Задача № 47

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 
15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 
30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 
45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 
60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 
75 

 

При выборочной проверке операций по учету материальных запасов и их отпуску в производство аудитор обнаружил следующие нарушения:

 

Вид ошибок / искажений

Кол-во документов

Общая сумма,

 

тыс. р.

Отсутствуют обязательные реквизиты в первичных документах

14

4,2

Отсутствуют документы-основания для совершения операции

6

1,3

Арифметическая ошибка в таксировке документа

18

8,4

Ошибка в отнесении на статью затрат

32

20,6

Документы, не нашедшие отражения в сводных регистрах

9

0,7

Итого

79

35,2

Всего проверено документов и позиций сводных регистров

800

1640

 

Примечание. Выделенные ошибки обнаружены в документах и записях по отдельности, совмещения двух и более ошибок в одной операции не выявлено.

 

Для оценки величины ошибки генеральной совокупности аудиторской фирмой принята следующая методика: оценочная величина ошибки в денежном измерении находится как доля оборота по данному виду операций, соответствующая доле неправильно учтенных операций в выборке. Существенным для данной статьи отчетности аудитором признается отклонение, превышающее 3…5 % общего оборота по отпуску материалов в производство.

 

Проверка проводилась методом случайного отбора из генеральной совокупности первичных документов (требований, лимитно-заборных карт и т.п.), охватывающей все месяцы отчетного периода и все операции по отпуску материалов в производство. Общее количество документов в генеральной совокупности по данным учета 12000 ед., общий оборот за отчетный период – 21450 тыс. руб.

 

Задание

Определите прогнозную величину ошибки по проверяемому разделу, ее существенность и влияние на показатели отчетности.

На основании данных выборочного наблюдения уточните оценку неотъемлемого риска и риска средств контроля по данному разделу учета, если первоначально риски оценивались как средние.

Сформулируйте рекомендации руководству аудируемого лица и отчет руководителю проверки, в котором приведите, в том числе, Ваше мнение о достоверности показателей отчетности по данному разделу учета.

 

Ответ на 50 баллов

 

Проведение выборочного наблюдения предполагает распространение его результатов на генеральную совокупность. В рассматриваемом случае необходимо оценить сумму ошибок в кредитовых оборотах по счетам материальных запасов, выбрав наиболее подходящую базу для расчета: по количеству документов или по суммам отраженных в них операций. Если аудитор исходит из предположения о случайном характере ошибок, наиболее адекватным является первый подход, однако в любом случае необходимо учитывать удельный вес сумм по первичным документам в общем обороте. Поскольку отпуск материальных ценностей является критическим участком учета, где возможны преднамеренные искажения и скрытые нарушения, мы полагаем, что нецелесообразно исходить из случайного (механического) характера ошибок, и используем показатели их доли в проконтролированном обороте.

Доля ошибок в проверенном обороте = 35,2 / 1640 = 0,0215

Оценка ошибки генеральной совокупности = 21450 х 0,0215 = 461,2 тыс.р.

Средняя ожидаемая ошибка генеральной совокупности меньше принятого уровня существенности (3…5% от оборота) и может незначительно влиять на показатели отчетности. Однако аудитору в соответствии с федеральными стандартами следует также оценить и учесть риски выборки, то есть вероятность того, что фактическая ошибка превышает среднюю (ожидаемую). Для принятого уровня надежности 95% (100% – 5% допустимой погрешности) предельная величина ошибки составляет (при большой бесповторной выборке, имеющей место в данном случае)

          ,

где p – средняя (ожидаемая) доля ошибки; q = (1 – p); n – количество единиц в выборке; N – количество единиц в генеральной совокупности.

Для данного случая предельная ошибка в доле составляет 0,0097, то есть величина ошибки не превысит 0,0215 + 0,0097 = 0,0312 или 3,12% от оборота (около 670 тыс. р.), что уже находится в интервале существенных значений. Расчет ошибки выборки в данном случае может опираться на количество документов, а не на суммовые показатели, хотя оптимальным является использование взвешенных по суммам операций количественных значений.

Аудитор может и не прибегать к приведенному расчету, оперируя качественными суждениями и опираясь на свое профессиональное мнение, например, предполагая, что ошибка в определении доли может достигать 50% (либо иного значения того же порядка) от ожидаемой величины. Тогда оценка предельной ошибки составит:

          0,0215 х (1 + 0,50) = 0,03225

Допустимым являются также качественные рассуждения аудитора без использования количественных оценок, аналогичные следующим:

"Несмотря на то, что ожидаемая ошибка меньше уровня существенности, она достаточно близка к нему для того, чтобы с учетом ошибок выборочного наблюдения достигнуть и превысить уровень существенности искажений."

В любом случае аудитор должен придти к выводу, что предельная сумма искажения по данному разделу учета может достигнуть порога существенности.

Поэтому аудитору необходимо пересмотреть в сторону повышения оценки неотъемлемого риска и, возможно, риска средств контроля, с тем чтобы расширить объем проверок по существу. Особое внимание следует обратить на связанные разделы учета и на состояние внутреннего контроля за движением материалов, на результаты инвентаризаций, и т.п. Целесообразными являются также дополнительная выборочная проверка отпуска материалов в производство с использованием неслучайной (нерепрезентативной) выборки и прослеживание каждого факта выявленных нарушений.

Тем не менее, если дополнительные процедуры и доказательства, полученные в смежных разделах аудита, не предоставят оснований для изменения ожидаемой и предельной ошибки по данному разделу, показатели отпуска материалов в производство могут быть оценены как достоверные в существенных отношениях (с оговоркой о погрешностях выборочного наблюдения), а риски – как средние или повышенные.

 

Ответ на 25 баллов

 

Общая величина ошибки оценена по количеству первичных документов без указания альтернативного варианта. Риски оценены как высокие. Указано на существенность отклонений при общей достоверности отчетности. Отсутствуют доводы относительно возможных ошибок выборки.

 

Ответ на 0 баллов

Ответ отсутствует или отчетность по данному разделу признана недостоверной.