5.1. Анализ исполнения сметы расходов больницы по общим показателям

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 
15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 
30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 
45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 
60 61 62 63 

 

При анализе исполнения сметы расходов бюджетного учреждения прежде всего изучаются состав и структура расходов. С этой целью расходы группируются по статьям бюджетной классификации. Кроме того, они подразделяются, во-первых, на текущие и капитальные, а во-вторых, на зависящие и не зависящие от изменения показателей сети, штатов и контингента.

Состав и структура расходов по целевому назначению отражают отраслевые особенности бюджетных учреждений.

В процессе анализа структуры расходов определяется удельный вес каждой группы расходов в их общей сумме и производится сравнение с показателями сметы и предыдущего года. Необходимые для анализа данные представлены (на примере детской больницы) в табл. 5.1.

 

Таблица 5.1

Состав и структура сметы расходов больницы

 

 

Для больницы характерен значительный удельный вес расходов на заработную плату и оплату коммунальных услуг. Высок также уровень затрат на приобретение медикаментов и расходов на питание.

В ходе анализа исполнения сметы определяются отклонения фактических расходов от предусмотренных сметой в целом и по отдельным статьям.

По данным табл. 5.1, в анализируемом периоде был допущен недорасход сметных назначений на общую сумму 28 568,9 млн руб. Средства по смете освоены всего на 85,5 % (168 859,7 / 197 428,6 ´ 100). В основном это связано с низким уровнем освоения средств на капитальный ремонт, что является негативным фактом, так как отрицательно влияет на качество предоставляемых населению услуг.

Расходы учреждений здравоохранения также подразделяются на текущие и капитальные. К текущим относятся расходы на заработную плату, канцелярские и хозяйственные расходы, командировки и служебные разъезды, оплата коммунальных услуг, расходы на питание, приобретение мягкого инвентаря, медикаментов и перевязочных средств и прочие расходы. Для учреждений отраслей социально-культурного комплекса они являются преобладающими, однако поданным отчета больницы составляют лишь 26,47 % от общей суммы расходов. Это объясняется тем, что в отчетном периоде у больницы предусмотрены значительные расходы на проведение капитального ремонта.

По своему характеру текущие расходы предназначены для приобретения материальных ценностей, расходов на оплату труда и др., которые полностью потребляются в течение года. Поэтому при оценке эффективности их использования следует учитывать уровень выполнения плана по производственным показателям, который отражается в «Отчете о выполнении плана по сети, штатам и контингентам» (форма № 3). Эта форма специализирована по видам учреждений. Бухгалтерии учреждений здравоохранения составляют отчет по форме № 2, содержащей такие показатели, как количество коек (на начало года, на конец года, среднегодовое); число дней функционирования коек в году (койко-дни); общий штат с выделением врачебных ставок, среднего и младшего обслуживающего персонала и др.

Анализ отчета по штатам и контингентам начинается с сопоставления плановых показателей на начало и конец отчетного периода с фактическим их выполнением. Это дает возможность определить, как учреждение выполняет задание по развертыванию коек в больницах, использованию утвержденного фонда заработной платы и т.п. Анализ отчета о выполнении плана по сети, штатам и контингентам в учреждениях здравоохранения позволяет, во-первых, выявить нарушения в комплектации штатов медицинских работников, во-вторых, зафиксировать наличие приставных коек, в-третьих, установить степень загруженности медицинского персонала во время амбулаторного приема.

Группировка текущих расходов бюджетных учреждений на зависящие и не зависящие от объема работы имеет смысл для оценки отклонений фактической их суммы от сметы и обоснования потребности учреждений в ассигнованиях из бюджета. Такая группировка важна в связи с тем, что бюджетным организациям предоставляется право направлять сэкономленные средства на собственные социальные и производственные нужды. Для реализации этого права следует учитывать характер зависимости полученной экономии от показателей хозяйственной деятельности учреждения. Например, в случаях выполнения или перевыполнения плановых заданий по койко-дням в больнице не допускается экономия по расходам на питание. В то же время при применении прогрессивных форм организации труда медицинского персонала (бригадная форма организации труда, совмещение профессий) возможна экономия по расходам на заработную плату.

