9.4. Анализ использования фонда заработной платы

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 
15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 
30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 
45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 
60 61 62 63 

 

Потребность учреждения в денежных средствах, используемых на оплату труда персонала, регулируется планом по фонду заработной платы. Фонд заработной платы планируется исходя из планового числа штатных должностей и среднего размера должностных окладов, а также надбавок, доплат и прочих денежных выплат персоналу. При изменении условий оплаты труда в течение года сметные назначения по фонду заработной платы корректируются.

Разница между фактическими выплатами по оплате труда и плановым фондом заработной платы представляет собой абсолютное отклонение, которое характеризует полноту использования выделенных из бюджета средств на оплату труда работников.

Оценим величину абсолютного отклонения и структуру фонда заработной платы в ГБ (табл. 9.14).

 

Таблица 9.14

Анализ структуры фонда заработной платы

 

 

План по фонду заработной платы перевыполнен не 4,2 %, причем, как следствие, стабильности структуры персонала, структурных сдвигов по фонду заработной платы не наблюдается, что можно рассматривать как положительное явление.

При исчислении абсолютного отклонения, которое в целом по больнице составило 7 812,9 млн руб., устанавливаются факторы, влияющие на величину отклонения: количество штатных должностей и уровень средней заработной платы. На основании данных табл. 9.15 рассчитаем влияние этих факторов на размер фонда заработной платы (табл. 9.16).

 

Таблица 9.15

Анализ фонда заработной платы

 

 

Таблица 9.16

Анализ отклонений по фонду заработной платы

 

 

Таблица 9.17

Анализ выплат по элементам бюджетной классификации

 

 

Таким образом, в результате роста среднего размера заработной платы на 7,85 % (10,40 / 132,41 ´ 100) влияние этого роста полностью покрыло отрицательное влияние на величину фонда заработной платы изменения количества должностей.

В процессе анализа необходимо рассмотреть абсолютное отклонение по фонду заработной платы, рассчитанное по элементам фонда, что позволит дать оценку величины этих составляющих и причин наблюдаемого изменения размера средней заработной платы. Рассчитаем абсолютное отклонение фонда заработной платы по элементам расходов бюджетной классификации.

Как видно из табл. 9.17, положительное изменение фонда заработной платы было получено лишь за счет увеличения против сметы размера таких выплат, как надбавки к заработной плате и прочие денежные выплаты, тогда как размер выплат по основному окладу и дополнительным оплатам снизился соответственно на 12,85 % (13 325,5 / 103 702,1 ´ 100) и 26,77 % (7 709,7 / 28 794,6 ´ 100). Так как снижение числа занятых должностей имеет отрицательное влияние на размер выплат по всем элементам бюджетной классификации (за исключением размера оплаты труда внештатных сотрудников), наиболее интересной в этой ситуации будет оценка влияния на размер выплат среднего уровня этих оплат. Таким образом, следующие исследования будут посвящены факторному анализу отклонений по фонду заработной платы в разрезе элементов бюджетной классификации, а также причин этих отклонений.

В первую очередь следует оценить изменение общего размера основного оклада рабочих и служащих, что и будет сделано на основании данных табл. 9.18.

 

Таблица 9.18

Анализ основного оклада по категориям персонала больницы

 

 

Данные таблицы свидетельствуют о резком падении против сметы размера среднего основного оклада. Для врачебного персонала основной оклад снизился на 10,76 % (—1 198,14 / 11 139,62 ´ 100), для среднего и младшего медицинского персонала — соответственно на 10,67% (725,85 / 6 801,45 ´ 100) и 8,75% (345,08 / 3 944,45 ´ 100), по прочему персоналу — на 7,96 % (291,66 / 3 665,2 ´ 100). Так как сметные назначения в течение года корректируются при изменении условий оплаты труда, такой высокий процент отклонений никак нельзя отнести за счет низкого уровня планирования основного оклада. Выявить причины подобных изменений поможет понимание сущности основного оклада как элемента фонда заработной платы. Планирование размера основного оклада по смете происходит на основании тарификационных списков и включает в себя такие элементы, как количество штатных должностей, размер тарифной ставки первого разряда и такие характеристики, как тарифные коэффициенты конкретных работников (которые зависят от должности и уровня квалификации) и показатели стажа. Таким образом, резкое снижение среднего размера основного оклада является результатом изменения структуры работающих в пользу низкоквалифицированных, неаттестованных специалистов и специалистов с низким показателем стажа, что полностью подтверждается результатами исследования квалификационной и стажевой структуры персонала больницы (табл. 9.2).

