4.1. Анализ обеспеченности налоговой инспекции финансовыми ресурсами

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 
15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 
30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 
45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 
60 61 62 63 

 

Одна из важнейших статей расходов бюджета — расходы на деятельность финансовых и налоговых органов, входящие в расходы на государственное управление и муниципальное самоуправление. Государственная налоговая служба отвечает за практическую реализацию принятых в государстве законов по налогам и сборам. Поэтому эти расходы имеют первостепенное значение в формировании доходной части бюджета страны в объемах, достаточных для финансирования нужд государства. Актуальным для налоговых инспекций на сегодняшний момент является обеспечение полноты финансирования на текущие нужды данных учреждений. Анализ призван выявить достаточность финансирования, факторы, влияющие на недофинансирование или перефинансирование, с целью принятия управленческих решений для нормального осуществления этого процесса.

Для выполнения расходной части бюджета на отчетный год необходимо правильное, целевое и экономное расходование средств, выделенных из бюджета на содержание таких бюджетных организаций, как государственные налоговые инспекции. Это обеспечивается функцией контроля, которая неразрывно связана с анализом деятельности бюджетных учреждений, в том числе такого важного направления, как финансирование. Анализ поступления и использования финансовых ресурсов, выделенных из бюджета на определенные цели, позволяет выявить резервы экономии бюджетных средств и более рационального их использования.

Исполнение бюджета в основном осуществляется через государственное казначейство (ГК), которое является главным распорядителем бюджетных средств. В некоторых случаях операции с текущего счета проводятся через обслуживаемый банк: оплата платежных требований, выставленных поставщиками; начисление процентов банком за пользование денежными средствами.

Цель данной главы — проведение анализа финансирования налоговой инспекции, исследование и оценка факторов и причин, влияющих на поступление, размещение и использование финансовых ресурсов инспекции с целью определения путей повышения эффективности использования бюджетных средств.

В процессе анализа финансирования бюджетных учреждений используются следующие источники информации:

1) смета расходов бюджетного учреждения и плановые расчеты расходов на содержание учреждения по каждой статье бюджетной классификации;

2) отчет об исполнении сметы расходов (форма № 2);

3) баланс исполнения сметы расходов (форма № 1) и приложенная к нему справка «О движении сумм финансирования из бюджета по субсчетам 230 и 231 (140 и 143)»;

4) отчет о выполнении плана по штатам и контингентам по учреждению (форма №3);

5) данные бухгалтерского учета средств финансирования и расходов (книга учета ассигнований и расходов);

6) плановые данные, нормы и нормативы расходов;

7) информация о финансировании за предыдущие периоды.

При анализе финансирования бюджетных учреждений в качестве приемов исследования используются: прием сравнения, прием группировки, прием детализации, элиминирования, абсолютные, средние и относительные величины, логический прием анализа.

Исполнение республиканского бюджета осуществляется с использованием программно-технического комплекса государственного казначейства по правилам, установленным Министерством финансов. Органами государственного казначейства на текущие счета распорядителей средств перечисляются суммы на получение средств по денежным чекам, оплату платежных требований, платежных поручений, акцептованных банком. Перечисление средств с текущего счета территориального органа государственного казначейства осуществляется в пределах сметных назначений распорядителя средств по предъявленным им платежным поручениям. Распорядитель средств вместе с платежными поручениями представляет в территориальный орган государственного казначейства первичные документы, подтверждающие обоснованность осуществляемых платежей (договора, счета, накладные, счета-фактуры, акты выполненных работ и др.). Представленные документы должны подтверждать обоснованность принятия решения распорядителем средств на осуществление платежей (расчетов) и быть надлежащим образом оформлены (утверждены, подписаны либо приняты к исполнению) распорядителем средств. Договора, заключаемые распорядителями средств на оплату расходов за счет бюджетных средств, должны быть согласованы и зарегистрированы в обслуживающем территориальном органе государственного казначейства. Обязательства распорядителей средств по осуществлению расходов сверх установленных бюджетных назначений (лимитов) финансированием из республиканского бюджета не обеспечиваются.

Платежные поручения и документы, подтверждающие обоснованность платежа, проверяются в присутствии представителя распорядителя средств. Проверенные и принятые к исполнению первичные документы с отметкой территориального органа казначейства возвращаются распорядителю средств.

Основной задачей анализа финансирования является выявление достаточности финансовых ресурсов бюджетных организаций, необходимых для выполнения ими своих функций, и оценка полноты их использования.

В результате использования средств финансирования может возникнуть экономия или перерасход финансовых ресурсов. Сумма недофинансирования или перефинансировання по смете определяется по итогам работы за год и представляет собой разницу между общей суммой уточенных сметных назначений (графа формы № 2 «Утверждено на отчетный период») и кассовыми расходами или графой отчета формы № 2 «Профинансировано на отчетный период». При анализе используются данные отчета «Об исполнении сметы расходов учреждений» (форма № 2). Данный анализ проводится по табл. 4.1.

