8.3. Анализ расходов на продукты питания и их движения

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 
15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 
30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 
45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 
60 61 62 63 

 

Необходимо отметить, что сокращение уровня потребления продуктов питания рассматривается как одно из самых негативных явлений деятельности любого больничного учреждения. Поэтому больничные учреждения должны осуществлять строгий контроль за организацией питания больных, а следовательно, и за расходами на эти цели.

Анализ расходов на питание производится по данным «Отчета об исполнении сметы расходов» формы № 2 и «Отчета о выполнении плана по сети, штатам и контингентам» формы № 3-2. По ГБ они представлены в табл. 8.8.

 

Таблица 8.8

Анализ расходов на продукты питания

 

 

Больница допустила недорасход бюджетных средств на питание на 3 741,1 млн руб., что является серьезным недостатком в ее работе. Это усугубляется еще и тем, что средний дневной расход на питание одного больного снизился в отчетном году по сравнению с планом на 21 069,9 руб., или на 7,9 %. Недостатком также является невыполнение плана по развитию больничной сети на 5 коек.

Для более полного анализа расходов на питание необходимо определить количественное влияние каждого из факторов. В этих целях удобно применять способ абсолютных разниц. Факторная модель выглядит следующим образом:

 

РП = К ´ Д ´ ДР.                                 (8.2)

 

Тогда влияние факторов на абсолютное отклонение фактических расходов на питание от планового можно определить следующим образом:

влияние изменения количества коек:

 

ΔРПК = ΔК ´ Дпл ´ ДРпл = —5 ´ 337,5 ´ 0,2668427 = —450,3 млн руб.;

 

влияние изменения количества дней, в течение которых койка была занята больными:

 

ΔРПд = Кф ´ ΔД ´ ДРпл = 950 ´ 14,9 ´ 0,2668427 = 3 771,2 млн руб.;

 

средний дневной расход на питание одного больного:

 

ΔРПдр = КФ ´ ДРф ´ ΔДР = КДф ´ ΔДР = 334 738 ´ (—0,0210699) = —7 052,9 млн руб.

 

В результате того, что в ГБ не было обеспечено выполнение плана по развитию сети больницы, расходы на продукты питания сократились на 450,3 млн руб. Однако положительным моментом в деятельности ГБ в 2001 г. является повышение уровня использования коечного фонда. Сверхплановая работа одной койки составила в среднем 14,9 дня. В результате возросли расходы на продукты питание на 3 771,2 млн руб. Сокращение среднего дневного расхода на питания одного больного привело к уменьшению общих расходов на продукты питания на 7 052,9 млн руб. Это можно охарактеризовать как крайне отрицательное явление в деятельности ГБ, причины которого будут выяснены в процессе анализа натуральных норм расходов на питание.

Анализ натуральных норм питания производится по данным «Оборотных ведомостей движения материальных ценностей по складу продуктов питания» и «Расчета ассигнований по элементу бюджетной классификации «Продукты питания», откорректированному в соответствии с проиндексированной сметой расходов.

Анализ натуральных норм питания имеет целью дать объективную оценку соблюдения установленного набора продуктов питания, а также выявление нарушений натуральных норм питания. Такой анализ необходимо проводить по видам продуктов питания с учетом фактически выполненных объемов работ (койко-дней), а также при условии соблюдения установленной нормы расхода продуктов питания путем их сопоставления с данными фактического расхода. В табл. 8.9 содержатся данные для характеристики соблюдения натуральных норм питания на примере акушерского отделения ГБ

 

Таблица 8.9

Натуральные нормы питания в акушерском отделении

 

 

Данные табл. 8.9 свидетельствуют о том, что в акушерском отделении ГБ в декабре нарушался в сторону сокращения набор продуктов питания. Основная причина этого — недостаточное финансирование потребностей больницы со стороны бюджета. Однако при этом по некоторым продуктам питания было допущено завышение норм.

Так, рыбы было использовано больше плановой потребности на 80,6 млн руб., или на 95,4 кг, тогда как мяса и птицы меньше на 97,7 млн руб., или 136,4 кг, и 3,6 млн руб., или 4,3 кг соответственно. Больше нормативной потребности также было потреблено картофеля на 1,4 млн руб., растительного масла на 6,3 млн руб. и томата-пасты на 1,3 млн руб. По остальным продуктам питания фактическое их потребление значительно меньше нормативного. Нарушение набора продуктов снижало лечебную роль питания. В целом за декабрь по акушерскому отделению наблюдался недорасход средств на продукты питания на 223,6 млн руб., или на 10,9% [(1826,5 — 2 050,1) / 2 050 ´ 100%].