Чтобы выяснить, какая часть общего размера снижения выплат по основному окладу стала следствием изменения структуры персонала больницы, а какая — результатом несоответствия числа занятых должностей их плановому количеству, проведем факторный анализ влияния в табл. 9.19.

 

Таблица 9.19

Факторный анализ оплаты труда работников больницы

 

 

Таким образом, снижение размера среднемесячного оклада стало причиной снижения общего размера основного оклада на 10 140,56 млн руб., что составляет 76,1 % (10 140,56 / 13 325,5 ´ 100) всей величины изменения.

Следующий элемент фонда оплаты труда — «Надбавки к заработной плате». Оценим состав и структуру этого элемента (табл. 9.20).

 

Таблица 9.20

Анализ элемента расходов «Надбавки к заработной плате»

 

 

Нетрудно заметить, что снижение среднего годового размера выплат произошло по тем видам надбавок к заработной плате, общий размер которых зависит от квалификационной структуры персонала. Таким образом, повышение среднего годового размера надбавок на 0,521 млн руб. полностью явилось результатом резкого роста величины выплат надбавок за интенсивность и напряженность труда. Общий размер этих выплат превысил плановые назначения на 65,1 % (1 766,6 / 1 070,8 ´ 100 — 100), а годовой размер их в расчете на одну должность возрос на 70,9 % (0,542 / 0,764 ´ 100). Подобное изменение в основном явилось следствием недоукомплектованности штатов, в результате которой выполнение фактического объема работы (обслуживание фактического количества коек) требует повышения интенсивности труда или, другими словами, снижения затрат времени на выполнение услуг, увеличения темпа обслуживания, а значит, превышения норм обслуживания и норм загрузки. Оплата за подобное изменение характеристик труда может производиться за совмещение профессий, должностей, расширение зон обслуживания (включается в элемент «Дополнительная оплата гражданских служащих»), а также интенсивность и напряженность труда. При анализе данных выплат необходимо оценить обоснованность их, что предполагает изучить реальность расширения зон обслуживания и интенсификации труда. При такой оценке следует обратить внимание на результат работы учреждения и использовать материалы обследований работы отделений, а также материалы работы комиссии по анализу работы бригад, комиссии по внедрению новых методов диагностики и лечения, аттестационной комиссии, лечебно-контрольной комиссии и другую информацию.

Абсолютное отклонение элемента «Надбавки к заработной плате» от сметы составило 458,8 млн руб. (табл. 9.17). Оценим размер влияния на эту сумму факторов изменения количества должностей и изменения среднего годового размера надбавок:

за счет снижения количества должностей на 47,25 снижение величины выплат составило 246,55 млн руб. (—47,25 ´ 5,218);

увеличение среднего размера надбавок привело к росту общего объема выплат на 705,35 млн руб. (0,521 ´ 1 352,75), который полностью нивелирует отрицательное влияние первого фактора.

Оценим состав и структуру следующего элемента фонда заработной платы — «Дополнительная оплата гражданских служащих» (табл. 9.21).

 

Таблица 9.21

Анализ элемента расходов «Дополнительная оплата гражданских служащих»

 

 

Средний размер доплат снизился на 4,981 млн руб. в расчете на одну должность, то есть на 24,23 % (4,981 / 20,568 ´ 100), что можно считать довольно значительным уменьшением. Оценим причины этого изменения. Рост среднего размера доплат наблюдается по таким доплатам, как оплата труда в праздничные дни и ночное время, а также за совмещение профессий и расширение зон обслуживания. Основной причиной этого роста стала недоукомплектованность штатов, в связи с чем каждому работнику пришлось отработать большее количество часов в ночную смену, в праздничные и выходные дни, а также повысило необходимость применения такой формы организации труда, как совмещение профессий и должностей.

Наиболее существенное снижение среднего размера выплат наблюдается по оплате труда лиц, заменяющих уходящих в отпуск работников и по доплатам к тарифным ставкам и разрядам. Размер оплаты по замещению работников зависит от длительности периода замены (длительности отпусков) и уровня среднемесячного оклада. Таким образом, резкое снижение величины этих выплат связано, во-первых, с сокращением средней продолжительности отпуска (табл. 9.10), во-вторых, с изменением структуры персонала в пользу низкооплачиваемых работников (за счет низкого уровня квалификации и длительности стажа). Что касается доплат к тарифным ставкам и разрядам, то наблюдаемое снижение среднего их размера также обусловлено изменением структуры персонала, а также тем, что сметой предполагался необоснованно высокий уровень указанных доплат.

