Типовые корреспонденции счетов по учету исполнения импортного контракта
15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29
30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44
45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59
60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74
75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89
90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104
105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 119
120 121 122 123 124 125 126 127
┌───┬──────────────────────┬───────────────────┬────────────────────────┐
│ N │Содержание хозяйствен-│Корреспонденция │Документ, на основании│
│п/п│ной операции │счетов │которого производятся│
│ │ ├─────────┬─────────┤бухгалтерские записи │
│ │ │ дебет │ кредит │ │
├───┴──────────────────────┴─────────┴─────────┴────────────────────────┤
│Учет импортных операций по прямому контакту между российским покупате-│
│ лем и иностранным поставщиком импортных товаров │
├───┬──────────────────────┬─────────┬─────────┬────────────────────────┤
│ 1 │Поставлен товар на ба-│ 17-2 │ 60 │Счет (инвойс) и докумен-│
│ │лансовый учет у поку-│ │ │ты, подтверждающие от-│
│ │пателя на дату перехо-│ │ │грузку товаров иностран-│
│ │да к нему права собст-│ │ │ным поставщиком в адрес│
│ │венности на этот товар│ │ │импортера │
│ │товар │ │ │ │
└───┴──────────────────────┴─────────┴─────────┴────────────────────────┘
Продолжение табл.
┌───┬──────────────────────────┬────────────────┬───────────────────────┐
│ N │Содержание хозяйственной│Корреспонденция │Документ, на основании│
│п/п│операции │счетов │которого производятся│
│ │ ├──────┬─────────┤бухгалтерские записи │
│ │ │ дебет│ кредит │ │
├───┼──────────────────────────┼──────┼─────────┼───────────────────────┤
│ 2 │Оплачены накладные расходы│ 17-2 │ 52-2 │Выписки банка по валют-│
│ │в иностранной валюте, не│ │ │ному счету │
│ │входящие в контрактную│ │ │ │
│ │стоимость, по партии│ │ │ │
│ │импортного товара │ │ │ │
├───┼──────────────────────────┼──────┼─────────┼───────────────────────┤
│ 3 │Оплачены ввозная таможен-│ 17-2 │ 52-2, 51│Выписки банка по валют-│
│ │ная пошлина, сборы в руб-│ │ │ному счету, выписки│
│ │лях и иностранной валюте│ │ │банка по расчетному│
│ │при ввозе на территорию│ │ │счету, платежное пору-│
│ │Российской Федерации │ │ │чение (ф. N 0401060) │
├───┼──────────────────────────┼──────┼─────────┼───────────────────────┤
│ 4 │Уплачен налог на добавлен-│ 68 │ 51 │Выписки банка по рас-│
│ │ную стоимость на таможне │ │ │четному счету, платеж-│
│ │ │ │ │ное поручение (ф. N│
│ │ │ │ │0401060) │
├───┼──────────────────────────┼──────┼─────────┼───────────────────────┤
│ 5 │Оплачены расходы по дос-│ 17-2 │ 51 │Счета-фактуры, выписки│
│ │тавке импортного товара до│ │ │банка по расчетному│
│ │предприятия │ │ │счету, платежное пору-│
│ │ │ │ │чение (ф. N 0401060) │
├───┼──────────────────────────┼──────┼─────────┼───────────────────────┤
│ 6 │Списан приобретенный товар│07, │ 17-2 │Счет-фактура, акт о│
│ │на соответствующий счет по│10, 41│ │приемке товаров, нак-│
│ │учету материальных ценнос-│и др. │ │ладная внутрихозяйст-│
│ │тей │ │ │венного назначения (ф.│
│ │ │ │ │N 264-АПК), отчет о│
│ │ │ │ │движении материальных│
│ │ │ │ │ценностей (ф. N│
│ │ │ │ │265-АПК), товарно-тран-│
│ │ │ │ │спортная накладная (ф.│
│ │ │ │ │N М-11) и др. │
├───┴──────────────────────────┴──────┴─────────┴───────────────────────┤
│Учет приобретения импортных товаров по договору комиссии с российским│
