Задача № 98

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 
15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 
30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 
45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 
60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 
75 

 

Проводя аудит транспортной организации, аудитор установил, что она застраховала водителей по договорам страхования жизни на случай наступления смерти или утраты трудоспособности в связи с исполнением трудовых обязанностей на срок 12 месяцев. Страховые взносы в размере 60 000 руб. перечислены страховщику единовременно 31.01.2002. В марте подотчетным лицом организации произведены расходы на представительские нужды (оплата официальных приемов (завтрака, обеда) представителей контрагентов) в сумме 6000 руб., включая НДС 1000 руб. Расходы на оплату труда работников в I квартале составили 300 000 руб. Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли определяются методом начисления.

Бухгалтерские записи, оформленные проверяемой организацией, представлены в таблице 1.

Задание: проверьте правильность составленных бухгалтерских записей, правильность проведенных расчетов, правильность формирования расходов для целей налогообложения, оцените соблюдение предприятием его учетной политики для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Если в ходе проверки будут выявлены ошибки и нарушения укажите их со ссылками на нормативные документы.

 

Таблица 1

 

Содержание операций  

Дебет

Кредит

Сумма,

 

руб.

Первичный   

 

документ   

Перечислены страховые   

 

премии по договорам     

 

страхования работников  

 

 

 

 

76-1

 

 

 

 

51 

 

 

 

 

60 000

 

 

Выписка банка по

 

расчетному счету

Расходы по страхованию  

 

отражены в составе      

 

расходов будущих периодов

 

 

 

 

97 

 

 

 

 

76-1

 

 

 

 

60 000

Страховой полис,

 

Бухгалтерская

 

справка   

Ежемесячно (начиная с февраля 2002 г.) в течение       

 

срока действия договоров страхования работников

Признаны в учете расходы

 

по страхованию          

 

работников, относящиеся 

 

к текущему месяцу       

 

(60 000 / 12)           

 

 

 

 

 

 

 

 

20 

 

 

 

 

 

 

 

 

97 

 

 

 

 

 

 

 

 

10 000

 

 

 

 

Страховой полис,

 

Бухгалтерская

 

справка-расчет

Отражение в учете представительских расходов

Признаны в учете расходы,

 

произведенные            

 

организацией на         

 

представительские нужды 

 

(6000 - 6000 х 16,67%)  

 

 

 

 

 

 

 

 

44 

 

 

 

 

 

 

 

 

71 

 

 

 

 

 

 

 

 

5 000

 

 

 

 

Авансовый отчет,

 

Бухгалтерская

 

справка-расчет

Отражена сумма НДС по   

 

расходам на             

 

представительские нужды 

 

(6000 х 16,67%)         

 

 

 

 

 

 

19

 

 

 

 

 

 

71 

 

 

 

 

 

 

1 000

 

 

Авансовый отчет,

 

Бухгалтерская

 

справка-расчет

Сумма  

 

НДС по расходам на      

 

представительские нужды  списана на внереализационные расходы

 

 

 

 

91-2 

 

 

 

 

19 

 

 

 

 

1 000

 

 

Бухгалтерская

 

справка   

 

Для целей налогообложения прибыли сумма представительских расходов, которые организация вправе признать прочими расходами в целях налогообложения прибыли, составляет: (300 000 руб./ 12 х 2) х 4% = 2 000 руб.

 

Ответ на задачу 98

 

Ответ на 25 баллов

 

Содержание операций  

Дебет

Кредит

Сумма,

 

руб.

Первичный   

 

документ   

Перечислены страховые   

 

премии по договорам     

 

страхования работников  

 

 

 

 

76-1

 

 

 

 

51 

 

 

 

 

60 000

 

 

Выписка банка по

 

расчетному счету

Расходы по страхованию  

 

отражены в составе      

 

расходов будущих периодов

 

 

 

 

97 

 

 

 

 

76-1

 

 

 

 

60 000

Страховой полис,

 

Бухгалтерская

 

справка   

Ежемесячно (начиная с февраля 2002 г.) в течение       

 

срока действия договоров страхования работников       

Признаны в учете расходы

 

по страхованию          

 

работников, относящиеся 

 

к текущему месяцу       

 

(60 000 / 12)           

 

 

 

 

 

 

 

 

