Задача № 39

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 
15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 
30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 
45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 
60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 
75 

 

Аудиторской организацией проводится проверка отчетности ОАО "Атлант" за 20х2 год. По разделу "Учет основных средств" за отчетный период проводились следующие операции: 1 марта 20х2 года приобретены и оплачены оргтехника (на сумму 75000 руб. без НДС) и офисная мебель (120000 руб. без НДС). Расходы по доставке включены в стоимость товара; налог на добавленную стоимость по ставке 20% выделен отдельной строкой в документах. На основании документов поставщиков данное имущество поставлено на учет как основные средства. От бухгалтера по данному вопросу получены устные разъяснения, что, так как данные основные средства входят в амортизационные группы от 3 до 5 лет (оргтехника) и от 5 до 7 лет (офисная мебель) согласно 258 ст. НК РФ и ОКОФ, для них установлен срок полезного использования (3+5)/2=4 года и (5+7)/2=6 лет соответственно, при линейном методе начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета. Согласно документам, 1 апреля 20х2 года начато строительство производственного помещения, которое 1 июля 20х2 года принято комиссией в составе руководителя и главных специалистов организации (составлен акт ввода в эксплуатацию). Затраты на строительство составили: 1000000 руб. материалы (в ценах без НДС), 200000 руб. заработная плата (с единым социальным налогом); все расходы оплачены до момента ввода объекта в эксплуатацию. По разъяснениям бухгалтера, для объекта выбран срок полезной эксплуатации согласно ОКОФ и ст. 258 НК РФ (20+25)/2=22,5 года при линейном методе начисления амортизации в целях бухгалтерского и налогового учета. На строительство 1 апреля 20х2 года был получен целевой кредит банка в сумме 1000000 руб. по ставке 20% годовых с ежемесячным начислением процентов; на момент окончания строительства кредит не погашен. Ставка рефинансирования ЦБ РФ в указанный период составляла 25% годовых. В бухгалтерском учете аудируемого лица сделаны следующие записи:

 

Дата

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Содержание операции

1.03.20х2

Д01 К60

75000

принята к учету оргтехника

 

Д19 К60

15000

НДС по оргтехнике

 

Д01 К60

120000

принята к учету офисная мебель

 

Д19 К60

24000

НДС по офисной мебели

 

Д60 К51

234000

оплачены счета поставщиков

 

Д68/2 К19

39000

поставлен к возмещению НДС

1.04.20х2

Д08 К10

1000000

отпущены стройматериалы на строительство

30.04.20х2

Д91 К66

16667

начислены проценты по кредиту на строительство

1.05.20х2

Д08 К70,69

100000

оплата труда строительных рабочих и ЕСН

30.05.20х2

Д91 К66

16667

начислены проценты по кредиту на строительство

1.06.20х2

Д08 К70,69

100000

оплата труда строительных рабочих и ЕСН

30.06.20х2

Д91 К66

16667

начислены проценты по кредиту на строительство

1.07.20х2

Д01 К08

1200000

введен в эксплуатацию объект

 

Сумма активов ОАО на отчетную дату составляет 2400000 руб., величина выручки за проверяемый период – 3500000 руб., прибыль до налогообложения –263157,89 руб.

 

Задание

На основании приведенных данных оцените соблюдение правил бухгалтерского учета и законодательства РФ аудируемым лицом.

При необходимости, укажите допущенные ошибки и оцените их влияние на показатели отчетности.

Сформулируйте рекомендации руководству ОАО по данному разделу учета (при необходимости, с вариантами правильных записей).

 

Ответ на 50 баллов

 

Бухгалтерский учет затрат на приобретение и создание объектов основных средств и формирование их первоначальной стоимости регулируются Положениями по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 "Учет основных средств", ПБУ 15/01 "Учет кредитов и займов и затрат по их обслуживанию", Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (от 30.12.1993 № 160), и т.д. Налоговый учет расходов на приобретение и создание основных средств как объектов амортизируемого имущества установлен положениями главы 25 Налогового кодекса РФ, Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы", Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ). Формирование стоимости объектов основных средств в бухгалтерском учете осуществляется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (в соответствии с действующим Планом счетов бухгалтерского учета). В рассматриваемом случае бухгалтером ОАО "Атлант" объекты основных средств (оргтехника и офисная мебель) поставлены на учет непосредственно на счет 01 "Основные средства", минуя счет 08. Это нарушение методологии бухгалтерского учета, однако, не оказало влияния на показатели отчетности, поскольку поступление и оприходование объектов произошло в тот же день, что и их ввод в эксплуатацию. Тем не менее, аудитору следует обратить внимание на аналогичные операции по поступлению основных средств, не требующих монтажа, в другие периоды, поскольку указанная ошибка может вызвать искажение структуры внеоборотных активов баланса.

