Восстановление основных средств

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 
15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 
30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 
45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 
60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 
75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 
90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 
105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 119 
120 121 122 123 124 125 126 127 

 

Восстановление объекта основных средств может осуществляться путем проведения мероприятий по его ремонту, модернизации или реконструкции. Ремонт объектов основных средств может осуществляться собственными силами предприятия - хозяйственным способом либо подрядным способом - с обращением к услугам сторонних организаций. Независимо от выбранного способа по объекту, подлежащему ремонту, предварительно составляется ведомость дефектов. В ней указываются виды и характер предполагаемых работ, устанавливаются вероятные сроки их выполнения, необходимые для замены материалы, детали и т.п., производится расчет сметной стоимости ремонта.

Затраты, производимые на ремонт основных средств, отражаются в соответствующих первичных документах по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы и других расходов.

Произведенные затраты отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся.

В целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт основных средств (в том числе арендованных) в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резерв расходов на ремонт - ремонтный фонд. В этом случае в течение всего отчетного периода в издержки производства (обращения) включается сумма отчислений, рассчитанная исходя из сметной стоимости предполагаемых объемов ремонта (см. прим. 1 приложения в конце главы).

При инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств излишне зарезервированные суммы в конце года сторнируются. В случае когда окончание ремонтных работ по объектам основных средств с длительным сроком их производства и существенным объемом указанных работ происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется. По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты отчетного периода.

Для отражения в бухгалтерском учете операций по формированию и использованию ремонтного фонда используется счет 96 "Резервы предстоящих расходов", субсчет 3 "Резервы на ремонт и гарантийное обслуживание". Резервирование денежных средств отражается по кредиту, а их использование по дебету счета.

При осуществлении ремонта основных средств без формирования резервного фонда произведенные затраты относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, в котором были произведены ремонтные работы. В этом случае в бухгалтерском учете производятся записи:

Проведение ремонта хозяйственным способом:

Д-т сч. 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", К-т сч. 10 "Материалы"

отражена стоимость материалов, израсходованных на проведение ремонта;

Д-т сч. 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

начислена заработная плата рабочим за проведение ремонтных работ;

Д-т сч. 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", К-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

произведены отчисления во внебюджетные фонды с начисленной заработной платы;

Д-т сч. 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", К-т сч. 23 "Вспомогательные производства"

отражены услуги вспомогательных производств.

Проведение ремонта подрядным способом:

Д-т сч. 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

отражена задолженность за выполненные ремонтные работы;

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

отражена сумма НДС;

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", К-т сч. 51 "Расчетные счета"

оплачен счет организации-подрядчику;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

сумма НДС к возмещению из бюджета.

Если на предприятии практикуется формирование и использование ремонтного фонда, бухгалтерские записи будут выглядеть следующим образом.

Проведение ремонта хозяйственным способом:

Д-т сч. 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", К-т сч. 96 "Резервы предстоящих расходов"

- отражена сумма резерва на ремонт основных средств, образованного на текущий год;

Д-т сч. 96 "Резервы предстоящих расходов", К-т сч. 10 "Материалы"

отражена стоимость израсходованных на проведение ремонта материалов;

Д-т сч. 96 "Резервы предстоящих расходов", К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

начислена заработная плата рабочим за проведение ремонтных работ;

Д-т сч. 96 "Резервы предстоящих расходов", К-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

произведены отчисления во внебюджетные фонды с начисленной заработной платы;

Д-т сч. 96 "Резервы предстоящих расходов", К-т сч. 23 "Вспомогательные производства"

отражены услуги вспомогательных производств.

Проведение ремонта подрядным способом:

Д-т сч. 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", К-т сч. 96 "Резервы предстоящих расходов"

отражена сумма резерва на ремонт основных средств, образованного на текущий год;

Д-т сч. 96 "Резервы предстоящих расходов", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

отражена стоимость фактически выполненных сторонней организацией ремонтных работ;

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

отражена сумма НДС;

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", К-т сч. 51 "Расчетные счета"

оплачен счет за выполненные ремонтные работы;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

предъявлен к возмещению из бюджета НДС.

В случае если ремонт основных средств в течение года производится неравномерно и организацией не создается ремонтный фонд, возможен вариант отражения расходов в учете с использованием счета 97 "Расходы будущих периодов".

В этом случае фактические затраты на ремонт постепенно накапливаются по дебету счета с кредита ресурсных счетов, а после окончания ремонтных работ по специальному расчету предприятия расходы будущих периодов относятся с кредита счета 97 в дебет счетов учета затрат.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т сч. 97 "Расходы будущих периодов", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

отражена в составе расходов будущих периодов стоимость ремонта, выполненного сторонней организацией;

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

отражена сумма НДС;

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

- оплачен счет подрядчика;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам",

К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

- предъявлен к возмещению из бюджета НДС;

Д-т сч. 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства",

К-т сч. 97 "Расходы будущих периодов"

- стоимость ремонтных работ отнесена на счета учета затрат.

Модернизация и реконструкция (достройка, дооборудование) основных средств подразумевает проведение комплекса мероприятий, в результате которых увеличиваются (улучшаются) первоначальные характеристики объекта (производительность, срок полезного использования, мощность и т.п.). В этом случае в сумме произведенных затрат может быть увеличена его первоначальная стоимость.

При отражении данных мероприятий в бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- отражены затраты по реконструкции и модернизации, увеличивающие первоначальную стоимость ОС, без НДС;

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- отражен НДС на основании расчетных документов;

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы",

К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

- списан на увеличение затрат невозмещаемый НДС;

Д-т сч. 01 "Основные средства",

К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"

- произведены затраты списаны на увеличение первоначальной стоимости объекта ОС;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам",

К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

- предъявлен к возмещению из бюджета НДС.

Приемка объектов основных средств по окончании работ производится по акту приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизируемых объектов (форма N ОС-3).

В целях контроля за своевременным получением основных средств из ремонта (реконструкции, модернизации) инвентарные карточки в картотеке переставляются в группу "Основные средства в ремонте". При поступлении основных средств из ремонта производится соответствующее перемещение инвентарных карточек.