3.4. Профессиональные организации аудиторов

Существует целый ряд национальных профессиональных организа­ций аудиторов. Рассмотрим основные из них.

Национальная Федерация консультантов и аудиторов

В марте 2000 г. на конференции российских аудиторов, посвященной обсуждению принятого в первом чтении Проекта ФЗ «Об аудиторской де­ятельности» было принято решение о создании Национальной федерации консультантов и аудиторов в форме некоммерческого партнерства для ре­шения следующих целей:

консолидация усилий аудиторов по вопросам создания правовой

 

базы регулирования аудиторской деятельности в России путем ведения кон­структивного диалога с органами государственного управления по поводу

 

содержательной части проекта рассматриваемого закона, содержащего от­

 

дельные положения, противоречащие Конституции, действующему рос­сийскому законодательству и мировой практике регулирования аудита;

внедрение международных стандартов аудита в профессиональ­ную деятельность;

—           создание методологических основ систем внутреннего контроля

 

качества;

—           представление и защита интересов членов Федерации при осуще­ствлении ими профессиональной деятельности;

—           организация взаимодействия и поддержки деятельности профес­сиональных объединений консультантов и аудиторов.

Предметом деятельности Федерации являются:

—           проведение конгрессов, конференций, семинаров и других мероп­риятий для обмена мнениями по актуальным вопросам развития аудиторско-консультационной деятельности;

участие в подготовке нормативно-правовых актов, регулирующих

 

аудиторскую и консультационную деятельность;

организация взаимодействия с органами законодательной и ис­полнительной власти Российской Федерации по вопросам, касающимся

 

профессиональной деятельности Федерации;

содействие внедрению в организациях — членах Федерации про­фессиональных стандартов, включая нормы профессиональной этики;

взаимодействие с организациями, представляющими деловое со­общество, нацеленное на развитие рыночных отношений;

содействие развитию международного профессионального сотруд­ничества, установлению деловых связей в области аудита и консультирова­ния, обмену профессиональной информацией;

—           участие в разработке и осуществлении проектов, направленных на

 

достижение целей Федерации;

осуществление благотворительной деятельности в соответствии с

 

действующим законодательством;

осуществление иных мероприятий, если они направлены на реа­лизацию целей Федерации.

Членами Федерации могут быть юридические лица, осуществляющие в качестве одного из видов деятельности аудиторскую и (или) консультацион­ную деятельность, признающие устав Федерации, принятые в члены Федера­ции в порядке, определенном в уставе и подчиняющиеся правилам Устава.

На данный момент численность федерации составляет 350 аудитор­ских и консультационных компаний из 60 регионов России.

Основной источник финансирования деятельности НФКА составля­ют членские взносы, что является одним из важных критериев оценки дея­тельности профессионального объединения.

В соответствии со ст. 6.2 Устава высшим органом управления НФКА является общее собрание членов Федерации, собираемое не реже одного раза в год. Для участия в общем собрании каждая организация - член Федерации направляет своего полномочного представителя. Существует также Совет НФКА, в который входят избранные общим собранием управ­ляющие территориальными округами, Председатели профессиональных Комитетов, Заместители Председателя Совета, Председатель Совета.

Главные направления Деятельности НФКА были определены общи­ми собраниями НФКА 21.04.2000 и 07.06.01:

Работа над проектом ФЗ «Об аудиторской деятельности» (была орга­низована созданной совместной Рабочей Группе НФКА и РКА);

Организация работы профессиональных комитетов по выбранным направлениям. Единство целей и задач НФКА и РКА обусловило создание объединенных комитетов по налогам; профессиональной этике, спорам и апелляциям, по профессиональным стандартам и образованию.

Объединенный комитет по методологии бухгалтерского учета.

Объединенный комитет НФКА и РКА по налогам.

Комитет по правовым вопросам.

Объединенный комитет НФКА и РКА по профессиональной этике, спорам и апелляциям.

Объединенный комитет НФКА и РКА по аудиторским стандартам про­фессиональной деятельности.

Объединенный комитет по профессиональному образованию.

Комитет по международным связям.

Комитет по банковскому аудиту.

Комитет по страховому аудиту.

Комитет по управленческому консультированию.

