Задача № 12

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 
15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 
30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 
45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 
60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 
75 

Исходные данные:

Предприятие, деятельность которого облагается НДС, в ноябре 2001г. приобрела исключительное право на знак обслуживания стоимостью 240000 руб., в том числе НДС 40000 руб.

Учитывая невозможность определения срока полезного использования приобретенного товарного знака, предприятие установило срок его полезного использования для целей бухгалтерского и налогового учета в расчете на 20 лет и приняла способы начисления амортизации для целей:

бухгалтерского учета – уменьшаемого остатка;

налогового учета – в IV квартале 2001г. линейный способ, а на 2002г. нелинейный.

В бухгалтерском учете отражены следующие операции:

 

Д

К

Сумма, руб.

Наименование хозяйственной операции

За ноябрь 2001г.

76

51

240000

Оплачены услуги за разработку знака обслуживания

 

04

76

2400000

Оприходован знак обслуживания

 

44

05

10000

Начислена амортизация за ноябрь

За декабрь 2001г.

44

05

10000

Начислена амортизация за декабрь

За январь 2002г.

44

05

10000

Начислена амортизация за январь 2002г.

За февраль 2002г.

44

05

10000

Начислена амортизация за февраль 2002г.

За март 2002г.

44

05

10000

Начислена амортизация за март 2002г.

В налоговом учете при исчислении налогооблагаемой базы прибыли в качестве расходов, связанных с производством и реализацией за IV квартал 2001 г. учтена сумма амортизации НМА  20000 руб., а в I квартале 2002 г. 30000 руб.

Задание:

Выявить и описать нарушения в бухгалтерском и (или) налоговом учете с указанием ссылки на нормативный документ. Выводы подтвердить расчетом

Сделать рекомендации по внесению исправлений в бухгалтерский и налоговый учет, бухгалтерскую и налоговую отчетность. Отразить рекомендуемые исправительные проводки бухгалтерскими записями за апрель 2002 г.

Сформулировать записи в отчете аудитора.

 

Ответ на задачу №12

 

Установлены следующие нарушения:

1.       Сформировать первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, следовало со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-5 "Приобретение нематериальных активов", в дебет счета 04 "Нематериальные активы".

2.В первоначальную стоимость нематериального актива не включаются возмещаемые налоги, а именно НДС. Завышена стоимость актива на 40000 руб. Кроме того, завышена кредиторская задолженность поставщику НМА и необоснованно отражена стоимость НМА в размере 2400000 руб. Следовало 200000 руб.

Исправительная запись :

Д        К        Сумма, руб.

04       76        -2400000 (сторно)

08       76            200000

19       76              40000 на сумму НДС, включенную в счет

04       08            200000

Неверное оприходование НМА в учете приведет к искажению налога на имущество и как следствие налога на прибыль.

3.Неверно рассчитана амортизация для целей бухучета:  а) определим норму амортизации за месяц: 100% : 20лет*12 мес=0, 42%.

200000 *0.42%=840 руб. Излишне включено в затраты за 2001 год:

20000 –840= 19160-00.

           4. Неверно рассчитана амортизация для целей бухучета за первый квартал 2002 года.           В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.    (200000-840) 0.42%*3 мес=2509 руб.

5.Неверно выбран метод начисления амортизации для налогообложения, а именно: срок полезного использования должен быть принят за 10 лет, и выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества.

 

Запись в отчете аудитора:

Рекомендуются к устранению следующие выявленные нарушения.

          Следует формировать первоначальную стоимость объектов нематериальных активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, следовало со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-5 "Приобретение нематериальных активов", в дебет счета 04 "Нематериальные активы".В первоначальную стоимость нематериального актива не включаются возмещаемые налоги, а именно НДС .Завышена стоимость актива на 40000 руб.

Исправительная запись :

Д        К        Сумма, руб.

04       76        -2400000 (сторно)

08       76            200000

19       76              40000 на сумму НДС, включенную в счет

04       08            200000

Пересчитать амортизацию для целей бухучета:  а) определим норму амортизации за месяц: 100% : 20лет*12 мес=0, 42%.

200000 *0.42%=840 руб. Излишне включено в затраты за 2001 год:

20000 –840= 19160-00.

            Пересчитать амортизацию для целей бухучета за первый квартал 2002 года. Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется   при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.      В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.    (200000-840) 0.42%*3 мес.=2509 руб.

Неверно выбран метод начисления амортизации для налогообложения, а именно: срок полезного использования должен быть принят за 10 лет, и     выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества.

 Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).

          Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества.

Следует закрепить в учетной политике один из возможных методов начисления амортизации и пересчитать на его базе налоговую амортизацию за первый квартал 2002 года.