Учет паев и акций

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 
15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 
30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 
45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 
60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 
75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 
90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 
105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 119 
120 121 122 123 124 125 126 127 

 

Любое сельскохозяйственное предприятие может быть участником (вкладчиком) в уставном капитале других организаций либо в форме прямых вложений (приобретение паев, долевого участия), либо путем приобретения акций этих организаций. Такой вид финансовых вложений и является наиболее распространенным среди сельскохозяйственных предприятий.

Существуют понятия вторичного и первичного рынков ценных бумаг. Первичный - это рынок вновь выпущенных (эмитированных) ценных бумаг; вторичный - соответственно рынок ценных бумаг вторичного и более обращения. В соответствии с этим существуют различные понятия цен и оценок такого актива, как ценные бумаги.

Различают пять видов оценки ценных бумаг:

1) номинальную - цена по номиналу, указанному на ценной бумаге;

2) эмиссионную - цена первичной продажи при выпуске (она может совпадать с номиналом, но чаще всего не совпадает);

3) рыночную - курс акции на вторичном рынке;

4) цена продавца и цена покупателя - на фондовом рынке в конкретный момент;

5) балансовую - цена оприходования ценной бумаги с учетом всех дополнительных расходов.

При передаче в уставный капитал долевых взносов (паев) в денежной форме или материалов (по балансовой оценке) делается прямая запись в дебет счета 58-1 "Паи и акции" с кредита счетов 51 "Расчетный счет" или 10 "Материалы", 01 "Основные средства", 11 "Животные на выращивании и откорме", 50 "Касса" либо с предварительным начислением суммы взноса через счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". В случае если сумма пая (долевого взноса) отличается от балансовой стоимости, делается несколько бухгалтерских записей. Так, по счету 01 "Основные средства" сначала списываются суммы на субсчет 01-11 "Выбытие основных средств" (с других субсчетов счета 01 "Основные средства") и амортизация - со счета 02 "Амортизация основных средств", затем сумма остаточной стоимости основных средств списывается с кредита субсчета 01-11 "Выбытие основных средств" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", а с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы" сумма основных средств в договорной стоимости списывается в дебет счета 58-1 "Паи и акции" - пай (долевой взнос) в уставный капитал организации, с которой заключен соответствующий договор.

Приобретение акций (ценных бумаг) приходуется в дебет счета 58-1 "Паи и акции" в сумме фактических затрат на их приобретение, которые складываются из суммы, учитываемой в соответствии с договором, суммы, уплачиваемой за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг, вознаграждения, уплачиваемого посредническим организациям, расходов по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг, иных расходов, непосредственно связанных с приобретением ценных бумаг и постановкой их на учет.

Учет приобретения акций по дебету счета 58 "Финансовые вложения" ведется в корреспонденции с кредитом разных счетов в зависимости от способа оплаты: прямое перечисление денежных средств с расчетного или валютного счетов (кредит счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета"), оплата через счета расчетов (счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"), предоставление в порядке оплаты материальных ценностей (счета 10 "Материалы", 43 "Готовая продукция", если оплата производится по балансовой стоимости).

По акциям, котирующимся на рынке ценных бумаг, имеются некоторые особенности в их отражении на балансе инвестора. Вложения в такие акции при составлении годового бухгалтерского баланса должны отражаться по рыночной стоимости, если она ниже их балансовой стоимости. На разность между учетной и рыночной стоимостью этих акций в конце года организация образует резерв под обесценение вложений в ценные бумаги записью: дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредит счета 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги". При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производится запись по дебету счета 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы". Аналогичная запись делается при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы.

Убыток, полученный при создании резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, не принимается в уменьшение налогооблагаемой базы при исчислении налога на прибыль.

В целях налогообложения все акции подразделяются на две категории:

обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг (имеющие рыночную котировку);

не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг.

С августа 1998 г. убытки от продажи (выбытия) бумаг, относящихся к первой категории, могут быть приняты для целей налогообложения в пределах доходов от продажи соответствующей категории ценных бумаг, но при условии реализации по цене, не ниже установленной предельной границы колебания рыночной цены (Федеральный закон от 31 августа 1998 г. N 141-ФЗ). Причем рыночная цена, а также предельная граница колебаний рыночной цены определяется в соответствии с правилами, которые устанавливаются Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг. С 1 января 1999 г. убытки по операциям с ценными бумагами, относящимися ко второй категории, также могут быть приняты для целей налогообложения в пределах доходов от продажи данной категории ценных бумаг (Федеральный закон от 29 декабря 1998 г. N 192-ФЗ).

Расходы, связанные с продажей ценных бумаг, являются операционными расходами, так же как доходы от продажи ценных бумаг, а затраты, связанные с получением этих доходов, - операционными доходами. Поэтому первые подлежат отнесению в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", вторые - в кредит счета развернуто (без сальдирования). Сальдирование производится в целом по счету на субсчете 91-3 "Сальдо прочих доходов и расходов".