Деятельность НФКА организуется в рамках указанных комитетов. Де­ятельность комитетов организуют назначенные Советом Председатели Ко­митетов. Учитывая масштабы территории России, различную «плотность» представительства аудиторов, а также возможную региональную специ­фику аудиторских и консультационных фирм, организованы соответству­ющие направления деятельности в комиссиях территориальных округов.

Создание организационной структуры НФКА в регионах.

В соответствии с п. 6.23 Устава Федерации организует свою деятель­ность в семи территориальных округах России, в соответствии с админис­тративным территориальным делением Российской Федерации, введенным Президентом России В.В.Путиным.

Организация сотрудничества НФКА: в истекшем периоде сотрудни­чество с Российской коллегией аудиторов от 31.08.2000 и с международной региональной федерацией бухгалтеров и аудиторов «Евразия».

Российская коллегия аудиторов (РКА)

Общественная организация «Российская коллегия аудиторов» (РКА) является общественной, профессиональной, добровольной организацией граждан, занимающихся аудиторской и (или) иной, связанной с ней дея­тельностью, регулярно подтверждающих свою квалификацию и придер­живающихся в своей практике признанных аудиторских стандартов.

Коллегия призвана содействовать развитию и совершенствованию аудита в Российской Федерации, укреплению международных связей рос­сийских аудиторов, повышению престижа и социального статуса ауди­торской профессии. РКА была создана в июне 1992 г., как некоммерчес­кая организация. Сейчас в ее составе более 900 аттестованных аудиторов из 54 регионов России.

Основными целями и задачами Коллегии являются:

защита и представление законных интересов членов Коллегии в го­сударственных и общественных организациях, содействие в профессиональ­ной подготовке и оказание всесторонней поддержки членами Коллегии;

содействие разработке основных принципов организации аудита на территории Российской Федерации, рекомендаций по совершенствова­нию форм и методов аудиторской деятельности;

—           координация деятельности членов Коллегии.

В соответствии со своими целями и задачами Коллегии осуществляет следующие виды деятельности:

организует и осуществляет изучение, обобщение и распростране­ние опыта аудиторской деятельности; содействует распространению зна­ний членов Коллегии;

содействует организации научно-исследовательских работ, при­влекая к участию в них специалистов в области аудита;

создает различные комиссии и группы из числа Коллегии для раз­работки отдельных вопросов аудиторской деятельности;

осуществляет информационно-издательскую и методическую деятельность, принимает участие в создании учебно-методических пособий

 

по вопросам аудита;

участвует в осуществлении профессиональной подготовки и пе­реподготовки аудиторов в Российской Федерации на основе обязательных

 

квалификационных требований и программ обучения;

осуществляет консультирование членов Коллегии по вопросам по­вышения уровня исполнения профессиональных обязанностей;

осуществляет консультирование по вопросам страхования про­фессиональных рисков аудиторов - членов Коллегии;

участвует в создании системы правового регулирования аудитор­ской деятельности на территории Российской Федерации;

организует стажировки в отечественных и зарубежных фирмах;

создает и ведет банк деловой информации по предмету деятельно­сти Коллегии;

разрабатывает аудиторские стандарты на базе международных ауди­торских стандартов, организует работу по их актуализации и применению

 

членами Коллегии;

организует проведение конференций и семинаров по проблемам

 

аудита и аудиторской деятельности;

устанавливает и развивает связи с зарубежными аудиторскими фир­мами, участвует в работе международных организаций;

содействует внедрению новой информационной техники в ауди­торскую практику;

разрабатывает и утверждает нормы профессиональной этики ауди­торов - членов Коллегии;

осуществляет контроль за соблюдением кодекса профессиональ­ной этики аудиторами - членами Коллегии и клиентами, если для этого не

 

установлен иной порядок;

в порядке, определяемом законодательством, осуществляет пред­принимательскую деятельность для достижения уставных целей и задач

 

Коллегии, создает в этих целях коммерческие организации, обладающие

 

правами юридического лица, а также приобретает имущество для осуще­ствления подобной предпринимательской деятельности.

Российская коллегия аудиторов имеет собственные стандарты профес­сиональной деятельности, разработанные в соответствии с международны­ми стандартами аудита и прошедшими экспертную оценку в Институте ауди­торов Германии. Стандарты аудита РКА рекомендованы Рабочей группой по аудиту СНГ в своих странах. Изданы отдельной книгой в июне 2000г.

