Задача № 48

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 
15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 
30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 
45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 
60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 
75 

 

Аудитором проводится проверка учета расходов по основным видам деятельности промышленного предприятия за один из месяцев отчетного периода. Учетной политикой предусмотрен отпуск материальных ценностей в производство по себестоимости последних по времени приобретения запасов (метод ЛИФО), учет материалов и готовой продукции по фактической себестоимости и оценка незавершенного производства по нормативной (плановой) себестоимости. Регистры синтетического учета аудируемого лица содержат следующие записи:

Ведомость по счету 20 "Основное производство"

Дата

Корреспонденция счетов

Сумма, тыс. руб.

Кол-во, ед.

Содержание операции

1

2

3

4

 

 

 

24010

 

Остаток на начало месяца

05.03.02

Д20 К10

20300

3500

Переданы в производство материалы

12.03.02

Д20 К10

21960

3700

Переданы в производство материалы

19.03.02

Д20 К10

22200

3700

Переданы в производство материалы

22.03.02

Д20 К10

24020

3900

Переданы в производство материалы

27.03.02

Д20 К10

18600

3000

Переданы в производство материалы

29.03.02

Д20 К60

6800

Услуги производственного характера (НДС к возмещению 1428)

30.03.02

Д20 К70

54000

Начислена заработная плата работников основного производства

30.03.02

Д20 К69

19710

ЕСН по заработной плате

30.03.02

Д20 К02

42500

Начислена амортизация основного производственного оборудования

30.03.02

Д43 К20

221500

500

Оприходована на склад готовая продукция

 

 

32600

 

Остаток на конец месяца

Примечание. В организации счет 25 не ведется, соответствующие расходы учитываются на счете 20. Счет 26 в конце месяца закрывается непосредственно на счет 90. Остатки НЗП оцениваются по нормативной себестоимости.

 

Ведомость по счету 10 "Материалы"

Дата

Корреспонденция счетов

Сумма, тыс. руб.

Кол-во, ед.

Содержание операции

1

2

3

4

5

 

 

27260

4700

Остаток на начало месяца

04.03.02

Д10 К60

42000

7000

Поступили от поставщиков материалы

05.03.02

Д20 К10

20300

3500

Переданы в производство материалы

12.03.02

Д20 К10

21960

3700

Переданы в производство материалы

15.03.02

Д10 К60

43400

7000

Поступили от поставщиков материалы

19.03.02

Д20 К10

22200

3700

Переданы в производство материалы

22.03.02

Д20 К10

24020

3900

Переданы в производство материалы

26.03.02

Д10 К60

44800

7000

Поступили от поставщиков материалы

27.03.02

Д20 К10

18600

3000

Переданы в производство материалы

 

 

50380

7900

Остаток на конец месяца

 

Ведомость по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Дата

Корреспонденция счетов

Сумма, тыс. руб.

Кол-во, ед.

Содержание операции

1

2

3

4

5

 

 

37500

 

Остаток на начало месяца (по кредиту)

04.03.02

Д10 К60

42000

7000

Поступили от поставщиков материалы

 

Д19 К60

8400

 

НДС

14.03.02

Д60 К51

87900

 

Погашена задолженность перед поставщиками (НДС к возмещению 15900)

15.03.02

Д10 К60

43400

7000

Поступили от поставщиков материалы

 

Д19 К60

8680

 

НДС

20.03.02

Д60 К50

8568

 

Предоплата услуг производственного характера

26.03.02

Д10 К60

44800

7000

Поступили от поставщиков материалы

 

Д19 К60

8960

 

НДС

29.03.02

Д60 К51

105840

 

Погашена задолженность перед поставщиками (НДС к возмещению 17640)

29.03.02

Д20 К60

6800

Услуги производственного характера

 

Д19 К60

1428

 

НДС (к возмещению 1428)

 

 

340

 

Остаток на конец месяца (по дебету)

Примечание. На услуги производственного характера (аргонная сварка) составлен акт выполненных работ от 29.03.02. В счете подрядчика (ООО "Спектр") указана только общая сумма оплаты, счет-фактура не предоставлена.

 

Задание

На основании имеющихся данных подтвердите соблюдение правил бухгалтерского учета по проверяемому разделу.

В случае выявления ошибок и искажений определите их существенность и влияние на показатели отчетности. Уточните оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля по данному разделу, если первоначально они были оценены как низкие.

Подготовьте отчет руководителю проверки, где выразите свое мнение о достоверности отчетных показателей по данному разделу учета.

 

Ответ на 50 баллов

 

Учет затрат по основным видам деятельности организации регулируется Положениями по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 "Расходы организации", ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", ПБУ 1/98 "Учтеная политика организации" и т.д. В частности, ПБУ 1/98 и пБУ 5/01 устанавливают право организации на выбор метода учета отпуска материальных ценностей в производство. Анализ оборотов по счету 10 "Материалы" показывает, что аудируемым лицом в отчетном периоде фактически применялся метод ФИФО (списание материалов по стоимости первых по времени закупок), в то время как учетной политикой декларирован метод ЛИФО (по стоимости последних по времени закупок). Для оценки величины полученного расхождения можно произвести пересчет стоимости отпущенных в производство материалов:

 

Дата

Корреспонденция счетов

Сумма, тыс. руб.

