8.4. Кодекс профессиональной этики аудиторов

В опубликованном Российской коллегией аудиторов Кодексе обобще­ны этические нормы профессионального поведения независимых аудито­ров, определены нравственные, моральные ценности, которые утверждает в своей среде аудиторское сообщество, готовое защищать их от всех возмож­ных нарушений и посягательств. Соблюдение общечеловеческих и профес­сиональных этических норм является непременной обязанностью и высшим долгом каждого аудитора, руководителя и сотрудника аудиторской фирмы.

Соблюдение этических норм профессионального поведения гаран­тируется высокими моральными качествами и профессиональной ответ­ственностью аудиторов, объективной необходимостью поддержать в об­щественном мнении уважение и доверие к профессии аудитора.

Кратко этические нормы аудиторской деятельности можно сформули­ровать как независимость; компетентность; добросовестность; объективность.

Основные цели и принципы Кодекса этики.

В Кодексе определено, что цели бухгалтерской профессии состоят в выполнении работы в соответствии с самыми высокими стандартами про­фессионализма, в обеспечении самых лучших результатов работы и в це­лом в выполнении условия соблюдения общественных интересов, указан­ного выше. Для достижения этих целей необходимо соблюдение четырех основных требований:

достоверность (у общества существует потребность в достовер­ной информации и надежных системах подготовки и предоставления такой

 

информации);

профессионализм (существует потребность в людях, которые без

 

сомнений могут быть признаны клиентами, работодателями и другими

 

заинтересованными сторонами как специалисты в области бухгалтерского

 

учета и смежных дисциплинах);

качество услуг (необходима уверенность в том, что все услуги,

 

предоставленные аудитором, соответствуют высшим стандартам качества);

доверие (потребители аудиторских услуг должны быть увере­ны в существовании основ профессиональной этики, регулирующих

 

предоставление таких услуг).

При достижении целей бухгалтерской и аудиторской профессии аудиторы должны соблюдать ряд исходных условий и фундаментальных принципов. Такими фундаментальными принципами является порядоч­ность, объективность, профессиональная компетентность, профессиональное поведение и выполнение требований технических стандартов.

Порядочность. Аудитор должен быть откровенен и честен при пре­доставлении им профессиональных услуг.

Объективность. Аудитор должен быть справедливым и избегать пред­взятости или небеспристрастности, конфликта интересов или влияния дру­гих лиц, которые бы мешали его объективности.

Профессиональная компетентность и должная тщательность. Ауди­тор должен предоставлять профессиональные услуги с должной тщательнос­тью, компетентностью и старательностью. Он несет постоянную обязанность поддержания профессиональных знаний и навыков на уровне, необходимом для предоставления клиенту или работодателю преимуществ, связанных с ис­пользованием профессиональных услуг компетентного лица, опирающегося на последние тенденции в практике, законодательстве и методах работы.

Конфиденциальность. Аудитор должен соблюдать конфиденциаль­ность информации, полученной в ходе предоставления профессиональ­ных услуг, и не должен использовать или разглашать такую информацию без надлежащих полномочий, за исключением случаев, когда раскрытие подобной информации продиктовано его профессиональными или юри­дическими правами либо обязанностями.

Профессиональное поведение. Аудитор должен действовать таким об­разом, чтобы это соответствовало хорошей репутации профессии, и воздер­живаться от поведения, которое могло бы нанести ущерб этой репутации.

Технические стандарты. Аудитор должен предоставлять профессио­нальные услуги в соответствии с применимыми техническими и профес­сиональными стандартами. Он обязан тщательно и умело выполнять инст­рукции клиента или работодателя в той мере, в какой такие требования совместимы с требованиями в отношении порядочности, объективности и, в определенных случаях (проведение обязательного аудита либо оказа­ние других услуг, предполагающих предоставление по их результатам вы­водов или отчетов третьим лицам) - независимости.

Независимость аудитора. Аудиторы обязаны отказаться от оказания про­фессиональных услуг, если имеются обоснованные сомнения в их независи­мости от организации клиента и ее должностных лиц во всех отношениях.

В заключении или другом документе, составленном в результате оказанных профессиональных услуг, аудитор обязан сознательно и без каких-либо оговорок заявить о своей независимости в отношении клиента.