Существует также кодекс этики, принятый на двенадцатом заседании Совета РКА 26.07.96.

Российская коллегия аудиторов принимает участие в органах госу­дарственного регулирования аудиторской деятельности - ЦАЛАК Центро­банка РФ, Консультативный Совет при Комиссии по аудиторской деятель­ности при Президенте РФ, и т. д.

Участие в Международной региональной федерации бухгалтеров и аудиторов «Евразия» (СНГ) и существующие позиции:

членство в Совете;

руководство Комитетом по вопросам членства и профессиональ­ных этики;

—           руководство Комитетом по стандартам аудита.

Члены Российской коллегии аудиторов: физические лица - аттесто­ванные аудиторы, общественные объединения финансовых лиц. Членами Коллегии могут быть граждане Российской Федерации, достигшие 18 лет, занимающиеся аудиторской деятельностью, разделяющие цели и задачи Коллегии, способствующие становлению, развитию и совершенствованию института аудита в Российской Федерации, признающие Устав Коллегии, активно участвующие в деятельности Коллегии и уплачивающие членские взносы. Решение о приеме в члены Коллегии принимается Советом Колле­гии на его заседании на основании личного заявления вступающего.

Съезд является высшим руководящим органом Коллегии. Съезд со­зывается не реже одного раза в три года. Члены Коллегии письменно извещаются о созыве Съезда и необходимости выдвижения делегатов не позднее, чем за один месяц до дня его проведения. Для общего руковод­ства деятельностью Коллегии, а также наблюдения и контроля за работой.

Исполнительной дирекцией в период между Съездами избирается Совет. Совет избирается из числа членов Коллегии. Совет избирается Съездом сроком на три года. Из числа членов Совета избираются председатель, за­местители председателя и президент Коллегии.

Исполнительная дирекция является исполнительным и распоряди­тельным органом Коллегии, осуществляющим всю оперативную дея­тельность, включая организационную, договорно-правовую и реклам­ную, направленную на выполнение главных задач Коллегии, решений съездов Совета.

Контрольным органом Коллегии является ревизионная комиссия.

РКА является членом Европейской федерации бухгалтеров и аудито­ров с июня 1999 г. и ассоциированным членом в Международной Федера­ции бухгалтеров с июня 2000 г.

Институт профессиональных аудиторов

Институт является саморегулируемой организацией и учрежден для содействия в осуществлении профессиональной деятельности членов Ин­ститута, а также достижения следующих основных целей Института:

- осуществление саморегулирования и контроля профессиональ­ной деятельности членов института;

представление и защита прав и законных интересов членов Инсти­тута;

оказание членам Института информационной, методической, тех­нической, правовой и иной помощи.

Институт действует на основе следующих принципов:

добровольное участие в Институте и выход из Института его чле­нов;

равенство всех членов Института;

принятие решений органами Института с учетом интересов всех

 

членов Института;

саморегулирование;

внутренний контроль;

осуществление членами Института профессиональной деятельно­сти в соответствии с принятыми Институтом правилами (стандартами) и

 

иными формами регулирования профессиональной деятельности членов

 

Института;

соблюдение членами Института установленных Институтом эти­ческих норм;

создание благоприятных условий для предпринимательской дея­тельности членов Института.

Предметом деятельности Института является:

—           разработка и принятие правил (стандартов) профессиональной де­ятельности, профессиональной этики членов Института, иных форм (норм)

 

регулирования профессиональной деятельности членов Института, конт­рольных процедур, осуществление контроля за их соблюдением;

—применение мер воздействия к членам Института - нарушителям правил (стандартов) и иных норм регулирования профессиональной дея­тельности членов Института, а также к членам Института, отказавшимся или препятствовавшим осуществлению Институтом контрольных проце­дур в соответствии с внутренними документами Института;

консолидация мнения и координация деятельности членов Инсти­тута по вопросам организации профессиональной деятельности;

представление позиции и защита интересов членов Института в

 

законодательных и исполнительных органах власти;

развитие рынка аудиторских, бухгалтерских и консультационных

 

услуг в Российской Федерации;

проведение мероприятий по связи с общественностью, направ­ленных на повышение престижа бухгалтерской профессии и аудиторской

