3.4. Анализ состава и структуры расходов

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 
15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 
30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 
45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 
60 61 62 63 

 

По данным баланса исполнения сметы и месячного отчета о расходовании средств, выделенных из республиканского бюджета на 1 января 2002 г., по приведенным в главе 2 формулам можно определить величину кассовых и фактических расходов, произведенных прокуратурой за 2002 г. Так,

 

КР = Он.г + П – Ок.г,                          (3.1)

 

где          Он.г — остатки денежных средств на текущих счетах учреждения на начало года (1,3 млн руб.);

П — сумма полученных средств из бюджета (50 423,4 млн руб.);

Ок.г — остатки денежных средств на текущих счетах учреждения на конец года (0,2 млн руб.).

 

КР = 1,3 + 50 423,4 - 0,2 = 50 424,5 млн руб.;

 

ФР = КР - (ΔЗК + ΔОМ + ΔЗД + ΔПЛ),                           (3.2)

 

где          ΔЗК — изменение кредиторской задолженности на конец года по сравнению с началом;

ΔОМ — изменение остатков по счетам материалов на конец года по сравнению с началом;

ΔЗД — изменение дебиторской задолженности на конец года - по сравнению с началом;

ΔПЛ — изменение остатков по счетам подотчетных лиц на конец года по сравнению с началом.

 

Математическая взаимосвязь фактических расходов и основных групп факторов, под влиянием которых формируется их величина, может быть записана в виде следующего выражения:

 

ФР = 50 424,5 - (28,5 + 1,9 + 6 151,2 + 201,8 - 611,8 - 246,6 -

8 007,4 - 1 899,1) - (247,5 +460,6 - 1 017,3 - 619,9) –

- (12,2 + 1,0 - 17,2 - 21,6) - (14,7 - 67,7) = 53 798,3 млн руб.

 

Проверка правильности расчетов показывает, что получены те итоговые суммы, которые отражены в отчете об исполнении сметы расходов учреждений на 1 января 2002 г.

Важными объектами анализа расходов прокуратуры являются:

состав и структура расходов;

изменение расходов за отчетный период;

определение факторов, обусловливающих отклонения фактических расходов от предусмотренных в смете.

Для изучения состава и структуры расходов учреждения их группируют по статьям бюджетной классификации, затем определяют удельный вес каждой группы расходов в их общей сумме и производят сравнение с показателями сметы. Необходимая для анализа информация представлена в табл. 3.7.

 

Таблица 3.7

Анализ состава и структуры расходов прокуратуры, млн руб.

 

 

Приведенные в таблице данные показывают, что заложенная в смете структура расходов прокуратуры не претерпела значительных изменений в течение отчетного года. Отмечается рост удельного веса по статье «Мягкий инвентарь и обмундирование» (+1,28 процентного пункта) и снижение по статье «Основной оклад гражданских служащих» (—0,39 процентного пункта).

Небольшие колебания в сторону увеличения удельного веса имели место по статьям «Надбавки к заработной плате гражданских служащих» (+ 0,37 процентного пункта) и «Прочие денежные выплаты гражданских служащих» (+0,53 процентного пункта). Результаты анализа структуры статьи «Оплата труда рабочих и служащих» свидетельствуют о некотором перераспределении выплат в пользу надбавок и прочих денежных выплат за счет небольшого снижения доли основного оклада. Принимая во внимание то, что по данным штатного расписания к концу 2001 г. увеличился средний процент надбавки за выслугу лет (с 26,562 % от суммы основного оклада и надбавок за звание до 29,193 %), то увеличение удельного веса этой статьи отражает профессиональный рост работников прокуратуры.

Характерным для всех бюджетных учреждений является разделение их расходов на текущие и капитальные. К текущим относятся все расходы на закупку товаров и оплату услуг как в виде заработной платы и взносов в государственные внебюджетный и бюджетные целевые фонды, так и в форме непосредственного приобретения товаров и оказания услуг, а также все виды безвозмездных текущих платежей, получателями которых являются государственные предприятия и учреждения. Для прокуратуры они являются основными и по данным табл. 3.7 составляют 99 % от общей суммы расходов. По своему характеру они предназначены для приобретения материальных ценностей, которые полностью потребляются в течение года.

Особенность капитальных расходов состоит в том, что они относятся к отчетному периоду, но приобретаемые материальные ценности сохраняют натурально-вещественную форму в виде основных фондов и продолжают функционировать за пределами отчетного периода. Капитальные расходы включают в себя затраты на приобретение производственного и другого оборудования, а также предметов длительного пользования (все виды материально-технических средств, кроме малоценных и быстроизнашивающихся предметов), затраты по разработке проектно-сметной документации, затраты на ремонт всех видов зданий и сооружений. В анализируемом учреждении на их долю приходится только 1 % от общей суммы расходов.

Наибольший интерес среди расходов прокуратуры представляют расходы на заработную плату, поскольку они занимают значительный удельный вес в общей сумме (свыше 60 %). Поэтому представляется целесообразным провести более подробный анализ этой статьи с целью выявления и измерение величины влияния факторов на изменение выплат из фонда оплаты труда.

В прокуратуре применяется штатно-окладная система оплаты труда, основными элементами которой являются перечень должностей в разрезе функциональных отделов и размеры месячных окладов по каждой их них. Оклады рассчитываются на основе, во-первых, тарифной ставки 1-го разряда, которая определяется исходя из минимальной заработной платы и устанавливается правительством, и, во-вторых, тарифного коэффициента по соответствующим профессионально-квалификационным группам.