20 

 

 

 

 

 

 

 

 

97 

 

 

 

 

 

 

 

 

10 000

 

 

 

 

Страховой полис,

 

Бухгалтерская

 

справка-расчет

Отражение в учете представительских расходов          

Признаны в учете расходы,

 

произведенные           

 

организацией на         

 

представительские нужды 

 

(6000 - 6000 х 16,67%)  

 

 

 

 

 

 

 

 

44 

 

 

 

 

 

 

 

 

71 

 

 

 

 

 

 

 

 

5 000

 

 

 

 

Авансовый отчет,

 

Бухгалтерская

 

справка-расчет

Отражена сумма НДС по   

 

расходам на             

 

представительские нужды 

 

(6000 х 16,67%)         

 

 

 

 

 

 

19 

 

 

 

 

 

 

71 

 

 

 

 

 

 

1 000

 

 

Авансовый отчет,

 

Бухгалтерская

 

справка-расчет

Принята к вычету сумма  

 

НДС по расходам на       

 

представительские нужды 

 

 

 

 

68 

 

 

 

 

19 

 

 

 

 

1 000

 

 

Бухгалтерская

 

справка   

 

 

Далее ответ на 50 баллов

 

Для учета расчетов по страхованию имущества и персонала организации (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию), в котором организация выступает страхователем, Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию".

Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 76, субсчет 76-1, в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или других источников страховых платежей.

Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету счета 76, субсчет 76-1, в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

В целях бухгалтерского учета расходы организации по добровольному страхованию работников являются расходами по обычным видам деятельности на основании п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Такие расходы признаются в учете в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) (п.18 ПБУ 10/99), при соблюдении условий, указанных в п.16 ПБУ 10/99.

В рассматриваемой ситуации перечисление страховых платежей произведено организацией в отчетном периоде за последующие 12 месяцев, следовательно, они отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, и Планом счетов по счету 97 "Расходы будущих периодов" и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся.

В данном случае расходы по страхованию водителей списываются ежемесячно равными долями и отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности, которые учитываются на счете 20 "Основное производство".

Взносы по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, учитываются в налоговом учете в целях налогообложения прибыли как расходы на оплату труда и включаются в состав расходов в размере, не превышающем десяти тысяч рублей в год на одного застрахованного работника (п.16 ст.255 Налогового кодекса РФ).

Согласно п.6 ст.272 НК РФ, в случае если срок действия договора страхования имущества или договора добровольного личного страхования работника приходится на несколько налоговых периодов и по условию договора страхования страховой платеж уплачен единовременно, то расходы по страхованию признаются в налоговом учете равномерно в течение срока действия договора. Следовательно, в рассматриваемой ситуации расходы по страхованию признаются в бухгалтерском и налоговом учете одновременно.

Что касается расходов на представительские нужды, то в целях бухгалтерского учета они также являются расходами по обычным видам деятельности на основании п.5 ПБУ 10/99, порядок и условия признания которых установлены п.п.16, 18 ПБУ 10/99.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов сумма признанных представительских расходов отражается по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции в данном случае со счетом 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Сумма НДС по представительским расходам учитывается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 71.

В целях налогообложения прибыли представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп.22 п.1 ст.264 НК РФ), в порядке, предусмотренном п.2 ст.264 НК РФ, в соответствии с которым представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

Как сказано выше, в целях налогового учета произведенные организацией взносы по договорам добровольного личного страхования работников в данном случае учтены в составе расходов на оплату труда. Следовательно, указанные взносы в части, относящейся к I кварталу 2002 г., участвуют в формировании предельного уровня расходов на представительские нужды.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации сумма представительских расходов, которые организация вправе признать прочими расходами в целях налогообложения прибыли, составляет: (300 000 руб. + 60 000 руб. / 12 х 2) х 4% = 12 400 руб.

Поскольку сумма произведенных организацией представительских расходов не превышает установленный п.2 ст.264 НК РФ норматив, она учитывается в целях налогообложения прибыли в полном объеме. В связи с этим сумму НДС, относящуюся к указанным расходам, организация вправе принять к вычету в порядке, установленном п.7 ст.171 НК РФ. Исчисление суммы НДС, подлежащей вычету, производится по расчетной налоговой ставке 16,67%.