Кол-во, ед.

Содержание операции

1

2

3

4

5

 

 

27260

4700

Остаток на начало месяца

04.03.02

Д10 К60

42000

7000

Поступили от поставщиков материалы

05.03.02

Д20 К10

21000

3500

Переданы в производство материалы

12.03.02

Д20 К10

22160

3700

Переданы в производство материалы

15.03.02

Д10 К60

43400

7000

Поступили от поставщиков материалы

19.03.02

Д20 К10

22940

3700

Переданы в производство материалы

22.03.02

Д20 К10

23940

3900

Переданы в производство материалы

26.03.02

Д10 К60

44800

7000

Поступили от поставщиков материалы

27.03.02

Д20 К10

19200

3000

Переданы в производство материалы

 

 

48220

7900

Остаток на конец месяца

 

Как показывают расчеты, стоимость отпущенных в производство материалов при применении метода ЛИФО составляет 109240 тыс. р., в то время как по данным учета организации эта сумма равна 107080 тыс. р. Расхождение остатков на конец месяца по счету 10 составляет 50380 – 48220 = 2160 тыс. р. или 4,3% от остатков по данному счету. Таким образом, имеет место грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета, вызвавшее существенное искажение (в сторону завышения) статьи "Сырье и материалы" и занижение себестоимости продукции проверяемого месяца. На текущем этапе проверки аудитору следует снизить доверие к системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля, повысив оценку соответствующих аудиторских рисков и увеличив объемы проверок по существу. В частности, необходимо проверить наличие аналогичных ошибок за другие месяцы отчетного года.

Проверка правильности расчетов на услуги производственного характера показывает, что организацией был необоснованно поставлен к возмещению налог на добавленную стоимость по услугам производственного характера. Согласно ст. 169 гл. 21 Налогового кодекса РФ, обязательным условием возмещения НДС является наличие счета-фактуры, в котором, как и во всех расчетных и платежных документах, НДС должен выделяться отдельной строкой (или стоять запись "Без НДС"). Услуги производственного характера должны быть приняты к учету в полной сумме без выделения и постановки к возмещению налога на добавленную стоимость. В данном случае необходимо также отследить возможное последующее поступление счета-фактуры и обратить внимание на другие аналогичные операции (на предмет необоснованного принятия к возмещению НДС).

Проверка расчетов суммы НДС показывает также возможное наличие ошибки по существу при выделении бухгалтером НДС по расчетной ставке. Наличие налога с продаж в размере 5% при расчетах наличными, начисляемого на суммы с НДС, требует сначала выделить его сумму на расчетной ставке 4,76%, а затем сумму НДС по ставке 16,67%. Хотя в данном случае использование расчетной ставки неправомерно, ошибочное выделение НДС является сигналом для проверки сходных операций по командировочным расходам и др., где НДС при оплате наличными выделяется по расчетной ставке.

Далее, наличие записи Д60 К50 на сумму 8568 тыс. р. свидетельствует о нарушении порядка расчетов наличными деньгами между юридическими лицами (действующий предел – 60 тыс. р. по одной сделке, Указания Центрального Банка РФ от 14.11.2001 № 1050-У), что может привести к значительным штрафным санкциям, изменяющим величину финансового результата организации. Этот факт указывает на необходимость проверить также соблюдение установленного порядка расчетов по иным операциям, связанным с оплатой наличными.

Руководству аудируемого лица можно рекомендовать исправить ошибки в учете и отчетности либо, при наличии чрезмерно большого объема корректур, изменить раскрытие учетной политики в пояснениях к отчетности. За проверенный месяц при правильных записях по счету 20 должны получиться следующие обороты:

          поступление материалов в производство – 109240 тыс. р.,

          услуги производственного характера – 8568 тыс. р.,

          заработная плата с ЕСН – 73710 тыс. р.,

          амортизационные отчисления – 42500 тыс. р.

В предположении корректной оценки остатков незавершенного производства себестоимость готовой продукции составляет 225428 тыс. р., что на 1,8% отклоняется от учетных данных.

Обобщая полученные результаты, аудитору можно рекомендовать повысить оценку неотъемлемого риска и риска средств контроля до высокой, увеличив объем проверок по существу в выше указанных разделах, а также признать существенными искажения по статьям материально-производственных запасов. в то же время, поскольку влияние ошибок на себестоимость готовой продукции (по данным за отчетный месяц) можно оценить как несущественное, при отсутствии доказательств противного можно выразить мнение о достоверности показателей отчетности с оговоркой, касающейся отражения и раскрытия учетной политики по материально-производственным запасам.

 

Ответ на 25 баллов

 

Указано лишь необоснованная постановка к учету НДС без проверки правильности исчисления суммы налога, риски оценены как средние. Не оценена существенность влияния искажений на другие показатели отчетности, кроме статей материальных запасов.

 

Ответ на 0 баллов

 

Ответ отсутствует или не содержит указания на ошибочность применения метода списания ТМЦ в производство, на неправомерность постановки к возмещению НДС, риски оценены как низкие.