Система предусматривает также стимулирование труда работников в виде надбавок (например, за звание, выслугу лет) и доплат (водителям за ненормированный рабочий день) к основному должностному окладу, а также материальной помощи и премий за особые успехи в работе.

Исходя из вышесказанного на примере основного оклада можно определить влияние факторов на изменение общей величины выплат в течение 2001 г. Структурно-логическая модель факторной системы средств на оплату труда представлена на рис. 3.1.

 

 

Приведенная выше модель может быть формализована в двух- и трехфакторную математические модели мультипликативного типа следующим образом:

 

ФОТ = Ч ´ ЗПср = Ч ´ ТКср ´ Ст,                  (3.3)

 

где          ФОТ — фонд оплаты труда рабочих и служащих, тыс. руб.;

Ч — численность работников, чел.;

ЗПср — средняя заработная плата, тыс. руб.;

ТК — средний тарифный коэффициент, рассчитываемый на начало и конец года;

Ст — тарифная ставка 1-го разряда, тыс. руб.

 

Для количественной оценки влияния факторов на изменение фонда оплаты труда в течение отчетного года (сравниваются уровни начала и конца года) применяются такие традиционные приемы элиминирования, как метод цепных подстановок и метод абсолютных разниц. Расчеты выполняются на основе исходной информации, приведенной в табл. 3.8, составленной на основании штатного расписания работников прокуратуры.

 

Таблица 3.8

Исходная информация для анализа заработной платы

 

 

Использование метода цепных подстановок предполагает расчет условного фонда оплаты труда исходя из средней заработной платы одного работника на начало года и численности работников на конец года. В результате получим следующее значение условного фонда оплаты труда: 192 218,4 тыс. руб. (33 ´ 5 824,8).

Увеличение фонда оплаты труда: в результате роста численности работников на 2 человека составит 11 649,6 тыс. руб. (192 218,4  - 180 568,8).

Увеличение средней заработной платы одного работника на 8 365,2 тыс. руб. привело к росту общего фонда оплаты труда работников прокуратуры на 276 051,6 тыс. руб. (468 270,0 — 192 218,4).

Общий прирост фонда оплаты труда (287 701,2 тыс. руб.) стал следствием главным образом значительного роста среднего уровня заработной платы (276 051,6 тыс. руб., или 96 %) и в меньшей степени был связан с ростом численности работников (11 649,6 тыс. руб., или 4 %).

Для более подробного изучения причин роста фонда оплаты труда за счет среднего уровня заработной платы одного работника целесообразно провести детальные расчеты влияния таких факторов, как изменение тарифной ставки первого разряда и изменение среднего тарифного коэффициента (табл. 3.9).

 

Таблица 3.9

Факторный анализ фонда оплаты труда

 

 

Как свидетельствуют данные таблицы, расходы на оплату труда к концу 2001 г. увеличились по сравнению с началом года на 287 701,2 тыс. руб., или на 159,3 % (468 270,0 / 180 568,8 ´ 100 %). На 97,66 % этот прирост был вызван повышением тарифной ставки 1-го разряда с 1 200,0 тыс. руб. в начале года до 3 000,0 тыс. руб. к концу года в связи с ростом минимальной заработной платы. Вследствие возрастания численности работников прокуратуры в течение 2001 г. на 2 человека общая величина основного оклада увеличилась на 11 649,6 тыс. руб., что составляет 4,73 %.

Отрицательное влияние на изменение фонда оплаты труда оказало уменьшение на 0,124 (4,730 — 4,854) к концу отчетного года среднего тарифного коэффициента. Это может отражать снижение квалификационного уровня работников городской прокуратуры.

Более полное представление об уровне оплаты труда одного работника позволяют получить результаты сравнительного анализа данного показателя в разрезе различных отраслей народного хозяйства (табл. 3.10).

 

Таблица 3.10

Сравнительный анализ среднемесячных уровней оплаты труда работников различных отраслей

 

 

В таблице приведены данные, во-первых, по исследуемому учреждению (стр. 1), во-вторых, в целом по стране (стр. 2) и, в-третьих, по наиболее крупным отраслям народного хозяйства (стр. 3—9). Расчеты выполнены как в национальной валюте, так и в долларах США на начало и конец 2001 г.

За анализируемый период времени средняя заработная плата работников прокуратуры в долларах США сократилась на 18,96 % (100 — 89,14 / 109,99 ´ 100), в то время как аналогичный показатель по стране в целом и по отдельным отраслям народного хозяйства увеличивался (в частности, по стране прирост заработной платы к концу года по сравнению с началом составил 29,87 % (108,97/83,91 ´ 100 — 100). В результате по уровню оплаты своих работников прокуратура к концу 2001 г. заняла четвертое место среди приведенных в таблице семи основных отраслей народного хозяйства, переместившись со второго, которое она занимала в начале 2001 г. Наиболее интересным представляется тот факт, что средняя заработная плата работников прокуратуры оказалась меньше не только по сравнению со средним уровнем оплаты труда по республике в целом, но и по аппарату общего государственного управления, в состав которого она входит. Такие изменения могут привести к текучести кадров среди прокурорских работников анализируемого учреждения, снижению качества выполнения возлагаемых на них должностных обязанностей.

 

Литература

 

1. Алешин СМ., Нефедов В.П. Анализ исполнения смет расходов, контроль и ревизия в бюджетных учреждениях. М., 1978.

2. Гервиц Л.Я., Масталыгина Н.А. Финансовое планирование и анализ в бюджетных учреждениях. М., 1974.

3. Экономика, организация и планирование непроизводственной сферы / Под ред. Е.Н. Жильцова. М., 1987.

4. Бюджетная система Российской Федерации / Под ред. М.В. Романовского и О.В. Врублевской. М., 2000.