6.2. Анализ состава, структуры и состояния основных средств

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 
15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 
30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 
45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 
60 61 62 63 

 

При анализе основных средств бюджетного учреждения целесообразно изучить их натурально-вещественное содержание. Прежде всего это обусловлено тем, что основные непроизводственные фонды неоднородны, каждый из конкретных объектов выполняет свою функцию и имеет свое целевое использование. Такое обстоятельство вызывает необходимость их классификации по разнообразным признакам.

В бюджетных учреждениях наиболее интересной является группировка основных средств по их видам, которая установлена годовой формой № 5 «Отчет о движении основных средств». Названия классификационных групп основных средств по видам в приведенной форме отчетности совпадают с названием субсчетов активного счета 01 «Основные средства», на которых они учитываются. Это означает, что в соответствии с планом счетов исполнения сметы расходов учреждений, финансируемых из бюджета, выделяют 9 групп основных средств, в разрезе которых и проводится анализ их состава и структуры:

010 «Здания»;

011 «Сооружения»;

012 «Передаточные устройства»;

013 «Машины и оборудования»;

015 «Транспортные средства»;

016 «Инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь»;

017 «Рабочий и продуктивный скот»;

018 «Библиотечный фонд»;

019 «Прочие основные средства».

Под составом основных средств понимают их перечень по функциональному назначению и материально-вещественное содержание. Структура основных средств — это процентное соотношение стоимости отдельных видов основных средств в общей их стоимости.

В процессе анализа по данным формы № 5 устанавливают абсолютную динамику, а также структурные изменения в составе основных средств учреждения (табл. 6.1).

В табл. 6.1 приведены данные об основных средствах музыкального училища.

 

Таблица 6.1

Состав и структура основных средств

 

 

Таким образом, за анализируемый год произошло увеличение основных средств училища на сумму 1 784,3 тыс. руб. Это, в первую очередь, обусловлено приростом объектов группы «Машины и оборудования» на 1 339,9 тыс. руб. и группы «Инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь» на 410,4 тыс. руб. Также незначительное увеличение установлено по группам «Сооружения» (на 32,5 тыс. руб) и «Библиотечный фонд» (на 2,4 тыс. руб.).

Абсолютное изменение стоимости основных средств училища и отдельных их видов можно оценить положительно. Вместе с тем предварительный анализ удельных весов указывает на отдельные негативные тенденции в структуре основных средств училища. В течение года на 0,3 % уменьшилась доля основного элемента активной части основных средств училища — машин и оборудования — и на 4,1 % увеличилась доля инструментов, производственного и хозяйственного инвентаря. Снизился также удельный вес стоимости остальных видов основных средств. В этой связи необходимо проводить более подробный анализ видовой структуры основных средств в разрезе подгрупп по активной и пассивной части.

Внутри каждой отдельной группы основных средств предусматриваются подгруппы (подвиды). Например, в группе «Машины и оборудование» выделяется 8 подгрупп. Среди них — измерительные приборы, лабораторное оборудование, вычислительная техника и др. Классификация основных средств по их видам, подвидам хорошо отражает степень участия каждого объекта в процессе функционирования учреждения. Это является важным моментом при проведении анализа основных средств бюджетных учреждений.

Интересным объектом анализа является исследование активной и пассивной частей основных средств. Это обусловлено тем, что не все основные средства в одинаковой степени влияют на выполнение функций бюджетных и научных учреждений. Такая группировка в известном смысле носит условный характер и зависит от специфики и рода деятельности учреждения. Если в качестве примера использовать музыкальное училище, то к активной части следует относить объекты, принимающие непосредственное участие в процессе обучения учащихся. К числу активных объектов основных средств музыкального училища относятся, во-первых, музыкальные инструменты (гобой, скрипка, флейта, гитара и т.д.), во-вторых, библиотечный фонд, в-третьих, учебно-наглядные пособия, в-четвертых, обучающие электронные средства.

К пассивной части основных средств училища относят те объекты (здания, сооружения, транспортные средства, передаточные устройства, хозяйственный инвентарь и т.д.), которые призваны создавать благоприятные условия для нормальной работы учреждения.

Кроме перечисленных, к пассивной части основных фондов музыкального училища относятся также сценическо-постановочные средства при условии, если их стоимость выше одной минимальной заработной платы за единицу, а также декорации, бутафория, театральные и национальные костюмы, головные уборы, белье, обувь, парики и т.д. Их учет ведется на субсчете 019 «Прочие основные средства». Перечисленные объекты не принимают непосредственное участие в процессе обучения учащихся, но их наличие желательно при организации концертов или каких-либо других культурных мероприятий в училище. Поэтому такие объекты относятся к пассивной части основных средств.

