Задача № 40

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 
15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 
30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 
45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 
60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 
75 

 

Аудиторской организацией проводится проверка отчетности ОАО "Атлант" за 20х3 год. Аудитором, проверявшим операции по учету нематериальных активов, были обнаружены записи в первичных документах, свидетельствующие о том, что 10 марта 20х3 года аудируемым лицом был приобретен патент на изобретение стоимостью 300000 руб. (сумма без НДС) и свидетельство на полезную модель стоимостью 60000 руб. (без НДС); по договору момент оплаты совпадает с моментом перехода прав собственности. 15 июня 20х3 года ОАО был заключен лицензионный договор с ЗАО "Новые Технологии Плюс" сроком на 5 лет на право выпуска изделий, защищенных правами на объекты промышленной собственности. По договору ОАО "Атлант" выплачивает ЗАО "Новые Технологи Плюс" 900000 руб. единовременно и каждый квартал до его окончания вносит лицензионные платежи в размере 90000 руб. (суммы указаны без НДС). От бухгалтера получены разъяснения, что к учету приняты 3 объекта нематериальных активов по стоимости, отраженной в учетных записях, со сроками полезного использования 20 лет (патент на изобретение), 10 лет (свидетельство на полезную модель) и 5 лет (права по лицензионному договору). В бухгалтерском учете аудируемого лица сделаны следующие записи:

 

Дата

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Содержание операции

10.03.20х3

Д04 К60

360000

приобретен патент на изобретение

 

Д04 К60

72000

приобретено свидетельство на полезную модель

 

Д60 К51

432000

оплачены счета поставщиков

15.06.20х3

Д04 К60

1080000

заключен лицензионный договор

 

Д60 К51

1080000

оплачены счета поставщиков

 

В составе документов аудируемого лица имеется заключение независимого эксперта, что изобретение, защищенное приобретенным патентом, может приносить доход от использования в основной деятельности в течение не более чем 12 лет, полезная модель – не более чем 6 лет. В соответствии с данным заключением руководством принят и одобрен долгосрочный бизнес-план деятельности организации, сроки снятия с производства соответствующих изделий которым установлены в 12 и 6 лет. Сумма активов ОАО на отчетную дату составляет 2500000 руб., величина выручки за проверяемый период – 4000000 руб., прибыль до налогообложения – 250000 руб. Согласно патентному законодательству РФ патенты выдаются на срок до 20 лет, свидетельства на полезную модель – до 5 лет с возможностью продления не более чем на 3 года.

 

Задание

На основании приведенных данных оцените соблюдение правил бухгалтерского учета и законодательства РФ аудируемым лицом.

При необходимости, укажите допущенные ошибки и оцените их влияние на показатели отчетности.

Сформулируйте рекомендации руководству ОАО по данному разделу учета (при необходимости, с вариантами правильных записей).

 

Ответ на 50 баллов

 

Бухгалтерский учет вложений в приобретение и создание нематериальных активов, а также учет иных операций с объектами интеллектуальной собственности регулируется Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов", Планом счетов бухгалтерского учета и иными нормативными актами. Формирование первоначальной стоимости нематериальных активов осуществляется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", причем в соответствии с п. 6 ПБУ 14/2000 в первоначальную стоимость включаются фактические расходы на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. В рассматриваемом случае бухгалтером ОАО "Атлант" допущены нарушения, выразившиеся во включении в первоначальную стоимость нематериальных активов сумм НДС и в не использовании счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". Если последнее никак не повлияло на достоверность отчетности, первое привело к завышению величины нематериальных активов и занижению сумм НДС, принимаемых к возмещению. Впоследствии будут систематически завышаться расходы по основным видам деятельности и занижаться прибыль за счет амортизационных отчислений. Кроме того, аудитору следует проверить, не привели ли аналогичные ошибки в других случаях к искажениям отчетности, а также, какая величина первоначальной стоимости была принята для целей налогового учета. Если организация примет в составе расходов завышенные суммы амортизационных отчислений, возможно возникновение налоговых санкций.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 14/2000, права, вытекающие из лицензионных и иных аналогичных договоров, не могут быть приняты к учету в качестве нематериальных активов. Их стоимость учитывается в составе расходов будущих периодов и равномерно в течение срока действия договора относится на расходы по основным видам деятельности (п. 26 ПБУ 14/2000). При этом делаются записи Д97 К60,76 на сумму единовременного платежа по договору, и каждый месяц – Д20,25,26 К97 на сумму погашения стоимости прав по лицензионному договору. В рассматриваемой ситуации бухгалтером неправомерно поставлены на учет права по лицензионному договору, что вызвало завышение величины внеоборотных активов и искажение структуры баланса, а также, при выборе нелинейного метода начисления амортизации для данного актива, могло вызвать искажения в величине расходов и прибыли (аудитору следует проверить данную возможность, как и налоговые аспекты данной операции).

