Задача № 15

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 
15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 
30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 
45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 
60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 
75 

 

Исходные данные:

По данным бухгалтерского учета на балансе предприятия по состоянию на 01 января 2002г. числятся следующие основные средства:

- склад с восстановительной стоимостью 1250000 руб. и суммой амортизации 312500 руб. с учетом переоценки на 01 января 2002г. По состоянию на 31 декабря 2000г. его первоначальная стоимость составляла 1000000 руб., а сумма начисленной амортизации 200000 руб. В начале 2001г. объект был уценен с коэффициентом 0,8 и на 01 января 2001г. в балансе отражена восстановительная стоимость склада в размере 800000 руб. и амортизация  в сумме 160000 руб.;

- легковой автомобиль с первоначальной стоимостью 49000 руб. и суммой амортизации 41464 руб. Автомобиль был приобретен и введен в эксплуатацию в январе 1996г. Предполагалось, что срок полезного использования автомобиля составит 7 лет. Переоценка автомобиля не проводилась.

 

В 2002г. предприятие:

отразило в налоговом учете стоимость для начисления амортизации по складу – восстановительную в размере 1250000 руб.;

по легковому автомобилю - всю остаточную стоимость списало в налоговом учете на расходы переходного периода, считая, что предельный срок полезного использования автомобиля по Классификатору основных средств – 5 лет, то есть меньше срока его фактической эксплуатации.

 

1.Выявить и описать нарушения в налоговом учете с указанием ссылки на нормативный документ. Выводы подтвердить расчетом.

2.Сделать рекомендации по внесению исправлений в налоговый учет и налоговую отчетность текущего отчетного периода.

3.Сформулировать записи в отчете аудитора.

 

Ответ на задачу № 15

 

Решение задачи.

    1.Завышены расходы переходного периода, поскольку на расходы относится стоимость основных средств с учетом переоценки на 01.01.2002г., но только частично- до 30% от первоначальной (восстановительной) стоимости основного средства. Произведем расчеты стоимости, принимаемой для целей налогообложения переходного периода :800000+ 800000*30%=1040000

Пересчитанная амортизация: 160000+ 160000*30% =208000

Значит,  в налоговом учете для начисления амортизации принимается восстановительная стоимость  в сумме     1040000 руб. Излишне включенная сумма  для налоговых расчетов составляет: 1250000- 1040000 = 210000 руб.

2. По легковому автомобилю  остаточная стоимость списана полностью в налоговом учете на расходы  переходного периода неверно.

           По основным средствам, введенным в эксплуатацию до вступления в силу настоящей главы, полезный срок их использования устанавливается налогоплательщиком самостоятельно по состоянию на 1 января 2002 года с учетом классификации основных средств, определяемых Правительством Российской Федерации, и сроков полезного использования по амортизационным группам, установленным статьей 258 НК РФ.

                   Поскольку  фактический срок использования  автомобиля больше, чем срок полезного использования  по Классификатору, данное основное средство,  на 1 января 2002 года выделяется налогоплательщиком в отдельную амортизационную группу амортизируемого имущества в оценке по остаточной стоимости, которая подлежит включению в состав расходов в целях налогообложения равномерно в течение срока, определенного налогоплательщиком самостоятельно, но не менее семи лет с даты вступления  в силу главы 25 НК РФ.

Таким образом, допущено занижение прибыли переходного периода на сумму : 49000 –41464  = 7536 руб.

 

Запись в отчете аудитора.

          Установлены нарушения. Связанные с налоговым учетом основных средств, приобретенным до 2002 года.

          Восстановительная стоимость амортизируемых основных средств, приобретенных (созданных) до вступления в силу  25 главы НК РФ, определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок. При определении восстановительной стоимости амортизируемых основных средств в целях налогообложения  учитывается переоценка основных средств, осуществленная по решению налогоплательщика по состоянию на 1 января 2002 года и отраженная в бухгалтерском учете налогоплательщика после 1 января 2002 года. Указанная переоценка принимается в целях налогообложения в размере, не превышающем 30 процентов от восстановительной стоимости соответствующих объектов основных средств, отраженных в бухгалтерском учете налогоплательщика по состоянию на 1 января 2001 года , с учетом переоценки по состоянию на 1 января 2001 года, произведенной по решению налогоплательщика и отраженной в бухгалтерском учете в 2001 году.  В аналогичном порядке принимается в целях налогообложения соответствующая переоценке сумма  амортизации.

    Завышены расходы переходного периода, поскольку на расходы относится стоимость основных средств с учетом переоценки на 01.01.2002г., но только частично- до 30% от первоначальной (восстановительной) стоимости основного средства. Произведем расчеты стоимости, принимаемой для целей налогообложения переходного периода :800000+ 800000*30%=1040000

Пересчитанная амортизация: 160000+ 160000*30% =208000

Значит,  в налоговом учете для начисления амортизации принимается восстановительная стоимость  в сумме     1040000 руб. Излишне включенная сумма  для налоговых расчетов составляет: 1250000- 1040000 = 210000 руб.

           По основным средствам, введенным в эксплуатацию до вступления в силу настоящей главы, полезный срок их использования устанавливается налогоплательщиком самостоятельно по состоянию на 1 января 2002 года с учетом классификации основных средств, определяемых Правительством Российской Федерации, и сроков полезного использования по амортизационным группам, установленным статьей 258  Налогового Кодекса.

          Амортизируемые основные средства, фактический срок использования которых (срок фактической амортизации) больше, чем срок полезного использования указанных амортизируемых основных средств, установленный в соответствии с требованиями статьи 258 настоящего Кодекса, на 1 января 2002 года выделяются налогоплательщиком в отдельную амортизационную группу амортизируемого имущества в оценке по остаточной стоимости, которая подлежит включению в состав расходов в целях налогообложения равномерно в течение срока, определенного налогоплательщиком самостоятельно, но не менее семи лет с даты вступления главы 25 НК РФ  в силу. Таким образом, допущено занижение прибыли переходного периода на сумму : 49000 –41464 = 7536 руб.