Сравнение фактического расхода отдельных продуктов питания и нормативной потребности в них с данными расчетов к утвержденной смете показывает, что в ГБ не ведется надлежащий контроль за использованием продуктов питания. Это подтверждается и данными, полученными по результатам комплексной ревизии, проводившейся в ГБ в ноябре 2001 г. В процессе ревизии было установлено, что в отдельных случаях завышались нормы закладки продуктов питания, что приводило к необоснованному списанию их в расход.

Так, на приготовление чая (выход 200 г) в отделения больницы по сухому пайку отпускался сахар по 20 г на одну порцию, тогда как карточкой-раскладкой предусмотрено по 15г. Из анализа выполнения натуральных норм по продуктам питания за январь—февраль 2001 г. установлено превышение среднесуточной нормы потребления сахара на 10 % (или на 6 г), что также подтверждает необоснованность завышения норм закладки сахара.

В результате, за февраль 2001 г. по причине завышения нормы закладки сахара в чай излишне списано 150,4 кг сахара на сумму 22,6 млн руб.

При приготовлении блюд с использованием яиц не всегда учитывалась категория, а следовательно, и вес яиц. Например, на приготовление пудинга из творога согласно карточке-раскладке следует заложить 10 г на одну порцию. 1 февраля 2001 г. на 952 порции пудинга излишне списано 2,86 кг яиц (952 ´ 3 г), или 56 штук.

Всего за февраль 2001 г. по причине завышения норм закладки излишне списано яиц 22,8 кг, или 393 шт. на 7,0 млн руб.

Ревизией также были установлены факты нарушения выхода готовой продукции на пищеблоке. Проверка выхода готовой продукции на пищеблоке проводилась 20.09.01 г. По ее результатам было установлено излишнее приготовление 12 порций биточков паровых на сумму 581 тыс. руб.

Таким образом, ГБ следует установить более жесткий контроль за соблюдением натуральных норм расхода продуктов питания, норм закладки продуктов питания и выхода готовой продукции.

Необходимо отметить, что в ГБ продукты питания расходуются не только на питание больных, но и на специальное питание работников, занятых во вредных условиях труда. Это питание заключается в выдаче медицинскому персоналу молока. Источниками анализа таких расходов является «Расчет расходов на специальное питание во вредных условиях труда по ГБ», откорректированный с учетом проиндексированной сметы и мемориальных ордеров № 12 «Свод накопительных ведомостей по расходу продуктов питания» формы № 274. Необходимые данные для анализа расхода продуктов питания на спецпитание ГБ представлены в табл. 8.10.

 

Таблица 8.10

Расходы на спецпитание работающих во вредных условиях

 

 

Таким образом, расходы на спецпитание работающих во вредных условиях труда сократились на 93,6 млн руб. Это было связано с сокращением количества человек, состоящих на спецпитании, количества дней выдачи молока, а также с уменьшением цены молока. Уменьшение цены молока произошло в результате того, что в соответствии со сметой планировалось выдача молока жирностью 3,5 %, а фактически часто выдавалось молоко меньшей жирности.

Для определения количественного влияния каждого из факторов на результативный показатель составим факторную модель:

 

СМ = Ч ´ Д ´ РМ ´ Ц,                       (8.3)

 

где          СМ — стоимость молока;

Ч — количество человек;

Д — количество дней выдачи молока;

РМ — расход молока;

Ц — средняя цена молока, сложившаяся за год.

 

Тогда количественное влияние факторов на изменение стоимости молока можно рассчитать следующим образом:

изменение численности работников, состоящих на спецпитании: ΔСМч = ΔЧ ´ Дпл ´ РМпл ´ Цпл = —9 ´ 306 ´ 0,5 ´ 0,0206568 = —28,4 млн руб.;

изменение количества дней выдачи молока: ΔСМд = Чф ´ ΔД ´ РМпл ´ Цпл = 160 ´ (—2) ´ 0,5 ´ 0,0206568 = —3,3 млн руб.;

изменение количества молока из расчета на одного работника: ΔСМрм = Чф ´ Дф ´ ΔРМ ´ Цпл = ЧДф ´ ΔРМ ´ Цпл = 48 640 ´ 0 ´ 0,0206568 = 0;

изменение стоимости молока: ΔСМц = Чф ´ Дф ´ РМф ´ ΔЦ = ЧДф ´ РМф ´ ДЦ = 48 640 ´ 0,5 ´ (—0,0025427) = —61,8 млн руб.

Таким образом, сокращение стоимости молока, израсходованного на спецпитание, за счет уменьшения количества человек составило 28,4 млн руб., за счет уменьшения количества дней выдачи молока —3,3 млн руб. и за счет уменьшения средней цены молока —61,8 млн руб.

Особое внимание следует уделить анализу движения продуктов питания. Такой анализ позволяет выявить полноту их расходования по назначению и изменение их остатков.

В табл. 8.11 приведены данные, характеризующие движение продуктов питания в разрезе групп продуктов питания.