Перечислим основные обстоятельства, которые могут нанести ущерб независимости аудитора либо позволяющие сомневаться в его фактичес­кой независимости:

а)            предстоящие (возможные) или ведущиеся судебные (арбитраж­ные) дела с организацией клиента;

б)            финансовое участие аудитора в делах организации клиента в лю­бой форме;

в)            финансовая и имущественная зависимость аудитора от клиента

 

(совместное участие в инвестициях в другие организации, кредитование,

 

кроме банковского, и др.);

г)             косвенное финансовое участие (финансовая зависимость) в орга­низации клиента через родственников, служащих фирмы, через основные

 

и дочерние организации и т.п.;

д)            родственные и личные дружеские отношения с директорам и выс­шим управляющим персоналом организации клиента;

е)            чрезмерная гостеприимность клиента, а также получение от него

 

товаров по ценам, существенно сниженным относительно реальных ры­ночных цен;

ж)           участие аудитора (руководителей аудиторской фирмы) в любых орга­нах управления организации клиента, его основных и дочерних организаций;

з)             неосторожные рекомендации и советы аудиторов (руководителей

 

аудиторских фирм) о финансовых вложениях в организации, в которых они

 

сами имеют какие-либо финансовые интересы;

и) прежняя работа аудитора в организации клиента либо в его управ­ляющей организации на любых должностях;

к) поступившее предложение о назначении аудитора на руководя­щую и иную должность в организации клиента.

По вышеуказанным обстоятельствам независимость считается нарушенной, если они возникли, продолжали существовать или были пре­кращены в периоде, за который должны быть выполнены профессиональ­ные аудиторские услуги.

Основные обстоятельства, которые могут нанести ущерб независи­мости аудиторской фирмы либо позволят сомневаться в ее фактической независимости:

а)            если аудиторская фирма участвует в финансово-промышленной

 

группе, в группе кредитных организаций или холдинге и оказывает про­фессиональные аудиторские услуги организациям, входящим в эту финан­сово-промышленную либо банковскую группу (холдинг);

б)            если аудиторская фирма возникла на базе структурного подразде­ления бывшего или действующего министерства (комитета) или при пря­мом или косвенном участии бывшего или действующего министерства

 

(комитета) и оказывает услуги организациям, ранее или в настоящее время

 

подчиненным данному министерству (комитету);

в)            если аудиторская фирма возникла при прямом или косвенном уча­стии банков, страховых компаний или инвестиционных институтов и ока­зывает услуги организациям, акции которых находятся в собственности,

 

приобретены или приобретались вышеназванными структурами в пери­

 

од, за который аудиторская фирма должна оказать услуги.

В тех случаях, когда аудитор выполняет по поручению клиента другие услуги (консультирование, составление отчетности, ведение бухгалтерско­го учета и т.п.), необходимо следить, чтобы они не нарушали независимо­сти аудитора. Независимость аудитора обеспечивается тогда, когда:

а)            консультации аудитора не перерастают в услуги по управлению

 

организацией;

б)            нет никаких причин и ситуаций, влияющих на объективность суж­дений аудитора;

в)            персонал, участвовавший в ведении бухгалтерского учета и со­ставления отчетности, не привлекается к аудиторской проверке организа­ции клиента;

г) ответственность за содержание бухгалтерского учета и отчетности

 

принимает на себя организация клиента.

Налоговые отношения. Аудиторы обязаны неукоснительно соблюдать за­конодательство о налогообложении во всех аспектах: они не должны сознатель­но скрывать свои доходы от налогообложения или иным образом нарушать налоговое законодательство в своих интересах либо в интересах других лиц.

При оказании профессиональных услуг по налогообложению ауди­тор руководствуется интересами клиента. При этом он обязан соблюдать налоговое законодательство и не должен способствовать фальсификации в целях уклонения клиента от уплаты налогов и обмана налоговой службы.

О выявленных в ходе проведения обязательного аудита фактах нарушения налогового законодательства, ошибках в расчетах и уплате налогов ауди­тор обязан в письменной форме сообщить администрации клиента и ревизи­онной комиссии акционерного (хозяйственного) общества и предупредить их о возможных последствиях и путях исправления нарушений и ошибок.