Анализ структуры основных средств осуществляется с помощью показателей удельного веса активной и пассивной частей основных средств в общей их стоимости. Данные показатели рассчитываются и анализируются в динамике за анализируемый период.

Следует отметить, что в музыкальном училище группа «Машины и оборудование» объединяет в себе как объекты активной части (музыкальные инструменты, учебно-наглядные, обучающие электронные пособия), так и объекты пассивной части (приборы, устройства и прочие машины и оборудование). Поэтому в ходе анализа для установления стоимости каждого вида основных средств необходимо предварительно обработать соответствующие данные аналитического учета. При этом в качестве основного источника информации следует использовать оборотную ведомость по учету 01 «Основные средства». Эта ведомость открывается на год, составляется по каждому субсчету в разрезе материально ответственных лиц. Записи в ней ведутся по инвентарным объектам с указанием их наименования, инвентарного номера, количественных и стоимостных остатков на начало и конец периода. По данным оборотной ведомости можно составить аналитическую табл. 6.2, в которой дается оценка состава и структуры основных средств.

 

Таблица 6.2

Состав и структура активной и пассивной частей основных средств

 

 

Следовательно, наибольший удельный вес в совокупной стоимости основных средств музыкального училища как на начало, так и на конец года занимает активная часть (56,8 % и 62,8 % соответственно). Причем основным ее видом являются музыкальные инструменты, доля которых в общей стоимости основных средств несколько снизилась — с 88,9 % на начало года до 88,7 % на конец года.

Как уже отмечалось ранее, за год произошло общее увеличение стоимости основных средств музыкального училища на сумму 1 784,3 тыс. руб. Это произошло преимущественно за счет прироста активной части (1 507,3 тыс. руб., или на 84,5 % общего прироста основных средств). Увеличение удельного веса активной части основных средств является положительной тенденцией в деятельности музыкального училища.

Следует также отметить, что основное место в составе пассивной части основных средств занимают здания. Для большинства учреждений непроизводственной сферы установлено, что на долю зданий, как правило, приходится более 50 % общей стоимости основных средств. Однако это касается, в первую очередь, крупных учреждений. Рассматриваемое музыкальное училище является исключением. В соответствии с данными табл. 6.2 на конец анализируемого года здания составили всего лишь 11,8 % (968,0 / 8 215,3 ´ 100) от общей стоимости основных средств учреждения, их удельный вес в составе пассивной части уменьшился с 34,9 % до 31,7 %.

В процессе эксплуатации основные средства постепенно изнашиваются, то есть утрачивают свои первоначальные свойства, физические качества, технико-эксплуатационные возможности, вследствие чего уменьшается их потребительская стоимость.

Необходимо иметь в виду, что износ основных средств учреждений и организаций, состоящих на бюджете, отличается от процесса износа основных производственных фондов. Если основные фонды материальной сферы, перенося по частям свою стоимость на готовую продукцию, формируют источник своего возмещения в виде амортизационного фонда, то непроизводственные основные средства бюджетных учреждений возмещаются за счет бюджетных и внебюджетных источников. Указанные обстоятельства лишний раз свидетельствуют об актуальности анализа основных средств бюджетных и научных учреждений и, в частности, анализа их технического состояния.

Обобщающими показателями состояния основных средств являются коэффициенты износа и годности. Для их расчета в качестве основного источника информации используются накопительная ведомость начисления износа, а также данные баланса исполнения сметы расходов формы № 1 (строка 010 актива «Основные средства» и строка 530 пассива «Износ основных средств» баланса). Коэффициент износа исчисляется как отношение суммы начисленного износа к первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств:

 

Киз = И / Ф ´ 100,                                (6.1)

 

где          Киз — коэффициент износа, %;

И — сумма начисленного износа основных средств, тыс. руб.;

Ф — стоимость основных средств, тыс. руб.

 

Этот показатель отражает состояние изношенности объектов основных средств и позволяет сделать предварительные выводы о необходимости их обновления. Более полная картина получится в том случае, когда расчет будет проведен как в целом по всем объектам учреждения, так и по отдельным группам основных средств.

Коэффициент годности — это отношение остаточной стоимости основных средств к первоначальной (восстановительной) или, другими словами, это разница между единицей (100 %) и коэффициентом износа:

 

Кг = Фо /Ф ´ 100 = 100 - Киз,                            (6.2)

 

где          Kг — коэффициент годности, %;

Фо — остаточная стоимость основных средств, тыс. руб.;

Ф — балансовая стоимость основных средств, тыс. руб.;

Киз — коэффициент износа, %.

 

Данный коэффициент указывает на то, какая часть (процент) стоимости основных средств еще пригодна к эксплуатации.