 

деятельности как вида бизнеса;

предоставление информации о членах института всем заинтересован­ным лицам, за исключением сведений, являющихся коммерческой тайной, в

 

случаях и порядке, предусмотренном внутренними документами Института;

установление контактов и делового партнерства в отношениях между

 

членами Института, руководителями и специалистами входящих с Инсти­тут организаций;

содействие развитию международного сотрудничества, установ­лению деловых связей с зарубежными аудиторами и бухгалтерами, их про­фессиональными объединениями;

- участие в разработке проектов законодательных и правовых актов, нормативных документов, касающихся вопросов аудиторской деятельнос­ти и бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Аудиторская палата России

Аудиторская палата России начала свою деятельность в 1995 г. и в период с 1995 по 2000 г. функционировала как ассоциация, в рядах кото­рой в соответствии с действующим законодательством состояли только профессиональные аудиторские объединения и высшие учебные заведе­ния, занимающиеся подготовкой, повышением квалификации и аттеста­цией аудиторов.

За это время Палата принимала участие в работе ЦАЛАК Минфина России, ЦАЛАК Банка России, консультационного совета при Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации, спо­собствовала становлению и развитию системы аттестации аудиторов и ли­цензирования аудиторов и аудиторских фирм, разработке правил (стандар­тов) аудиторской деятельности.

Специалистами - членами палаты разработан и используется Кодекс профессиональной этики аудиторов.

Однако практика работы за последние три года показала, что реализа­ция Палатой решений, принимаемых на общероссийских конференциях, сталкивается с серьезными трудностями по ряду причин, к важнейшим из которых относятся:

невозможность в силу правового статуса ассоциации принимать в

 

ряды ее членов аудиторские фирмы и аудиторов;

отсутствие в регионах структурных подразделений Аудиторской

 

палаты России;

недостаточный уровень взаимодействия с федеральными и регио­нальными органами государственной власти и управления.

Поэтому в Москве было проведено общее собрание членов ассоци­ации «Аудиторская палата России», которое приняло решение о ее ликви­дации и признания профессионального объединения аудиторов в органи­зационно-правовой форме некоммерческого партнерства.

Аудиторская палата России в течение 2000 г. осуществляет деятель­ность в форме некоммерческого партнерства (НПАПР). С момента созда­ния Палаты е численность возросла более чем на три четверти. Члены Па­латы зарегистрированы в 54 субъектах Российской Федерации, оказывают аудиторские услуги предприятиям и организациям практически на всей территории России. В составе Палаты - 19 региональных профессиональ­ных аудиторских объединений (таких как Московская аудиторская палата, Аудиторская палата Санкт-Петербурга, Ассоциация бухгалтеров и аудито­ров России, Ассоциация бухгалтеров и аудиторов «Содружество», Кубан­ская палата аудиторов и др.), 14 крупных вузов занимающихся подготов­кой, переподготовкой и повышением квалификации аудиторов; аудиторс­кие фирмы и аудиторы, работающие без образования юридического лица; консультационные и оценочные фирмы.

Выполняя требования устава НП АПР работает в направлении совер­шенствования своей инфраструктуры. Создаются ее региональные предста­вительства, являющиеся обособленными структурными подразделениями Палаты. Эти представительства могут выполнять следующие функции.

Планирование и организация выполнения мероприятий, направ­ленных на развитие в регионе независимого аудита, повышение его каче­ства, нарост престижа аудиторской профессии.

Представление интересов Палаты в региональных государствен­ных, общественных и иных органах.

Привлечение в ряды Палаты новых членов.

Изучение, анализ обобщение и распространение положительного

 

опыта работы аудиторов и аудиторских организаций.

Оказание организационной консультативной помощи членам Пала­

 

ты в получении ими квалификационных аттестатов и лицензий, в повыше­нии квалификации, расширении рынка выполняемых аудиторских услуг.

Проведение в регионе семинаров и консультаций с привлечением

 

руководителей и специалистов министерств, ведомств по актуальным

 

вопросам аудиторской деятельности.

Организация письменных разъяснений специалистов министерств,

 

ведомств и соответствующих учреждений по запросам членов Палаты.

Информирование аудиторов и аудиторских организаций о работе

 

Палаты.

