7.3. Организация внутреннего контроля в организации

Одним из важнейших элементов управления является внутренний конт­роль. Внутренний контроль обеспечивает возможность принятия эффективных управленческих решений, а также их исполнение. Эти стороны внутреннего контроля находятся в неразрывном единстве и динамическом взаимодействии в циклах управленческих процессов. К функциям внутреннего контроля часто относят оперативную, защитную, регулятивную, информативную, коммуника­тивную и превентивную. Последняя функция и современных условиях особен­но важна, так как предварительный контроль предупреждает нежелательные отклонения, защищает организацию от неблагоприятных последствий тех или иных действий. Например, оценка законности и целесообразности на стадии зарождения операций предотвращает действия, противоречащие требованиям нормативных документов и целям деятельности организации.

Чтобы глубже понять сущность системы контроля как важной управ­ленческой категории, раскрыть механизм функционирования выражаемых ею отношений, выявить особенности различных ее составляющих, необхо­димо ее классифицировать в соответствии с различными признаками.

Важнейший классификационный аспект внутреннего контроля — фор­мальный. Выбор формы внутреннего контроля зависит от сложности органи­зационной структуры; правовой формы; видов и масштабов деятельнос­ти; целесообразности охвата контролем различных сторон деятельности; отношения руководства организации к контролю. Одна из наиболее разви­тых форм внутреннего контроля — внутренний аудит.

Организация внутреннего контроля в форме внутреннего аудита присуща крупным и некоторым средним организациям, для которых характерны:

усложненная оргструктура (дивизиональная, матричная или

 

конгломератная структура организации);

многочисленность филиалов, дочерних компаний;

разнообразие видов деятельности и возможность их коопериро­вания;

стремление органов управления получать достаточно объектив­ ную и независимую оценку действий менеджеров всех уровней управления.

Кроме задач чисто контрольного характера внутренние аудиторы могут выполнять экономическую диагностику, разрабатывать финансовую страте­гию, вести маркетинговые исследования, управленческое консультирование. К институтам внутреннего аудита относят и ревизионные комиссии (ревизо­ров), деятельность которых регламентировала действующим законодательством. Этот институт в основном распространен в акционерных обществах, обще­ствах с ограниченной ответственностью и производственных кооперативах.

Большое значение имеет также классификация по типам внутреннего контроля. Известны следующие типы внутреннего контроля: неавтоматизиро­ванный; неполностью автоматизированный, полностью автоматизированный.

Неавтоматизированный внутренний контроль осуществляется непосредственно его субъектами без применения автоматических средств. Неполностью автоматизированный внутренний контроль осуществляется его субъектами с применением автоматических средств регистрации, об­работки, измерения и т.п. (например, контроль качества работы про­изводственного оборудования с помощью технологии штрихового кодиро­вания обрабатываемых узлов и деталей). Полностью автоматизированный внутренний контроль осуществляется целиком в автоматическом режиме под управлением субъектов внутреннего контроля.

Примерами полностью автоматизированного внутреннего контроля могут служить:

автоматическое обнаружение и исправление ошибки прикладной

 

компьютерной программой;

работа программ, обеспечивающих выделение или перечисле­ние тех пунктов, которые не соответствуют установленным критериям (на­

 

пример, если сумма по счетам на закупку находится вне установленных

 

пределов);

работа антивирусных программ,

программные проверки типа подсчета общих сумм для контроля

 

правильности расчетов (например, согласование суммы счетов на закуп­ки с общей суммой счетов, рассчитанной в результате другой операции);

программные проверки на соответствие данных и выдача инфор­мации по отсутствию соответствия (например, сравнение неоплаченных

 

счетов-фактур на закупку с файлами записей по полученным товарам,

 

производимое программой перед оплатой счета продавца);

работа контрольных модулей корпоративных систем (например,

 

модулей системы «Галактика», решающих задачи контроля себестоимости

 

продукции, контроля исполнения бюджета и др.);

самодиагностика программных средств.