Коэффициенты износа и годности рассчитываются как на начало, так и на конец отчетного периода (года). Причем чем ниже коэффициент износа (выше коэффициент годности), тем лучше техническое состояние, в котором находятся основные средства учреждения.

По анализируемому училищу данные о степени изношенности основных средств обобщаются в табл. 6.3.

 

Таблица 6.3

Анализ изношенности основных средств

 

 

Следовательно, если балансовая стоимость основных средств возросла на 1 784,3 тыс. руб., то их износ за время использования увеличился лишь на 499,9 тыс. руб. Это привело к снижению степени изношенности (увеличению степени годности) основных средств на 2,6 %, что отражает улучшение их технического состояния.

Однако следует иметь в виду, что приведенные проценты износа (коэффициенты) лишь относительно характеризуют степень изношенности основных средств. Экономический износ основных средств, исчисленный по нормам амортизации, на основании которого сделаны расчеты в табл. 6.3, не соответствует их реальному физическому и моральному износу, который следует оценивать экспертным путем.

Одной из наиболее важных проблем анализа является оценка технического уровня активной части основных средств. От своевременного их обновления в значительной степени зависит общая эффективность деятельности учреждения. Основными объектами анализа технического уровня основных фондов являются показатели изношенности и эксплуатационной годности активной части основных фондов.

Степень физического износа зависит от многих факторов как внешнего, так и внутреннего характера действия. К внешним факторам относятся качество строительно-монтажных работ при возведении зданий, сооружений; климатические условия; качество и прочность комплектующих, из которых созданы объекты основных средств, и др. Внутренними факторами являются уровень эксплуатации основных фондов; степень их загрузки; интенсивность использования; техническое обслуживание и т.п.

Для основных средств бюджетных учреждений характерен не только физический износ, вызванный самим процессом их использования, но и моральное старение. В результате создания на базе научно-технического прогресса новых, более совершенных видов основных средств, позволяющих повышать уровень предоставляемых учреждением услуг, становится невыгодным использование физически пригодных, но морально устаревших объектов. Вследствие морального износа основные средства обесцениваются, хотя их потребительная стоимость может оставаться неизменной. Замена морально устаревших основных фондов учреждений осуществляется постепенно. В связи с этим возникает объективная необходимость установления и выявления изменения уровня прогрессивности основных средств. Этот уровень характеризуется удельным весом стоимости как прогрессивных, так и морально устаревших видов основных средств в их .общей стоимости и рассчитывается на начало и конец года. Целесообразно также оценивать уровень прогрессивности активной части основных средств учреждения. Преимущественно значительному моральному старению подвергаюся электронно-вычислительные, аналоговые, цифровые и другие подобные машины и устройства.

Характерной особенностью основных средств анализируемого учреждения является то, что их активная часть (музыкальные инструменты) в незначительной степени находится под влиянием морального износа и слабо связана с развитием науки и техники.

Важной характеристикой состояния основных средств является их возрастной состав. Такой анализ имеет целью оценку работоспособности основных средств и выявление тех объектов, которые подлежат первоочередной замене. Для этого основные средства учреждения группируются по видам и срокам их эксплуатации.

Анализ возрастной структуры активной части основных средств музыкального училища приведен в табл. 6.4. Здесь различные виды музыкальных инструментов размещены по мере убывания их удельного веса. В последнюю группу «Прочие» включены редкие виды музыкальных инструментов, которым принадлежит незначительный удельный вес (1—2 %).

 

Таблица 6.4

Возрастная структура активной части основных средств

 

 

При анализе возрастной структуры основных средств представляется целесообразным исходить из эмпирического вывода о том, что оптимальным сроком их эксплуатации является 7—10 лет. Анализируя отдельные виды основных средств (главным образом активную часть), следует принимать во внимание специфику деятельности учреждения (организации) и функциональное назначения каждого конкретного объекта.

Итак, из приведенных данных по анализируемому училищу видно, что около трети общего количества музыкальных инструментов занимают объекты со сроком службы от 10 до 20 лет (19,3 %) и от 20 лет и более (13,7 %). По устаревшим объектам необходимо изучить соответствие их фактического количества нормам обеспеченности, а также установить по данным инвентарных карточек соблюдение сроков службы.

В любом случае объекты третьей и четвертой возрастных групп следует рассматривать как относящиеся к разряду риска, связанного с возможным скорым выбытием в результате износа. Это важно для оценки финансовых возможностей учреждения по обновлению устаревших объектов основных средств и их плановой замене на более новые.

Как показывают расчеты, вторая возрастная группа музыкальных инструментов, большинство объектов которой уже достигли своего нормативного срока эксплуатации (от 5 до 10 лет), также занимают значительный удельный вес в общем составе активной части основных средств музыкального училища (30,1 %).

