2.6. Анализ кассовых и фактических расходов

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 
15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 
30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 
45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 
60 61 62 63 

 

При проведении анализа кассовые расходы сравниваются с фактическими. Как правило, они не совпадают, поэтому также изучаются причины отклонения кассовых и фактических расходов.

Данные о фактических и кассовых расходах можно взять из Отчета об исполнении сметы расходов (форма № 2). В табл. 2.9 сравниваются кассовые и фактические расходы ЛУ за 3-й квартал (нарастающим итогом с начала года).

 

Таблица 2.9

Отклонение кассовых расходов ЛУ от фактических на 01.10.2001 г., млн руб.

 

 

Как видно из таблицы, отклонения есть по всем статьям, по некоторым они составляет довольно значительные суммы. Наиболее крупные суммы отклонений расшифровываются в объяснительной записке к отчету об исполнении сметы расходов. Например, по статье 1.10.01.00 «Оплата труда рабочих и служащих» фактические расходы превысили кассовые на 14 660,3 млн руб., это вызвано тем, что была начислена зарплата за вторую половину сентября, выплаченная в начале октября.

Аналогично по статье 1.10.02.00 «Начисление на оплату труда» средства, начисленные в ФСЗН и Фонд занятости за сентябрь, были перечислены в октябре, в связи с чем фактические расходы превысили кассовые на 7 470,2 млн руб.

По статьям 1.10.03.01 и 1.10.03.05 кассовые расходы превышают фактические по причине приобретения материалов и предметов для учебных целей, которые будут расходоваться в будущих периодах.

По статьям «Оплата услуг связи» и «Оплата коммунальных услуг» фактические расходы больше кассовых, так как последние частично восстанавливаются арендаторами. Предоплата по договору за ремонт и приобретение материалов для текущего ремонта обусловили превышение кассовых расходов над фактическими по статьям 1.10.10.02 и 1.10.10.03. Таким образом, соотношение кассовых и фактических расходов по всем статьям изучается в увязке с изменением остатков по определенным счетам, а также сумм дебиторской и кредиторской задолженности.

В целом по отчету кассовые расходы меньше фактических на 21 710,9 млн руб., то есть за отчетный период учреждение не осуществляло значительного увеличения запасов материалов, а также кредиторская задолженность ЛУ превышает дебиторскую, что подтверждается данными баланса (дебиторская задолженность 5 038,3 млн руб., кредиторская — 342 690,0 млн руб.).

Изменение кассовых и фактических расходов по кварталам можно связать с особенностями деятельности учреждения. В табл. 2.10 приведены данные о расходах учреждения в 3-м и 4-м кварталах 2001 г.

 

Таблица 2.10

Анализ кассовых и фактических расходов ЛУ по кварталам, млн руб.

 

 

Как показано в табл. 2.10, и кассовые, и фактические расходы 4-го квартала превышают расходы 3-го квартала. Это объясняется тем, что на 3-й квартал приходятся 2 летних месяца, когда в вузах каникулы. Поэтому из данных таблицы видно, что, например, по статье 1.10.01.02 кассовые расходы 4-го квартала превысили показатель 3-го квартала на 10 639,9 млн. руб. (почти в 10 раз), а фактические — на 10 341,7 млн руб. Значительное превышение в 4-м квартале также наблюдается по статьям 1.10.01.05, 1.10.02.00 и др.

Рост кассовых расходов в 4-м квартале обусловлен, кроме того, порядком использования бюджетного финансирования. Так, бюджетные учреждения не имеют права без специального распоряжения использовать экономию по смете. Она возвращается в бюджет в конце отчетного периода. Соответственно в следующем году по статьям, где была выявлена экономия, финансирование может быть сокращено. Поэтому если в течение трех кварталов средства использовались в меньшем размере, чем было выделено, то к концу года учреждения стараются показать исполнение сметы в полном объеме. Очевидно, что такой порядок снижает эффективность использования бюджетных средств.

Возможна и другая ситуация, когда по некоторым статьям не хватает бюджетных средств и накапливается задолженность учреждения перед поставщиками за предыдущие кварталы. Тогда учреждение может дать запрос на дополнительные средства для погашения задолженности, что увеличивает кассовый расход в отчетном квартале. В качестве примера можно рассмотреть кассовые расходы по статье 1.10.07.00 «Коммунальные услуги»: расход 3-го квартала превышает расход 4-го квартала на 4 835,7 млн руб., что нелогично, учитывая увеличение расхода тепло- и электроэнергии в осенне-зимнее время (это подтверждается данными о фактических расходах: 7 833,6 млн руб. в 4-м квартале против 1 324,6 млн руб. в 3-м квартале). Причина в том, что данная статья в ЛУ является дефицитной, и платежи за коммунальные услуги производятся с опозданием, поэтому в 3-м квартале, возможно, погашалась задолженность по коммунальным платежам за предыдущие кварталы, что и увеличило кассовый расход.

Следует обратить внимание, что по статьям капитальных расходов в 3-м квартале, как правило, суммы превышают данные 4-го квартала. Это объясняется тем, что в основном капитальный ремонт и закупка нового оборудования осуществляются летом, перед началом учебного года.

Анализ расходов учреждения позволяет выявить причины нехватки бюджетного финансирования (или недорасхода средств, запланированных по смете), контролировать запасы материальных ресурсов, состояние кредиторской и дебиторской задолженности и другие показатели деятельности учреждения.

 

Литература

 

1. Алешин С.М. Смета расходов социально-культурных учреждений. М., 1980.

2. Гервиц Л.Я., Масталыгина Н.А. Финансовое планирование и анализ в бюджетных учреждениях. М., 1974.

3. Самборский В.И., Грищенко А.А. Анализ хозяйственной деятельности в бюджетных и научных учреждениях. М., 1989.

4. Шохин С.О., Воронина Л.И. Бюджетно-финансовый контроль и аудит. Теория и практика применения в России. М., 1997.

5. Чернюк А.А. Бюджетная классификация и ее значение для организации учета исполнения смет расходов бюджетных учреждений. Мн., 1998.