Рекомендации и советы в области налогообложения аудитор обязан представлять клиенту только в письменной форме. При этом он стремится не обнадеживать клиента в том. что его рекомендации исключают любые проблемы с налоговыми органами, а также должен предупредить клиента, что ответственность за составление и содержание налоговых деклараций и иной налоговой отчетности лежит на самом клиенте.

Плата за профессиональные услуги. Плата за профессиональные ус­луги аудитора отвечает нормам профессиональной этики, если она выпла­чивается в зависимости от объема и качества предоставляемых услуг. Она может зависеть от сложности оказываемых услуг, квалификации, опыта, профессионального авторитета и степени ответственности аудитора.

Размер оплаты профессиональных услуг аудиторов не должен зави­сеть от достижения какого-либо определенного результата или обусловли­ваться иными обстоятельствами, кроме этих.

Аудитор не имеет права получать плату за профессиональные услу­ги наличными деньгами сверх общеустановленных норм расчетов.

Аудитор обязан воздерживаться от выплаты и получения комиссион­ных за приобретение или передачу клиентов либо передачу кому бы то ни было услуг третьей стороны.

Аудитор обязан заранее оговорить с клиентом и письменно закре­пить условия и порядок платы за свои профессиональные услуги.

Аудитор не обязан заранее объявлять о расценках за оказываемые услуги.

Сомнения в соблюдении профессиональной этики вызывает ситуа­ция, когда плата одного клиента составляет всю или большую часть годовой выручки аудитора за оказанные профессиональные услуги.

Отношения между аудиторами. Аудиторы обязаны доброжелатель­но относиться к другим аудиторам, воздерживаться от необоснованной критики их деятельности и иных сознательных действий, причиняющих ущерб коллегам по профессии.

Аудитор должен воздерживаться от нелояльных действий в отношении коллеги при замене клиентом аудитора, содействовать вновь назначенному аудитору в получении информации о клиенте и о причинах замены аудитора.

Информирование вновь назначенного аудитора производится в пись­менной форме с соблюдением этических норм о конфиденциальности.

Вновь приглашенный аудитор, если такое приглашение сделано не по результатам конкурса, проведенного клиентом, прежде чем согласиться на предложение, обязан направить письменный запрос прежнему аудитору и убедиться, что не существует профессиональных причин для отказа от него.

Вновь приглашенный аудитор, не получивший ответа от прежнего аудитора на свой запрос в течение приемлемого времени и, несмотря на предпринятые усилия, не имеющий иной информации об обстоятельствах, препятствующих его сотрудничеству с данным клиентом, имеет право дать положительный ответ на полученное предложение.

Аудитор имеет право в интересах своего клиента и с его согласия приглашать для оказания профессиональных услуг других аудиторов и иных специалистов. Отношения с другими аудиторами (специалистами), при­влекаемыми дополнительно, должны быть деловыми и корректными.

Аудиторы (специалисты), дополнительно привлекаемые к оказанию услуг, обязаны воздерживаться от обсуждения с представителями клиента деловых и профессиональных качеств основных аудиторов, проявлять мак­симальную лояльность к пригласившим их коллегам.

Отношения сотрудников с аудиторской фирмой. Аттестованные ауди­торы, согласившиеся стать сотрудниками аудиторской фирмы, обязаны ло­яльно относиться к ней, всей своей деятельностью способствовать автори­тету и дальнейшему развитию фирмы, поддерживать деловые, доброжела­тельные отношения с руководителями и иными сотрудниками фирмы, ру­ководителями и персоналом клиентов.

Взаимоотношения сотрудников и аудиторской фирмы должны основы­ваться на взаимной ответственности за выполнение профессиональных обя­занностей, преданности и непредубежденности, постоянном совершенство­вании организации аудиторских услуг, их профессионального содержания.

Аудиторская фирма обязана разрабатывать методы профессиональной деятельности, обобщать нормативные акты, снабжать ими своих сотрудников, постоянно заботиться о повышении их профессиональных знаний и качеств.

Аудиторы, сотрудничающие в аудиторской фирме, обязаны доб­росовестно выполнять свою работу, постоянно совершенствоваться про­фессионально, осторожно и взвешенно подходить к содержанию доку­ментов, направляемых клиентам, во взаимоотношениях с ними руководствоваться профессиональными нормами и интересами фирмы.