Внутренний контроль целесообразно классифицировать и по значимос­ти субъектов внутреннего контроля с точки зрения их участия в общей дея­тельности по внутреннему контролю в организации. В этом аспекте всех субъектов внутреннего контроля целесообразно распределить по следующим уровням.

Субъекты внутреннего контроля первого уровня - это участники (соб­ственники) организации, осуществляющие контроль непосредственно или косвенно (с помощью независимых экспертов, в том числе внешних ауди­торов). В обязанности субъектов внутреннего контроля второго уровня непосредственно не входит контроль, но в силу производственной необхо­димости они выполняют и контрольные функции (рабочий, контролирую­щий качество работы оборудования). Субъекты внутреннего контроля тре­тьего уровня выполняют контрольные функции для реализации служеб­ных обязанностей (функций), которые за ними закреплены непосредствен­но (работники планово-диспетчерского, планово-экономического отделов, отдела кадров). В обязанности субъектов внутреннего контроля четверто­го уровня входят контрольные и другие функции (административно-управ­ленческий персонал: персонал, обслуживающий компьютерные системы; сотрудники отдела бухгалтерского учета, служб коммерческой и физичес­кой безопасности). В функциональные обязанности субъектов внутренне­го контроля пятого уровня входит только осуществление контроля (сотруд­ники отдела внутреннего аудита и члены ревизионной комиссии, отделов входного и технического контроля и т. п.).

Иные важные классификационные признаки внутреннего контроля представлены в табл. 7.1.

Таблица 7.1

КЛАССИФИКАЦИЯ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ

Признак классификации	Элементы класса внутреннего контроля
Методические приемы контроля	1. Общенаучные методические приемы контроля (анализ, синтез, индукция, дедукция, редукция, аналогия, моделирование, абстрагирование, эксперимент и др.)
	2. Собственные эмпирические методические приемы контроля (инвентаризация, контрольные замеры работ, контрольные запуски оборудования, формальная и арифметическая проверки, встречная проверка, способ обратного счета, метод сопоставления однородных фактов, служебное расследование, экспертизы различных видов, сканирование, логическая проверка, письменный и устные опросы и др.)
	3. Специфические приемы смежных экономических наук (приемы экономического анализа, экономико-математические методы, методы теории вероятностей и математической статистики)
Стадии проведения контроля	1. Предварительный контроль 2. Промежуточный контроль 3. Конечный контроль
Временная направленность контроля	1. Стратегический контроль 2. Тактический контроль 3. Оперативный контроль
Источники данных контроля	1. Документальный контроль 2. Фактический контроль 3. Автоматизированный контроль
Характер контрольных мероприятий	1. Плановый контроль 2. Внезапный контроль
Периодичность проведения контрольных мероприятий	1. Систематический контроль 2. Периодический контроль 3. Эпизодический контроль
Полнота охвата объекта контроля	1. Сплошной контроль 2. Несплошной контроль
Время осуществления контрольных действий	1. Предварительный контроль 2. Текущий контроль 3. Последующий контроль

Организация системы внутреннего контроля в общем случае нахо­дится под воздействием следующих факторов:

отношение руководства к внутреннему контролю;

внешние условия функционирования организации, ее размеры,

 

оргструктура, масштабы и виды деятельности;

количество и региональная неоднородность месторасположения

 

ее обособленных подразделений или дочерних компаний;

— стратегические установки, цели и задачи;

степень механизации и компьютеризации деятельности;

ресурсное обеспечение;

уровень компетентности кадрового состава.

В любом случае организация эффективно функционирующей систе­мы внутреннего контроля - это сложный многоступенчатый процесс.

Таким образом, основная задача в области исследований внутренне­го контроля в организации состоит в разработке типовых программ разви­тия и совершенствования системы внутреннего контроля. Данные программы должны быть многочисленны и многообразны. Их следует разрабатывать с учетом различных начальных условий и возможностей организаций; тен­денций развития экономики страны в целом и действующих механизмов ее функционирования; сложившихся национальных и местных традиций; менталитета персонала.