 

Таблица 4.1

Анализ достаточности выделенных бюджетных ассигнований

 

 

Следует учитывать, что графы «Профинансировано на отчетный период» и «Кассовые расходы» совпадают, что обусловлено изменением порядка исполнения расходов учреждения через систему государственного казначейства.

Анализ табл. 4.1 показывает, что в государственной налоговой инспекции (ГНИ) за 2000 г. допущено недофинансирование по, основным статьям сметы. Основной причиной недофинансирования явилось отсутствие денежных средств в государственном бюджете в связи с трудным финансовым состоянием страны.

Общая сумма недофинансирования составила —4 067,7 тыс. руб. (97,4 %), в том числе по подстатьям:

оплата труда рабочих и служащих — в размере —2 785,9 (97,5 %);

начисления на оплату труда, всего, —1 250,0 (96,6 %).

В том числе по элементам расходов:

страховые взносы в фонд социальной защиты населения —1 133,3 (96,8 %), страховые взносы в фонд содействия занятости —116,7 (90,2%);

канцелярские принадлежности, материалы и предметы для текущих хозяйственных целей —0,1 (99,997 %); » оплата услуг связи —29,9 (97,5 %);

оплата текущего ремонта оборудования и инвентаря —1,8 (99,7 %).

Причинами недофинансирования средств на оплату труда рабочих и служащих и начисления на нее являются недостаточность финансовых средств на данные подстатьи в бюджете; сокращение численности работающих в течение года; текучесть кадров; принятие на работу молодых специалистов с отсутствием стажа работы; увольнение более квалифицированных работников. Это, в свою очередь, отрицательно влияет на качество оказываемых услуг.

По остальным подстатьям причинами недофинансирования являются недостаточность финансовых средств на данные подстатьи, а также некачественно выполненный ремонт оборудования и инвентаря, невыполнение или несоответствие объема выполненных работ данным сметы, отсутствие запасных частей, материалов для ремонта, вынужденное приостановление работ по ремонту; неоплаченная задолженность по услугам связи. Это также отрицательно влияет на качество оказываемых услуг, на обеспеченность учреждений материалами, оборудованием и инвентарем, расчетно-финансовую дисциплину; замедляет работу в связи с недостаточностью или отсутствием необходимых канцелярских и хозяйственных материалов.

Недостаточность финансирования по элементам расходов еще больше усугубляет ситуацию в ГНИ, так как не выполняются нормы и нормативы расходов, на основе которых осуществляется бюджетное планирование.

Достаточно профинансированы такие подстатьи, как командировки и служебные разъезды; оплата транспортных услуг; оплата коммунальных услуг; прочие текущие расходы.

Проведенный анализ не позволяет оценить соблюдение равномерности финансирования в течение года, что является необходимым условием для выявления скрытых причин обеспеченности финансированием отдельных статей. Источниками для такого анализа являются следующие документы:

1) утвержденная смета расходов;

2) справки на изменение сметы (уточненная смета);

3) отчет об исполнении сметы расходов учреждений (формы № 2);

4) отчет «О финансировании и остатках средств» по состоянию на 31.12.2000 г., который составляется в автоматизированной системе органов казначейства в разрезе подразделений бюджетной классификации с поквартальной разбивкой с целью сверки сумм финансирования, кассовых расходов, восстановленных средств и остатков ассигнований ежеквартально.

Проведем анализ соблюдения равномерности финансирования в табл. 4.2.

 

Таблица 4.2

Анализ равномерности финансирования по кварталам, тыс, руб.

 

 

Анализ финансирования внутри года с поквартальной разбивкой говорит о неравномерности фактического выделения финансовых ресурсов. Так, общая сумма недофинансирования составила —4 067,7 тыс. руб.; за 1-й квартал —387,3 тыс. руб.; за 2-й —6 044,2; за 3-й —8 307,2 тыс. руб. Накопленный за три квартала дефицит был перекрыт лишь в 4-м квартале на сумму 10 670,9 тыс. руб.

Наблюдается неравномерное поступление ассигнований по таким подстатьям, как командировки и служебные разъезды; оплата транспортных услуг; оплата коммунальных услуг; прочие текущие расходы. Объем финансирования по этим подстатьям за год составил 100 %. За все три квартала наблюдается недофинансирование по этим подстатьям, которое покрывается в 4-м квартале. Так, на командировки и служебные разъезды сумма недофинансирования за 1 -и квартал составила —0,15; за 2-й -0,15; за 3-й —0,08 тыс. руб. На транспортные услуги сумма недофинансирования за 1-й квартал составила — 100,0; за 2-й —100,0; за 3-й —50,0 тыс. руб. На коммунальные услуги сумма недофинансирования за 1-й квартал составила —380,0; за 2-й —380,0; за 3-й —190,0 тыс. руб. На прочие текущие расходы сумма недофинансирования за 1-й квартал составила —7,0; за 2-й —7,0; за 3-й —3,5 тыс. руб.

Следовательно, в течение года в ГНИ были трудности с покрытием расходов на командировки, транспортные услуги, коммунальные и прочие текущие расходы.