 

Таблица 8.11

Анализ движения продуктов питания, млн руб.

 

 

Данные табл. 8.11 показывают, что остатки продуктов питания в ГБ на конец года по сравнению с началом года возросли на 31 84,0 млн руб., или на 43,1 % (1 372,8 / 184,0 ´ 100 %). Но, как уже отмечалось выше, реального увеличения остатков продуктов питания на конец года не произошло, скорее, они даже незначительно уменьшились. Отмеченный же рост остатков продуктов питания в стоимостном выражении — это результат инфляции. Из общей суммы выбывших продуктов питания на нужды ГБ использовано только 82 435,3 млн руб., или 89,6 % (82 435,3 / 91 984,8 ´ 100 %). Остальные продукты питания на сумму 9 549,5 млн руб. были списаны в связи с порчей и отнесением недостач на виновных лиц, а также на питание доноров и наркологических больных. Дело в том, что ГБ обеспечивает питание наркологических больных из наркологического диспансера. Но расходы на продукты питания в данном случае не являются расходами на нужды учреждения, поскольку наркологический диспансер оплачивает стоимость продуктов питания, израсходованных на питание наркологических больных, а также расходы, связанные с приготовлением пищи. Расходы на питание доноров тоже не включаются в состав расходов на нужды больницы, так как стоимость израсходованных на их питание продуктов в соответствии с законодательством удерживается из причитающегося донорам вознаграждения за сдачу крови. Более подробно основные направления расходования продуктов питания в ГБ представлены в табл. 8.12.

 

Таблица 8.12

 

Данные табл. 8.12 позволяют сделать вывод о том, что расходы продуктов питания на основное питание больных в общей сумме выбывших продуктов питания занимают наибольший удельный вес — 88,84 %. Значительный удельный вес приходится также на расход продуктов питания на питание наркологических больных — 10,28 %.

По данным табл. 8.12 также следует отметить, что в ГБ существуют недостатки в организации контроля за сроками хранения продуктов питания и обеспечении их сохранности. В результате эти недостатки привели к списанию продуктов питания на сумму 1,3 млн руб. в связи с порчей и на 5,8 млн руб. в связи с возникновением недостач. Следовательно, руководству больницы следует больше уделять внимания вопросам организации хранения продуктов питания.

 

Литература

 

1. Алешин С.М. Смета расходов социально-культурных учреждений. М., 1980.

2. Алешин С.М., Нефедов В.П. Анализ исполнения смет расходов, контроль и ревизия в бюджетных учреждениях. М.,1978.

3. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности / Под ред. В.И. Стражева. Мн., 1999.

4. Гервиц Л.Я., Масталыгина Н.А. Финансовое планирование и анализ в бюджетных учреждениях. М.,1974.

5. Головляев В.В., Корчагин В.П., Шиленко Ю.В. Здравоохранение и народное хозяйство. М., 1978.

6. Головляев В.В. и др. Основы экономики советского здравоохранения. М., 1974.

7. Карауш М.И. Ревизия в отраслях народного хозяйства. М., 1984.

8. Ладутько Н.И. Учет, контроль и анализ материальных ресурсов. Мн., 1997.

9. Молов Н.И. Экономические проблемы здравоохранения. М., 1990.

10. Непроизводственная сфера СССР / Под ред. М.В. Солодкова. М., 1981.

11. Самборский В.И., Грищенко А.А. Анализ хозяйственной деятельности в бюджетных и научных учреждениях: Учебник. М., 1989.

12. Соловьев Г.А. Ревизия и контроль хозяйственной деятельности бюджетных учреждений. М., 1983.

13. Шохин С. О., Воронина А. И. Бюджетно-финансовый контроль и аудит. Теория и практика применения в России: Научно-методическое пособие. М., 1997.

14. Экономика, организация и планирование непроизводственной сферы: Учебное пособие / Под ред. Е.И. Жильцова. М., 1987.

15. Якупенко К.К. Ревизия бюджетных учреждений. М., 1972.

16. Инструкция по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на Государственном бюджете СССР. М., 1987.

17. Инструкция по организации лечебного питания в лечебно-профилактических учреждениях. Приложение № 2 к Приказу Министерства здравоохранения СССР № 540 от 23.05.85 г.

18. Инструкция по учету продуктов питания в лечебно-профилактических и других учреждениях здравоохранения, состоящих на Государственном бюджете СССР. М., 1983.

19. Методические указания о порядке учета материальных запасов учреждениями и организациями, состоящими на бюджете // Главный бухгалтер. 1998. № 2. С.44-48.

20. Разъяснение отдельных вопросов по планированию и расходованию средств на питание больных, медикаменты и мягкий инвентарь // Письмо Минздрава Республики Беларусь от 27.08.93 г. № 31—9/3667.