Капитальные затраты учреждения — это расходы на приобретение оборудования и инвентаря, а также капитальный ремонт зданий и сооружений. В анализируемой больнице на их долю приходится около 73,53 % от общей суммы расходов. Это довольно значительная величина, которая характеризует повышение технического уровня учреждения, усилия администрации больницы по улучшению условий содержания больных.

Следующим этапом анализа исполнения сметы является сопоставление кассовых расходов с назначениями по смете. Такое сопоставление имеет целью, во-первых, выявить недорасход или перерасход выделенных из бюджета средств и, во-вторых, обеспечить действенный контроль за исполнением сметы расходов. В результате анализа нередко устанавливаются факты превышения кассовых расходов по одним статьям сметы с одновременным недоиспользованием средств по другим статьям. Такие случаи означают нарушение принципа целевого использования бюджетных ассигнований.

В ходе анализа особое внимание уделяется изучению случаев превышения расходов по статьям, по которым превышены сметные назначения. За этим могут скрываться различные нарушения. Например, приобретение излишних или дорогостоящих материальных ценностей, содержание сверхштатного персонала, нарушения в оплате труда, завышение плана по объему строительно-монтажных работ или выполнение работ на сверхплановых объектах при капитальном ремонте зданий и сооружений и др.

Для изучения отклонений кассовых расходов от выделенных по смете составляется табл. 5.2.

 

Таблица 5.2

Анализ отклонений кассовых расходов от сметных назначений, млн руб.

 

 

Расчеты в таблице, характеризующие уровень кассового исполнения сметы расходов, показывают, что перерасход бюджетных средств не был допущен ни по одной статье сметы. Вместе с тем больница недоиспользовала перечисленные средства на общую сумму 127,4 млн руб., из них — 113,5 млн руб. (33,7 + 79,8) на оплату труда рабочих и служащих и социальное страхование. Это составляет 0,5 % (113,5 ´ 100 / 21 052,8) от суммы средств, предусмотренных на эти цели (21 052,8 = 15,7 + 16 065,1 + 8,5  + 4 963,5), при условии увеличения объема работы по количеству койко-дней. Дальнейший анализ предполагает установление причин неполного использования средств, основными из которых могут быть изменение численности работников, среднего уровня оплаты труда, структуры персонала и т.п.

При анализе кассового исполнения сметы расходов в учреждениях здравоохранения особое внимание следует обращать на выявление перерасхода бюджетных средств по таким основным статьям, как расходы на заработную плату, продукты питания, медикаменты и перевязочные средства, совокупный удельный вес которых обычно составляет более 70 % расходов по текущему содержанию учреждения. Это связано с тем, что финансирование перерасхода по этим статьям может осуществляться лишь за счет сокращения финансирования по другим статьям. Поэтому выявление фактов нецелевого использования средств как в виде экономии, так и их перерасхода в разрезе отдельных статей имеет важное значение для соблюдения финансовой дисциплины в учреждении и успешного выполнения им возложенных задач по оказанию услуг по охране здоровья населения.

Следующим важным критерием оценки исполнения сметы расходов является эффективность использования средств в расчете на единицу объема работ, выполненных учреждением здравоохранения. Для больницы данный показатель может быть рассчитан в виде среднего расхода средств, приходящихся на один койко-день (ЭКД). Исходная модель показателя эффективности исполнения сметы расходов может быть структурирована следующим образом (рис. 5.1).

 

 

Развернутая математическая модель показателя «Средний расход, приходящийся на один койко-день» выглядит следующим образом:

 

ЭКД = Р/КД = (ТР + КР) / К ´ Д =                    (5.1)

= (ТР + КР) / К ´ С ´ О.

 

Для анализа используем плановые и отчетные данные из формы № 2 «Отчет об исполнении сметы расходов» и формы № 3 «Отчет о выполнении плана по сети, штатам и контингентам» (табл. 5.3),

 

Таблица 5.3

Исходная информация для расчета влияния факторов на средний расход средств, приходящихся на один койко-день

 

 

Таблица 5.4

Расчет влияния факторов на средний расход средств, приходящихся на один койко-день, млн руб.