│ посредником │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ Бухгалтерский учет у посредника-комиссионера │
├───┬──────────────────────────┬──────┬─────────┬───────────────────────┤
│ 7 │Перечислены рубли комитен-│ 51 │ 76-1 │Выписки банка по рас-│
│ │том комиссионеру на покуп-│ │ │четному счету │
│ │ку иностранной валюты │ │ │ │
├───┼──────────────────────────┼──────┼─────────┼───────────────────────┤
│ 8 │Перечислены рублевые сред-│ 76-2 │ 51 │Выписки банка по рас-│
│ │ства на покупку иностран-│ │ │четному счету │
│ │ной валюты │ │ │ │
├───┼──────────────────────────┼──────┼─────────┼───────────────────────┤
│ 9 │Уплачено комиссионное воз-│ 76-1 │ 51 │Выписки банка по рас-│
│ │награждение банку за по-│ │ │четному счету, платеж-│
│ │купку иностранной валюты│ │ │ное поручение (ф. N│
│ │за счет заказчика импорт-│ │ │0401060) │
│ │ного товара (комитента) │ │ │ │
├───┼──────────────────────────┼──────┼─────────┼───────────────────────┤
│ 10│Зачислена на специальный│ 52-11│ 76-2 │Выписки банка по рас-│
│ │транзитный валютный счет│ │ │четному счету │
│ │купленная для оплаты им-│ │ │ │
│ │портного контракта валюта │ │ │ │
├───┼──────────────────────────┼──────┼─────────┼───────────────────────┤
│ 11│Перечислено в оплату ино-│ 60-2 │ 52-11 │Выписки банка по рас-│
│ │странному поставщику │ │ │четному счету │
├───┼──────────────────────────┼──────┼─────────┼───────────────────────┤
│ 12│Закрыта дебиторская задол-│ 76-1 │ 60-2 │Бухгалтерская справка │
│ │женность иностранного пос-│ │ │ │
│ │тавщика на дату перехода│ │ │ │
│ │права собственности к ко-│ │ │ │
│ │митенту │ │ │ │
├───┼──────────────────────────┼──────┼─────────┼───────────────────────┤
│ 13│Начисляется аванс в сумме│ 76-1 │ 62-4 │Бухгалтерская справка │
│ │полученного комиссионного│ │ │ │
│ │вознаграждения при поступ-│ │ │ │
│ │лении денежных средств от│ │ │ │
│ │комитента │ │ │ │
└───┴──────────────────────────┴──────┴─────────┴───────────────────────┘
Продолжение табл. Окончание табл.
┌───┬──────────────────────┬────────────────┬───────────────────────────┐
│ N │Содержание хозяйствен-│Корреспонденция │Документ, на основании ко-│
│п/п│ной операции │счетов │торого производятся бухгал-│
│ │ ├───────┬────────┤терские записи │
│ │ │ дебет │ кредит │ │
├───┼──────────────────────┼───────┼────────┼───────────────────────────┤
│ 14│Начислен и уплачен НДС│62-4 68│68 51│Бухгалтерская справка, вы-│
│ │с полученного аванса │ │ │писки банка по расчетному│
│ │ │ │ │счету, платежное поручение│
│ │ │ │ │(ф. N 0401060) │
├───┼──────────────────────┼───────┼────────┼───────────────────────────┤
│ 15│Восстановлен НДС с│68 62-4│62-4 90│Счета-фактуры, налоговые│
│ │авансового комиссион-│90 │68 │декларации, бухгалтерская│
│ │ного вознаграждения│ │ │справка │
│ │после передачи товара│ │ │ │
│ │комитенту; на сумму│ │ │ │
│ │комиссии отражена реа-│ │ │ │
│ │лизация и начислен НДС│ │ │ │
│ │с объемов по реализа-│ │ │ │
│ │ции услуг │ │ │ │
├───┴──────────────────────┴───────┴────────┴───────────────────────────┤
│В том случае, если комиссионер оплатил за комитента накладные расходы и│
│таможенные платежи, в учете должны быть сделаны следующие записи: │
├───┬──────────────────────┬───────┬────────┬───────────────────────────┤
│ 16│Оплачены за счет ко-│ 76-1 │51, 52-2│Выписки банка по расчетному│
│ │митента накладные рас-│ │ │счету, выписки банка по ва-│
│ │ходы (без НДС) │ │ │лютному счету │
├───┼──────────────────────┼───────┼────────┼───────────────────────────┤
│ 17│Произведены таможенные│ 76-1 │51, 52-2│Выписки банка по расчетному│