Оказание аудиторам помощи в трудоустройстве.

Выполнение других функций, не противоречащих уставу Палаты.

                Большое внимание НП АПР уделяет работе с законодательными и исполнительными органами государственной власти. Например, для Госу­дарственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации Комитетом по законодательству Аудиторской палаты России был проведен юридический анализ всех представленных поправок к проекту федераль­ного закона «Об аудиторской деятельности». Юристы Палаты принимают активное участие в работе соответствующего Экспертного совета.

С Минимуществом России взаимодействие Палаты идет по двум на­правлениям. Первое связано с проведением среди аудиторских фирм от­крытых конкурсов в соответствии с постановлением Правительства Рос­сийской Федерации от 29.01.2000 г. № 81 «Об аудиторских проверках феде­ральных государственных унитарных предприятий». Второе - с тем, что Правительство Российской Федерации возложило на Минимущество Рос­сии обязанности по лицензированию оценочной деятельности в Российс­кой Федерации. Доля этого вида работ в объемах реализуемых аудиторски­ми фирмами услуг весьма значительна.

НП АПР поддерживает тесные контакты с Федеральной службой Рос­сии по финансовому оздоровлению и банкротству. В настоящее время под­готовлен проект соглашения между Палатой и ФСФО России, предметом которого является оказание этой службе помощи при изучении ею финан­сового состояния и устойчивости предприятий, в подготовке предложений по их финансовому оздоровлению и реструктуризации.

Исполнительные органы Палаты - Информационно-консультативный центр, а также профильные комитеты - оказывают своим членам органи­зационную, консультативную и методическую помощь. Сейчас действует семь профильных комитетов: Комитет по законодательству; Комитет по стандартизации и методологии аудита и контролю за качеством работы ауди­торов; Комитет по стандартизации и методологии бухгалтерского учета и отчетности; Комитет по стандартизации и методологии оценочной деятель­ности в аудите; Комитет по повышению квалификации, переподготовке, аттестации и лицензированию; Комитет по работе с представительствами и членами НП АПР в регионах и Комитет по профессиональной этике.

Свою работу профильные комитеты строят в соответствии с Основ­ными направлениями деятельности Аудиторской палаты России на 2001 г., утвержденными Советом Палаты 21 декабря 2000 г.

Работа Комитета по законодательству ориентирована на выработ­ку совместно с членами Палаты поправок и предложений к проекту феде­рального закона «Об аудиторской деятельности», участие в обсуждении их на заседании Экспертного совета Комитета по бюджету и налогам Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации. В ре­зультате совместных усилий проект федерального закона был подготовлен ко второму чтению в Госдуме Российской Федерации.

Комитет по стандартизации и методологии аудита и контролю за качеством работы аудиторов по просьбе Минимущества России сфор­мировал и возглавил рабочую группу контроля за качеством аудиторских отчетов и аудиторских заключений по результатам аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности федеральных государственных унитарных пред­приятий. В настоящее время группа осуществляет оценку качества ауди­торских заключений по отчетности этих предприятий за 1999 г.

Комитетом по стандартизации и методологии бухгалтерского учета и отчетности содействует своевременному обеспечению текстами свежих нормативных документов, выпущенных в этой сфере, членов Палаты.

Комитет по стандартизации и методологии рыночной деятельности в аудите разработал соответствующую 40-часовую программу по повыше­нию квалификации аудиторов, которая передана для утверждения в ЦАЛАК Минфина России.

Комитет по повышению квалификации, переподготовке, аттестации и лицензированию проводит работу по организации Института повыше­ния квалификации Аудиторской палаты России.

Комитет по работе с представительствами и членами НП АПР в регионах поддерживает с ними систематические контакты, организует своевременное обеспечение актуальной информацией, а также прове­дение консультаций. Комитетом разработано Типовое положение о ре­гиональном представительстве некоммерческого партнерства «Аудитор­ская палата России».

Комитет по профессиональной этике представил на рассмотрение правления Палаты кодекс профессиональной этики аудиторов, рекомендо­ванных для практического использования.