 

 

Данные табл. 5.4 свидетельствуют, что наибольшее влияние на средний расход средств на один койко-день (7,06 тыс. руб.) оказало увеличение текущих расходов на 5 %. Уменьшение капитальных расходов на 5 % повлекло снижение стоимости койко-дня до 5,97 тыс. руб. Увеличение срока пребывания одного больного на два дня также привело к снижению среднего расхода средств на один койко-день до 5,34 тыс. руб., что может свидетельствовать о неэффективном лечении больных, отсутствии надлежащих условий для лечения, а также об имеющихся недостатках в организации приема больных. Снижение количества оборотов одной койки до 20,5 привело к повышению стоимости одного койко-дня до 5,42 тыс. руб.

На уровне отдельных учреждений к важным показателям относятся те из них, что отражают суммарные текущие затраты на единицу измерения сети или объема работы (например, средний расход на содержание одного больного в больнице). Они определяются по итогу расходов на текущее содержание в целом и отдельно по каждой статье данной группы расходов, а также в целом по общей сумме расходов. По данным отчетности средний расход рассчитывается по показателям «Утверждено по смете» и «Фактический расход» путем деления суммы расхода на количество соответствующих единиц измерения сети. В табл. 5.5 они приведены на примере детской больницы в расчете на одну койку.

 

Таблица 5.5

Анализ отклонений фактических расходов от назначений по смете

 

 

Данные о среднем размере бюджетных средств на единицу измерения сети используются для оценки изменения уровня расходов по сравнению с предыдущими периодами, с показателями других учреждений и со сметой. Они характеризуют качество работы учреждения по исполнению сметы расходов. Однако использование этих данных для сравнительной характеристики эффективности расходования средств бюджета в различных типах учреждений требует установления нормативов затрат на единицу услуг не только по отдельным отраслям, но и в территориальном разрезе, в связи с объективными различиями в условиях их хозяйствования, обусловленными природно-климатическими особенностями района обслуживания, в численности и плотности населения, местных традициях и др.

К оценке изменения среднего уровня расходов отдельного учреждения необходимо подходить критически и особенно по отдельным статьям расходов. Причиной снижения уровня отдельных расходов прежде всего может быть их необеспеченность финансовыми ресурсами. К этому же приводит и нарушение принципа целевого использования выделенных ассигнований. Учреждение может быть полностью профинансировано в пределах сметы, но при этом может допустить увеличение расходов по отдельным статьям за счет их сокращения по другим статьям. Кроме того, при оценке изменения среднего уровня расходов необходимо учитывать характер и назначение расходов.

В анализируемой больнице средний уровень расходов на текущее содержание увеличился на 28 832,5 тыс. руб. В целом это негативное явление. Но если обратить внимание на изменение их уровня по отдельным статьям, то можно сделать вывод, что учреждение добилось повышения эффективности использования бюджетных средств. Признаком этого является снижение среднего уровня канцелярских и хозяйственных расходов на 20 949,72 тыс. руб. Одновременно увеличился средний уровень расходов на приобретение медикаментов и перевязочных средств и на питание, что можно признать правомерным в связи с увеличением объема работы по количеству койко-дней.

Аналитическое значение показателей среднего расхода средств на единицу измерения сети определяется тем, что по их уровню судят о структуре расходов на услуги бюджетных учреждений. С их помощью устанавливают также, оправданы или не оправданы отклонения фактических расходов на текущее содержание от сметы. Размер обоснованного отклонения определяется умножением отклонения среднего уровня расходов на фактическое количество единиц измерения сети, то есть количество коек. В случае сокращения расходов остальная сумма отклонения может быть связана с ухудшением состояния больничной сети.

В анализируемой больнице расходы на текущее содержание увеличились на 2 306,6 млн. руб. Из них оправданными являются 2 306,6 (28 832,5 ´ 80). Таким образом, это увеличение является полностью обоснованным.