Удельный вес музыкальных инструментов возрастом до 5 лет составляет 36,9 %.

Анализ возрастной структуры по отдельным видам музыкальных инструментов показывает, что наиболее изношенными являются следующие инструменты (в скобках указаны суммы удельных весов третьей и четвертой возрастных групп соответственно): пианино (41,5 %), труба (34,2 %), баян (41,3 %), рояль (66,6 %), флейта (21,4%), гитара (33,3%). Остальные виды музыкальных инструментов относятся к числу более «молодых» возрастных групп.

При проведении более глубокого анализа целесообразно сравнивать такие показатели, как фактический, средний, нормативный и возможный срок службы объектов основных средств. Полученная в результате этого информация весьма интересна для более точной оценки состояния основных средств.

Техническое состояние основных средств в определенной степени зависит от своевременного и качественного их ремонта. Поэтому вместе с изучением технического состояния основных средств учреждения целесообразно проводить анализ выполнения планов ремонтов.

Основные средства ремонтируются за счет целевых бюджетных ассигнований или собственных внебюджетных источников. Затраты по ремонту основных средств не увеличивают стоимость самих объектов, а списываются на расходы учреждения.

Анализ ремонтов основных средств проводится по данным актов дефектов, специальной технической и проектно-сметной документации, актов выполненных работ и списания материалов.

В табл. 6.5 представлены наиболее общие данные о выполнении плана ремонтов основных средств музыкального училища за анализируемый год.

 

Таблица 6.5

Анализ выполнения плана ремонта основных средств

 

* Код подразделения бюджетной классификации согласно смете расходов.

 

Как видно из таблицы, большая часть затрат была запланирована на проведение капитального ремонта (74,6 %), (5 703,0 / 7 642,2 ´ 100), фактическая доля затрат на капитальный ремонт составила 74,3 % (5 606,0 / 7 543,4 ´ 100). Таким образом в течение года произошло незначительное перераспределение средств (0,3 %) в пользу текущего ремонта. По смете доля этих затрат предусматривалась на уровне 25,4% (1 939,2 / 7 642,2 ´ 100), а фактически составила 25,7 % (1 937,4 / 7 543,4 ´ 100).

В целом план по ремонту основных средств музыкальное училище выполнило на 98,7 %. Недовыполнение плана имело место как по текущему (99,9 %), так и по капитальному ремонту (98,3 %) основных средств.

Оценка расходов на ремонт основных средств показывает, что почти по всем видам ремонтных работ имело место невыполнение плана. План был выполнен лишь по двум статьям: «Оплата текущего ремонта оборудования и инвентаря» и «Прочий капитальный ремонт».

Такая ситуация характерна для многих бюджетных учреждений. Это связано с тем, что они имеют право производить свои расходы в пределах сумм, утвержденных по смете. В процессе более тщательного анализа устанавливаются причины отклонений. Ими могут быть отсутствие запчастей и материалов для ремонта; нецелевое использование бюджетных ассигнований, выделяемых на осуществление ремонтных работ; недофинансирование учреждения по соответствующим статьям сметы в течение года и др.

При анализе технического состояния основных средств особое внимание также уделяется оценке такого характерного для бюджетных учреждениях показателя, как фонд в основных средствах. Данный показатель отражает балансовую стоимость основных средств за вычетом их износа, то есть их остаточную стоимость. Чем меньше сумма фонда в основных средствах, тем ниже уровень их технического состояния, и наоборот. Сумма фонда в основных средствах и размер их износа отражаются в пассиве баланса (субсчета 250 и 020), а балансовая стоимость — в активе (счет 01).

На основании данных баланса учреждения (форма № 1) сумма фонда в основных средствах анализируется на начало и конец года.

Уменьшение на конец года фонда в основных средствах и, следовательно, увеличение процента их износа оцениваются как отрицательный фактор качественного состава основных средств. Это является сигналом для принятия мер по обновлению основных средств и требует дополнительных ресурсов на текущий и капитальный ремонты.

Рассмотрим данные баланса музыкального училища.

Фонд в основных средствах на начало года составлял 3 852,3 тыс. руб. (6 431,0 — 2 578,7), а на конец — 5 136,7 тыс. руб. (8 215,3 — 3 078,6). Приведенные данные свидетельствуют об увеличении фонда в основных средствах на конец года по сравнению с началом года на 1 284,4 тыс. руб. (5 136,7 — 3 852,3).

Износ основных средств на начало года составил 40,1 % от их балансовой стоимости (2 578,7 / 6 431,0 ´ 100), а на конец — 37,5 % (3 078,6 / 8 215,3 ´ 100). Коэффициент годности — соответственно 59,9 % и 62,5 %. Это указывает на некоторое улучшение технического состояния анализируемого учреждения за отчетный период.