│ │платежи за счет ко-│ │ │счету, выписки банка по ва-│
│ │минтента │ │ │лютному счету │
├───┼──────────────────────┼───────┼────────┼───────────────────────────┤
│ 18│Уплачен на таможне НДС│68 76-1│51 68│Выписки банка по расчетному│
│ │ │ │ │счету │
├───┴──────────────────────┴───────┴────────┴───────────────────────────┤
│ Бухгалтерский учет у заказчика-комитента │
├───┬──────────────────────┬───────┬────────┬───────────────────────────┤
│ 19│Перечислен аванс ко-│ 60-4 │ 51 │Выписки банка по расчетному│
│ │миссионеру на приобре-│ │ │счету │
│ │тение импортного това-│ │ │ │
│ │ра │ │ │ │
├───┼──────────────────────┼───────┼────────┼───────────────────────────┤
│ 20│Поставлен на балансо-│ 17-2 │ 76-1 │Счет (инвойс) и документы,│
│ │вый учет по контракт-│ │ │подтверждающие переход пра-│
│ │ной стоимости товар на│ │ │ва собственности на импорт-│
│ │момент перехода права│ │ │ный товар к импортеру │
│ │собственности │ │ │ │
├───┼──────────────────────┼───────┼────────┼───────────────────────────┤
│ 21│Включены в себестои-│ 17-2 │ 76-1 │Бухгалтерская справка │
│ │мость импортного това-│ │ │ │
│ │ра накладные расходы и│ │ │ │
│ │таможенные платежи,│ │ │ │
│ │оплаченные комиссионе-│ │ │ │
│ │ром за счет комитента,│ │ │ │
│ │и комиссионное вознаг-│ │ │ │
│ │раждение комиссионеру │ │ │ │
├───┼──────────────────────┼───────┼────────┼───────────────────────────┤
│ 22│Включены в себестои-│ 17-2 │ 51 │Выписки банка по расчетному│
│ │мость товара расходы│ │ │счету, платежное поручение│
│ │по его доставке до│ │ │(ф. N 0401060) │
│ │предприятия, оплачен-│ │ │ │
│ │ные самим комитентом │ │ │ │
├───┼──────────────────────┼───────┼────────┼───────────────────────────┤
│ 23│Списан на соответст-│07, 10,│ 17-2 │Счет-фактура, акт о приемке│
│ │вующий счет по его│41 и│ │товаров, накладная внутри-│
│ │учету импортный товар│др. │ │хозяйственного назначения│
│ │по фактическим затра-│ │ │(ф. N 264-АПК), отчет о│
│ │там на его приобрете-│ │ │движении материальных цен-│
│ │ние │ │ │ностей (ф. N 265-АПК), то-│
│ │ │ │ │варно-транспортная наклад-│
│ │ │ │ │ная (ф. N М-11) и др. │
└───┴──────────────────────┴───────┴────────┴───────────────────────────┘
┌───┬───────────────────────┬────────────────┬──────────────────────────┐
│ N │Содержание хозяйствен-│Корреспонденция │Документ, на основании ко-│
│п/п│ной операции │счетов │торого производятся бух- │
│ │ ├────────┬───────┤галтерские записи │
│ │ │ дебет │кредит │ │
├───┼───────────────────────┼────────┼───────┼──────────────────────────┤
│ 24│Возмещен комиссионеру│ 19 │ 76-1 │Бухгалтерская справка │
│ │НДС, уплаченной им за│ 68 │ 19 │ │
│ │счет комитента. Сумма│ │ │ │
│ │НДС предъявлена к заче-│ │ │ │
│ │ту │ │ │ │
├───┼───────────────────────┼────────┼───────┼──────────────────────────┤
│ 25│Отнесена за счет прибы-│ 99 │ 76-1 │Бухгалтерская справка │
│ │ли предприятия комиссия│ │ │ │
│ │за покупку иностранной│ │ │ │
│ │валюты │ │ │ │
├───┼───────────────────────┼────────┼───────┼──────────────────────────┤
│ 26│Произведен зачет ранее│ 76-1 │ 60-4 │Бухгалтерская справка │
│ │перечисленного аванса в│ │ │ │
│ │счет производственных│ │ │ │
│ │расходов │ │ │ │
└───┴───────────────────────┴────────┴───────┴──────────────────────────┘
Пояснения к табл. 3:
17-2 "Формирование импортной себестоимости товаров"; 76-1 "Расчеты с комитентами" ("Расчеты с комиссионерами"); 76-2 "Расчеты по покупке иностранной валюты"; 52-11 "Специальный транзитный валютный счет"; 60-2 "Расчеты с иностранными поставщиками"; 62-4 "Расчеты по авансам полученным"; 60-4 "Расчеты по авансам выданным".