Учитывая неплохую основу для динамичного развития Палаты, прав­ление сочло возможным наметить в качестве перспективы перечень целе­вых программ по развитию Палаты в 2002г., в который вошли, в частности, программы:

создания единой системы информационного обеспечения АПР, вклю­чающей консультационно-информационный центр;

развитие региональной структуры АПР, в том числе формирование региональных представительств Палаты и новых региональных професси­ональных объединений аудиторов;

повышение квалификации членов АПР, включая организацию инсти­тута повышения квалификации АПР;

разработки базы внутрифирменных стандартов и методик аудиторс­ких проверок, а также учреждения при АПР библиотеки внутрифирмен­ных стандартов и методик аудиторских проверок.

На повышение качества аудиторских проверок будет направлена дея­тельность создаваемого в настоящее время консультационного центра Ауди­торской палаты России. Предполагается, что он будет функционировать на основе широкой информационно-правовой, организационно-методичес­кой базы в контакте с работниками Минфина России, МНС России, Мини­мущества России, Института законодательства и сравнительного правове­дения при Правительстве Российской Федерации.

Предполагается, что консультационный центр будет:

проводить сравнительный анализ и давать толкование действую­щего законодательства;

принимать участие в судебных и административных разбиратель­ствах в связи с деятельностью юридических лиц;

осуществлять правовую экспертизу документов предприятий и

 

организаций;

проводить юридические консультации и оказывать правовую под­держку в решении прикладных задач в сферах аудита, налогообложения,

 

бухгалтерского учета предприятий и организаций;

оказывать иные услуги, связанные с применением действующе­го законодательства.

Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения Законом «Об аудиторской деятельности» вводится институт аккреди­тованных профессиональных аудиторских объединений, которые будут иг­рать значительную роль в активизации участия практикующих аудиторов в процессе регулирования аудиторской деятельности и более эффективного выполнения контроля за качеством аудиторских услуг. Здесь использован положительный зарубежный опыт (в частности шведский) во взаимоотно­шениях с профессиональными аудиторскими объединениями.

Аккредитованное профессиональное аудиторское объединение - объе­динение аудиторов, индивидуальных аудиторов, аудиторских организаций, созданное в соответствие с законодательством Российской Федерации в целях обеспечения условий аудиторской деятельности своих членов, защи­ты их интересов, действующее на некоммерческой основе, устанавливаю­щее обязательные для своих членов правила (стандарты) осуществления профессиональной деятельности и профессиональной этики. Осуществля­ющее систематический контроль за их соблюдением, получившего аккре­дитацию в уполномоченном федеральном органе.

Профессиональное аудиторское объединение, удовлетворяющее ука­занным в пункте 1 настоящей статьи требованиям, членами которого явля­ются не менее 1000 аттестованных аудиторов и (или) не менее 100 аудитор­ских организаций, вправе подать в уполномоченный федеральный орган заявление об аккредитации.

Любая аудиторская организация и любой индивидуальный аудитор могут являться членами по крайней мере одного аккредитованного про­фессионального аудиторского объединения.

Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения имеют право:

—           участвовать в аттестации на право осуществления аудиторской

 

деятельности, проводимой уполномоченным федеральным органом;

разрабатывать учебные программы и планы, осуществлять про­фессиональную подготовку аудиторов;

проводить проверки качества работы аудиторских организаций

 

или индивидуальных аудиторов, являющихся их членами;

по итогам проведения проверок применять меры воздействия к

 

виновным лицам и обращаться в уполномоченный федеральный орган с

 

мотивированным ходатайством о наложении взыскания на таких лиц;

—           ходатайствовать перед федеральным органом о выдаче, приоста­новлении действия и аннулировании лицензии в отношении своих членов;

обращаться в совет по аудиторской деятельности с предложения­

 

ми по регулированию аудиторской деятельности;

содействовать развитию профессии аудитора и повышению эф­фективности аудиторской деятельности в Российской Федерации;

защищать профессиональные интересы аудиторов в органах госу­дарственной власти Российской Федерации, судах и правоохранительных органах;

разрабатывать и издавать литературу и периодические издания

 

по аудиту и сопутствующим ему услугам;

представлять интересы аудиторов в международных профессио­нальных организациях аудиторов;

осуществлять иные функции, определенные уполномоченным фе­деральным органом.

В настоящее время аккредитовано 7 профессиональных аудиторских объединений, в их состав вошел и Институт профессиональных бухгалте­ров России.