В течение года бюджетные учреждения уточняют сметные назначения. Уточнение сметы производится в случаях изменения минимальной заработной платы, тарифов на коммунальные услуги, норм командировочных расходов, штатной численности, профиля деятельности и режима работы; при уменьшении ассигновании в связи с невыполнением плана по сети, штатам и контингентам; при выделении дополнительных ассигнований на содержание учреждения; при уменьшении ассигнований в связи с нарушениями сметно-штатной дисциплины и превышением утвержденных финансовых норм и нормативов, выявленных при проверке смет и в других ситуациях.

В ГНИ такие уточнения обосновываются соответствующими расчетами, которые представляются в Управление ГК для внесения изменений в смету расходов по бюджету.

На сегодняшний день имеют место многочисленные корректировки сметы расходов. Эта ситуация еще более усугубляется постоянным недофинансированием в связи с дефицитом бюджетных ассигнований. Поэтому необходимо проанализировать рациональность использования выделенных средств. Анализ проводится с учетом изменения курса доллара США и индекса потребительских цен (табл. 4.3).

 

Таблица 4.3

Анализ рациональности использования бюджетных ассигнований

 

 

Анализ гр. 1—5 табл. 4.3 показывает, что произведенные уточнения сметных ассигнований обусловили сокращение финансирования за 2000 год по сравнению со сметой на общую сумму 8 036,5 тыс. руб. За первые три квартала уточнения сметы привели к сокращению выделенных ассигнований по сравнению со сметой на 9 594,3 тыс. руб. (—7,8 %). В том числе: за 1-й квартал — на 3 240,7 тыс. руб. (—9,8 %); за 2-й квартал — на 183,9 тыс. руб. (—0,4 %); за 3-й квартал — на 6169,7 тыс. руб. (—12,5 %). В 4-м квартале сумма уточненной сметы возросла на 1 557,8 тыс. руб. (+3,8 %). Неравномерность финансирования в течение года обусловливает необходимость маневрировать финансовыми ресурсами, предусмотренными сметой расходов по бюджету в течение года, с наименее важных элементов расходов (командировки, канцелярские принадлежности, текущий ремонт оборудования и инвентаря, прочие текущие расходы) на наиболее важные (оплата труда рабочими служащим, услуги связи, коммунальные услуги) в пределах кварталов и за разные кварталы. В таком случае можно говорить только о вынужденном недорасходе средств на одни элементы расходов с целью их использования на другие элементы за одинаковые или разные периоды времени.

Это приводит к многочисленным корректировкам, нарушениям норм расходов, несбалансированности финансирования на определенные элементы расходов в течение года, заложенного в смету.

При более детальном анализе определяются суммы отклонений уточненной сметы от сметы расходов в поэлементном и поквартальном разрезе. Данные для этого анализа берутся из утвержденной сметы расходов; справок на изменение сметы (уточненной сметы); книги учета ассигнований и расходов (форма № 294); отчета (формы № 2); отчета о финансировании и остатках средств по состоянию на 31.12.2000 г.

Анализ гр. 1—9 табл. 4.3 свидетельствует, что квартальные уточнения не соответствуют изменениям реальной покупательной способности денежной единицы страны и курса доллара США, что приводит к скрытому недофинансированию. Сумма влияния этих факторов на уточненную смету рассчитывается в гр. 10—11 табл. 4.3. Так, скрытое недофинансирование в связи с изменением курса доллара США на размер уточненной сметы составило —267 336,8 тыс. руб., а влияние изменений индекса потребительских цен —111 276,7 тыс. руб.

При этом сумма недофинансирования, вызванная влиянием изменений курса доллара США, увеличилась по сравнению с 1-м кварталом: во 2-м квартале — на 326 %, в 3-м квартале — на 803 %, в 4-м квартале — на 976 %.

Сумма недофинансирования, вызванная влиянием изменений индекса потребительских цен, увеличилась по сравнению с 1-м кварталом: во 2-м квартале — на 133 %, в 3-м квартале — на 256 %, в 4-м квартале — на 385 %.

Следовательно, для более точного исчисления размера финансирования необходимо корректировать сумму уточненной сметы на индекс роста цен и курса доллара США.

Следует отметить, что бюджетные средства должны выделяться своевременно и непрерывно. Только при этом условии обеспечивается нормальная работа учреждения и соблюдение им расчетной дисциплины. Средства на заработную плату необходимы ко дню ее выплаты, для расчетов с подрядчиком за работы по капитальному ремонту — к моменту сдачи объектов и представления к оплате расчетных документов и т.д. Поэтому при анализе финансирования сроки поступления денежных средств на текущие счета учреждений сопоставляют со сроками производства определенных расчетных операций, устанавливают количество, продолжительность и частоту задержек выделения средств.

При анализе финансирования также устанавливается полнота использования выделенных ассигнований. Однако с переходом на казначейскую систему исполнения бюджета данный анализ теряет свою актуальность, так как в этом случае финансирование и кассовый расход происходят одновременно. Следовательно, создание казначейской системы обеспечивает жесткий контроль над финансовыми ресурсами.