативные. К учетным относятся БУ и отчетность; оперативный учет и отчетность; выборочные учетные данные; к внеучетным - материалы внутриведомственной и вневедомственной ревизии, внешнего и внутреннего аудита, проверок налоговой службы; протоколы собраний трудового коллектива; материалы печати; объяснительные и докладные записки; переписка с вышестоящими организациями, финансовыми органами, банками; материалы, получаемые в результате личных контактов с исполнителями. Нормативные источники – рекомендации вышестоящих органов управления, утвержденные тарифы, ставки, размеры среднего уровня ВД, достигнутые конкурентами и т.д. Необходимо тщательно проверить все привлекаемые к анализу материалы. Подготовка данных к анализу состоит главным образом в их проверке, в проверке качества отчетных материалов.
Проверка отчетных материалов предполагает оценку правильности оформления отчетов, подсчетов и вычислений; полноты качества и сроков проведения инвентаризации и отражения ее результатов в учете; правильности показаний в балансе ТН, наценок на остаток нереализованных товаров и т.д.
Большое значение имеет встречная проверка тех или иных показателей. Материалы, используемые для анализа, должны быть сопоставимы.
Основными материалами для анализа ВД служат БУ и отчетность, статистическая отчетность.
Анализ ВД начинается с оценки абсолютных величин. В экономическом анализе они используются для исчисления средних и относительных величин. Относительные величины более наглядны и лучше демонстрируют тенденции в изменении исследуемых показателей. Не менее важное значение в процессе анализа имеют средние величины. Они позволяют переходить от единичного к общему, от случайного к закономерному. Без них почти невозможно сравнивать изучаемые признаки по разным совокупностям, охарактеризовать изменение варьирующего показателя во времени. Они позволяют абстрагироваться от случайности отдельных значений и колебаний. В анализе применяют следующие формы средних: среднюю арифметическую, среднюю геометрическую и среднюю хронологическую моментального ряда.
В процессе анализа ВД устанавливается степень соответствия фактических значений плановым (прогнозным), выполнения заданий по ВД. В ходе анализа определяется динамика ВД, устанавливаются причины его роста или снижения. В связи с тем, что существуют определенные расхождения в формировании цен на товары, закупаемые из различных источников, целесообразно организовать учет ВД в зависимости от того, по каким каналам поступает товар на КПП для его последующей реализации. Если предприятие в состоянии обеспечит максимальную механизацию учета, тогда наблюдения за развитием ВД необходимо провести по каждому источнику поступления товара, по каждому договору купли-продажи, что позволяет создать возможность для стратегического управления процессом формирования ВД.
При анализе особое внимание следует уделить расчету влияния основных факторов на сумму и уровень ВД. К основным факторам, оказывающим влияние на размер ВД, относятся: объем и ассортиментная структура Т, уровень ТН и цен, звенность товародвижения, состав Т и т.д.
Следующим этапом анализа ВД является анализ ВД по месяцам, кварталам, декадам, в разрезе подразделений в сравнении с достижениями конкурентов.
Завершается анализ ВД расчетом упущенных возможностей в росте ВД и разработкой мероприятий с определением ответственных за их выполнение и установлении мер ответственности за их реализацию.
Материалы анализа служат базой прогнозирования и планирования ВД на следующие периоды.
Вопрос 4. Планирование доходов от всех видов деятельности КПП.
Планирование ВД является важной стадией экономического обоснования финансового плана. В современных условиях КПП самостоятельно разрабатывает план ВД на квартал (год) с помесячно (поквартальной) разбивкой в сумме и по уровню.
Исходными предпосылками для разработки прогноза ВД служат план продажи товаров в ассортиментном разрезе, целевая стратегия (увеличение доли рынка, максимизация прибыли и т.д.), возможности предприятия (МТБ, товарное обеспечение), потребности в прибыли для развития КПП, план поступления товаров в разрезе источников, законодательная база по вопросам ценообразования и т.д.
Для планирования ВД используются следующие методы:
Технико-экономических расчетов (метод прямого счета).
Расчетно-аналитический.
Экономико-статистический.
Экономико-математический.
Оптимизационные модели.
На основе прогнозируемой величины прибыли и т.д.
Метод технико-экономических расчетов можно использовать в трех вариантах. По первому расчет ВД на планируемый период базируется на прогнозируемой структуре Т и действующих нормах ТН, в том числе регулируемых государством, социально значимым и свободным (на уровне сложившихся в ближайшем периоде).
По второму варианту прогнозируемая величина ВД определяется путем прямого расчета доходности каждого источника поступления товаров, каждого заключенного договора поставки с учетом звенности товародвижения, влияния основных факторов. Общий объем ВД рассчитывается как сумма ВД, который может быть получен КПП от реализации товаров по всем заключенным договорам, всем возможным источникам поступления товаров и от действия каждого фактора в отдельности.
ВД по этому методу рассчитывается и путем умножения объема Т на средний уровень ВД, достигнутый в прошлом периоде (если он удовлетворяет целям предприятия), или определенный с помощью расчетно-аналитического, экономико-статистического, экономико-математических методов.