Аттестованный аудитор, часто меняющий аудиторские фирмы, либо внезапно покидающий ее и тем самым наносящий фирме определенный ущерб, нарушает профессиональную этику.

Разрешение этических конфликтов. Время от времени аудиторы стал­киваются с ситуациями, в которых возникают конфликты интересов. При­чины могут быть разными, начиная от простых случаев различия во мне­ниях и заканчивая таким крайним случаем, как мошенничество, т.е. пря­мое нарушение законодательства. Невозможно даже пытаться составить всеобъемлющий перечень ситуаций, при которых могут возникнуть конф­ликты интересов. Аудитор должен постоянно помнить о факторах, обу­словливающих конфликты интересов, и быть начеку. Следует помнить, что открытое расхождение во мнениях аудитора и другого лица само по себе не составляет этической проблемы. Но факты и обстоятельства в каждом случае должны анализировать заинтересованные стороны.

В Кодексе признано, однако, что определенные факторы иногда воз­никают в тех случаях, когда обязанности аудитора вступают в противоре­чие с внутренними или внешними требованиями того или иного рода. К аудитору могут обратиться с просьбой совершить какие-то действия, не соответствующие техническим и (или) профессиональным стандартам; может возникнуть проблема, связанная с лояльностью аудитора по отношению к его вышестоящему руководителю, с одной стороны, и с необходимостью соблюдать стандарты профессионального поведения - с другой; конфликт может возникнуть в случае обнародования вводящей в заблуждение ин­формации, что может быть выгодным работодателю аудитора или его кли­енту и, одновременно, выгодным или невыгодным для аудитора.

Применяя этические стандарты, аудиторы иногда сталкиваются с пробле­мой определения того, что является неэтичным поведением, или с проблемой разрешения этического конфликта. При наличии серьезных этических проблем и попытке разрешить таковые аудиторы должны следовать политике, принятой в нанявшей их организации. Если на основе такой политики решить проблему не удается, нужно рассмотреть следующие варианты.

Можно обсудить проблему конфликта с непосредственным началь­ником. Если участие непосредственного начальника не приводит к реше­нию проблемы и аудитор намерен обратиться к управляющим более высо­кого звена, то непосредственный начальник должен быть уведомлен о таком решении. Если аудитор считает, что непосредственный начальник вовлечен в конфликт, он должен обратиться с этой проблемой к следующе­му уровню руководства. Если непосредственным начальником аудитора является генеральный директор (или лицо, занимающее равнозначную дол­жность), то следующим уровнем для обсуждения проблемы может быть совет директоров либо управляющий комитет партнеров или акционеров.

В ряде случаев целесообразно обратиться за конфиденциальными консультациями и рекомендациями к независимому специалисту или к со­ответствующей профессиональной организации аудиторов, чтобы полу­чить представление о возможных вариантах действий.

Если этический конфликт продолжается после того, как все возмож­ности его решения на всех внутренних уровнях исчерпаны, в серьезных случаях (например, в случаях мошенничества) аудитору может не остаться ничего иного, как отказаться от работы и направить информационное письмо представителю такой организации.

Международная федерация бухгалтеров требует, чтобы профессио­нальные объединения, декларирующие следование основным принципам ее Кодекса этики, обеспечили бы для своих участников, сталкивающихся с этическими конфликтами, возможность обращаться в соответствующие органы и структуры таких профессиональных объединений за конфиден­циальными консультациями и рекомендациями.

Действия аудитора, несовместимые с профессиональной деятель­ностью. Аудитор не должен одновременно с основной профессиональной практикой заниматься деятельностью, которая влияет или может повлиять на его объективность и независимость, соблюдение приоритета общественных интересов либо на репутацию профессии в целом и потому несовместима с оказанием профессиональных аудиторских услуг.

Занятия какой-либо деятельностью, запрещенной практикующим ауди­торам в соответствии с законодательством, рассматривается как несовмес­тимые действия аудитора, нарушающие закон и профессиональные эти­ческие нормы.

Выполнение аудитором двух или более профессиональных услуг и заданий одновременно может рассматриваться как несовместимые дей­ствия.