При использовании для финансирования строительства заемных средств целевого назначения должны применяться положения ПБУ 15/01 "Учет кредитов и займов и затрат на их обслуживание", в частности, определений инвестиционного актива. К инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство (п. 13 ПБУ 15/01). Затраты на обслуживание заемных средств, использованных на строительство инвестиционного актива и его подготовку к использованию, должны включаться в стоимость актива. Поскольку строительство производственного помещения ОАО "Атлант" подпадает под определение инвестиционного актива, и на него был использован целевой кредит, отнесение процентов по нему на счет 91 "Прочие доходы и расходы" в данном случае неправомерно. Данное нарушение привело к завышению операционных расходов в отчетном периоде и к занижению величины внеоборотных активов, а также, посредством недоначисленной амортизации, к занижению затрат по основным видам деятельности и к завышению прибыли. Занижение величины внеоборотных активов оказало влияние на суммы уплаты налога на имущество, что, возможно, приведет к возникновению штрафных санкций. Однако, если сформированная первоначальная стоимость объекта строительства была принята в качестве его первоначальной стоимости для целей налогового учета, налог на прибыль был исчислен правильно, так как положения главы 25 НК РФ (ст. 257-259, 269) нет требуют капитализации процентов.

В соответствии с положениями главы 21 Налогового кодекса РФ, стоимость строительно-монтажных работ, выполняемых организацией для собственного потребления, признается объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость (ст. 146 п. 1, ст. 166 п. 1). Поэтому при вводе в эксплуатацию объектов строительства на стоимость строительно-монтажных работ должен быть начислен НДС, который ставится к возмещению в соответствии с положениями ст. 171 п. 6 главы 21 НК РФ. В бухгалтерском учете данные операции могут отражаться следующими записями (при вводе в эксплуатацию): Д19 К68-2 начисление НДС на сумму строительно-монтажных работ, Д68-2 К19 постановка НДС по строительно-монтажным работам к возмещению, Д68-2 К19 постановка к возмещению НДС по материалам, израсходованным на строительство. В рассматриваемом случае в бухгалтерском учете указанные записи произведены не были, что может рассматриваться как нарушение, способное повлечь за собой санкции согласно части первой Налогового кодекса (нарушение методологии бухгалтерского учета), однако не повлиявшее (в сторону занижения) на налоговую базу.

Аудитору следует отметить в информации руководству ОАО факты и последствия выявленных нарушений, а также факты неэффективной организации учетно-аналитической работы и завышения сумм уплачиваемых налогов. Последние проявляются, во-первых, в непостановке к возмещению сумм НДС, разрешенной Налоговым кодексом, по объектам капитального строительства, а также в неоптимальном выборе сроков полезного использования объектов основных средств для целей налогообложения. Бухгалтер вправе установить минимальный из возможных сроков полезного использования по каждой группе основных средств, а также применить нелинейный метод амортизации для оргтехники и офисной мебели (ст. 258-259 НК РФ). В целом, на основании полученных доказательств следует повысить оценку неотъемлемого риска и риска средств контроля, увеличить объем проверок по существу, в том числе, по разделам, связанным с применением положений ПБУ 15/01 и главы 21 НК РФ. Рекомендуются следующие правильные варианты записей:

 

Дата

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Содержание операции

1.03.20х2

Д08К60

75000

поступила оргтехника

 

Д19 К60

15000

НДС по оргтехнике

 

Д08 К60

120000

поступила офисная мебель

 

Д19 К60

24000

НДС по офисной мебели

 

Д60 К51

234000

оплачены счета поставщиков

 

Д01 К08

75000

120000

введена в эксплуатацию оргтехника,

 … офисная мебель

 

Д68/2 К19

39000

поставлен к возмещению НДС

1.04.20х2

Д08 К10

1000000

отпущены стройматериалы на строительство

30.04.20х2

Д08 К66

16667

начислены проценты по кредиту на строительство

1.05.20х2

Д08 К70,69

100000

оплата труда строительных рабочих и ЕСН

30.05.20х2

Д08 К66

16667

начислены проценты по кредиту на строительство

1.06.20х2

Д08 К70,69

100000

оплата труда строительных рабочих и ЕСН

30.06.20х2

Д08 К66

16667

начислены проценты по кредиту на строительство

1.07.20х2

Д01 К08

1250001

введен в эксплуатацию объект

 

Д19 К68-2

40000

НДС на стоимость строительно-монтажных работ

 

Д68-2 К19

40000

НДС на стоимость строительно-монтажных работ

 

Д68-2 К19

200000

НДС по строительным материалам

 

Исправления в отчетность до завершения года можно внести за те месяцы, в которых допущены ошибки, до утверждения и представления отчетности – заключительными записями декабря.

Выявленные искажения отчетности следует расценивать как существенные (занижение активов на 2,1%, прибыли до налогообложения – на 19,0%). Если руководство аудируемого лица не внесет исправления в отчетность, следует рассмотреть вопрос о модификации аудиторского заключения.

 

Ответ на 25 баллов

 

Ответ неполный (не указаны ошибки, не влекущие за собой искажений, но снижающие эффективность хозяйственной деятельности), отсутствует или неправильна оценка существенности и влияния на показатели отчетности, оценка рисков как низких.

 

Ответ на 0 баллов

Ответ отсутствует или неправильно указано отражение операций на счетах, ошибочно рассмотрены аспекты налогообложения.