Метод технико-экономических расчетов позволяет дать полное экономическое обоснование ВД и рассчитать различные варианты плана, но его применение на практике ограничено ввиду отсутствия к моменту планирования необходимой исходной информации, долгосрочных контактов с поставщиками, неустойчивости хозяйственных связей, налогового законодательства, кризисного состояния экономики.
Наиболее прост в использовании расчетно-аналитический метод прогнозирования ВД. Его сущность состоит в том, что на основе отчетных данных за истекший период текущего года и изучения динамики уровня ВД за два предшествующих года определяется ожидаемый уровень ВД за истекший год. Этот ожидаемый уровень ВД принимают за базовую величину для прогнозирования суммы ВД.
Расчетно-аналитический метод на практике применяется часто, но и он не лишен недостатков, поскольку не учитывает предполагаемые изменения в структуре Т и др. Поэтому рекомендуется скорректировать полученный результат на возможные изменения товарной структуры оборота, звенности товародвижения и другие показатели, характеризующие изменения в хозяйственных связях.
Среди экономико-статистических методов наиболее широко в целях прогнозирования используется метод скользящей средней. Суть метода заключается в выравнивании по методу скользящей средней динамического ряда (4-5 лет) уровня ВД и распространения выявленной тенденции в развитии ВД на перспективу.
Расчет ВД при помощи экономико-математических методов предполагает решение многофакторной модели с использованием ЭВМ. Чаще всего в этих целях применяется трендовое уравнение множественной регрессии вида:
У = ао + аıхı + а2 х2 + … + аnхn,
Где у – темп изменения или уровень ВД,
а0 , а1 , а2 , аn - коэффициенты множественной регрессии,
х0 , х1 , х2 , хn – факторы, определяющие изменения (или прогнозную величину) ВД.
Оптимизационное моделирование ВД основано на применении ЭММ. Прогнозный уровень ВД по критерию оптимальности определяется как лучший вариант из нескольких возможных при различных размерах Т, прибыли, соотношения удельных весов продовольственных и непродовольственных товаров, уровня ИО (валовых, условно-постоянных, условно-переменных).
Прогнозирование ВД с учетом целевой нормы прибыли осуществляется на основе зависимости:
ВДпл.j = ИОпл.j + Ппл.j,
Где: ВДпл.j – планируемая величина ВД,
ИОпл.j – планируемая величина ИО,
Ппл.j – планируемая величина прибыли,
J – планируемый период.
Прогнозные расчеты ВД от реализации, произведенные с использованием каждого из вышеизложенных методов в отдельности или в комплексе, считаются надежными тогда, когда их расчетная величина удовлетворяет требованию обеспечения, с одной стороны, безубыточности работы предприятия, с другой - получению необходимой чистой прибыли для финансирования его производственного и социального развития (для самофинансирования).
С этой целью рассчитывается ряд показателей, которые позволяют удостовериться в оптимальности прогнозной величины ВД. Такими показателями являются критическая величина ВД, точка безубыточности, запас финансовой прочности, размер ВД, обеспечивающий получение необходимой целевой прибыли при действующем налогообложении.
Точка безубыточности показывает, при каком объеме продаж величина ВД покроет понесенные затраты. Ее расчет можно произвести по следующей формуле:
Тб = Иоп / (Увд – Уи.о.пер.) ·100%,
Где Тб – точка безубыточности,
ИОп – сумма постоянных ИО,
Увд – уровень ВД,
Уи.о.пер. – уровень переменных ИО.
Критическую величину ВД (ВДкрит.) можно рассчитать по формуле:
ВДкрит. = ИОпл./Кп·100%,
Где Кп – коэффициент покрытия, характеризующий соотношение между величиной ВД и переменными издержками:
Кп = (ВД- Иопер)/ ВД· 100%
В современных нестабильных условиях хозяйствования и разработке прогнозов ВД целесообразно идти не от общего к частному (от годовых объемов к квартальным), а от частного к общему. Это позволит повысить достоверность расчетов, оперативно учесть особенности складывающейся хозяйственной ситуации в ходе формирования ВД и внести соответствующие коррективы в целевые установки.
Достижение запланированного размера ВД возможно при обеспечении достижения запланированного объема Т, не только в целом, но и в ассортиментной структуре. ВД складывается из дохода от реализации отдельных товаров. Поэтому в деле совершенствования управления ВД, частью которого являются их анализ и планирование, большое значение имеет обоснование размера ТН. А в связи с тем, что ТН представляет собой разновидность цены, для ее формирования можно использовать методы калькуляции цен с учетом логических поправок на специфику их сущности.
Существует много методов определения базовой ТН (цены), которые можно использовать независимо друг от друга или в комбинациях. Основными из них являются:
Метод полных издержек.
Метод стоимости реализации.
Метод маржинальных (предельных) издержек.
Метод рентабельности инвестиций.
Методы маркетинговых или рыночных оценок.
Опытно-экспертный метод.
Метод сопоставления цен (ТН).
Эмпирический метод (исходя из рыночных условий).
Оптимизационный метод.
Чтобы управлять процессами формирования ВД и определения ТН (наценки), целесообразно руководствоваться следующими правилами: необходимо знать свои затраты, постоянно быть в курсе цен конкурентов, прогнозировать, как дорого покупатели готовы заплатить за товар и торговые услуги, какова их реальная платежеспособность, сравнивать цены на новые товары с ценами товаров, которые уже находятся в продаже.