Существенным моментом является определение срока полезного использования объектов интеллектуальной собственности. В соответствии с ПБУ 14/2000, организация вправе сама устанавливать такие сроки, которые, тем не менее, должны соответствовать юридическим и иным ограничениям. Для патента выбранный срок полезного использования (20 лет) не превышает срока его действия, в то время как для свидетельства на полезную модель срок в 10 лет не может рассматриваться как приемлемый. Правильным был бы выбор срока использования в 5 лет, что соответствует юридическим ограничениям (Патентный закон РФ). Кроме того, критерием определения нематериального актива является его использование в деятельности организации, то есть возможность приносить доход. В частности, текущие оценки возможностей приносить доход для патента на изобретение, имевшиеся в распоряжении аудируемого лица на момент его принятия к учету, позволяли установить меньший срок полезного использования – до 12 лет. Однако данные положения могут носить лишь рекомендательный характер. Аудитору следует указать руководству ОАО на необходимость более обоснованного выбора сроков полезного использования, но не следует вносить оговорки в заключение и требовать исправления отчетности по данному факту.

Таким образом, неправильный выбор срока полезного использования для свидетельства на полезную модель привел к занижению расходов по основным видам деятельности и завышению как прибыли, так и статьи "Нематериальные активы" баланса. Руководству аудируемого лица можно рекомендовать следующие правильные варианты отражения операций:

 

Дата

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Содержание операции

10.03.20х3

Д08 К60

300000

приобретен патент на изобретение

 

Д19 К60

60000

НДС по приобретенному патенту

 

Д08 К60

60000

приобретено свидетельство на полезную модель

 

Д19 К60

12000

НДС по приобретенному свидетельству

 

Д60 К51

432000

оплачены счета поставщиков

 

Д01 К08

300000

введен в эксплуатацию объект НМА – патент

 

Д01 К08

60000

введен в эксплуатацию НМА – полезная модель

 

Д68-2 К19

72000

поставлен к возмещению НДС

15.06.20х3

Д97 К60

900000

заключен лицензионный договор

 

Д19 К60

180000

НДС по договору

 

Д60 К51

1080000

оплачены счета поставщиков

 

Д68-2 К19

180000

поставлен к возмещению НДС

31.07.20х3

Д20 К97

15000

списаны расходы будущих периодов

 

Д20 К05

2250

начислена амортизация нематериальных активов*

 

 

* Если выбран линейный способ начисления амортизации.

 

До завершения года исправления можно внести записями за те же месяцы, в которые допущена ошибка, после его завершения, но до утверждения и представления отчетности – заключительными оборотами декабря.

Аудитору следует на основании полученных доказательств пересмотреть оценку неотъемлемого риска и риска средств контроля в сторону повышения и расширить процедуры проверки по существу, в том числе по операциям с нематериальными активами и начислением НДС. Выявленные искажения могут расцениваться как существенные по отношению к активам и прибыли, что, при отсутствии исправлений в отчетности, должно служить основанием для модификации аудиторского заключения.

 

Ответ на 25 баллов

Ответ неполный, отсутствует или неправильна оценка существенности и влияния на показатели отчетности, не раскрыты аспекты налогообложения.

 

Ответ на 0 баллов

Ответ отсутствует или неправильно указано отражение операций на счетах.