Абсолютное отклонение дополнительных оплат от сметы составило 7 709,7 млн руб., причем 971,838 млн руб. этого отклонения продиктовано снижением числа штатных должностей (—47,25 ´ 20,568), а за счет снижения среднего размера доплат общий их размер снизился на 6 738,048 млн руб. (—4,981 ´ 1 352,75), то есть на 23,4 % (6 738,048 / 28 794,6).

Следующий элемент бюджетной классификации, включаемый в статью «Оплата труда рабочих и служащих» и в величину фонда оплаты труда согласно бюджетной классификации, — «Оплата труда внештатных сотрудников». Абсолютное отклонение по этим выплатам составило 9,7 млн руб. уменьшения (табл. 9.17). В ГБ эти выплаты представляют собой оплату консультаций внештатных специалистов, которая планируется и производится исходя из количества консультационных часов в размере 6 % ставки I разряда за один час. План по объему этих оплат составлялся из расчета 107 консультационных часов, фактически же было проведено лишь 28 часов консультаций. Расчет влияния этого изменения на размер выплат внештатным специалистам может быть выполнен следующим образом: (28 — 107) ´ (13,1 / 107) = —9,7 млн руб., что соответствует общей сумме абсолютного отклонения выплат.

На следующем этапе анализа оценивают состав и структуру следующего элемента статьи «Оплата труда рабочих и служащих» — «Прочие денежные выплаты гражданским служащим» (табл. 9.22), которые включают в себя выплату премий работникам учреждения (в том числе премию за сбор серебра работникам рентгенологического отделения, выплату материальной помощи, сумм индексации заработной платы, а также компенсации увольняемым работникам причитающейся им части отпуска за текущий рабочий год).

 

Таблица 9.22

Анализ элемента расходов «Прочие денежные выплаты гражданским служащим»

 

 

Средний размер выплат в целом вырос на 68 % (22,13 / 32,543 ´ 100). Максимальный рост среднего размера выплат наблюдается по премиям по итогам работы, средний размер по которым вырос на 95,47% (18,669 / 19,555 ´ 100). Наиболее заметное уменьшение среднего размера выплат — по индексации заработной платы — обусловлено качеством планирования этого элемента сметы.

Общая сумма абсолютного отклонения от сметы по прочим денежным выплатам составила +28 399 млн руб. (73 958,7 — 45 559,7), в том числе за счет изменения количества должностей сумма выплат уменьшилась на 1 537,657 млн руб. (—47,25 ´ 32,543), а за счет увеличения среднего размера оплат выросла на 29 936,378 млн руб. (22,13 ´ 1 352,75).

Таким образом, на основании расчетов влияния факторов на размер абсолютного отклонения по элементам сметы составим обобщающую табл. 9.23.

 

Таблица 9.23

Анализ фонда оплаты труда в разрезе элементов расходов

 

 

Данная таблица позволяет сделать вывод об источниках и причинах наблюдаемого положительного абсолютного отклонения величины фонда заработной платы от сметы: несмотря на невыполнение плана по количеству занятых должностей и резкое снижение среднего размера основного оклада и дополнительных оплат работникам фактический размер фонда оплаты труда превысил плановый на 7 812,9 млн руб. Источником этого превышения в первую очередь стал рост среднего размера прочих денежных выплат работникам (в основном премий по итогам работы), а также среднего размера надбавок к заработной плате (за счет увеличения масштаба выплат за интенсивный и напряженный труд). Подобная ситуация означает, что вызываемое изменением структуры персонала снижение уровня основного оклада в больнице компенсируется дополнительной выплатой премий и материальной помощи работникам, то есть основная заработная плата теряет свою значимость, что подтверждается показателями анализа изменения структуры фонда заработной платы (табл. 9.24).

 

Таблица 9.24

Анализ структуры фонда оплаты труда

 

 

Снижение удельного веса и динамики основной заработной платы при одновременном росте величины дополнительной заработной платы свидетельствует о наличии негативных тенденций в существующей в учреждении системе оплаты труда. Потеря основной заработной платой своей значимости является неблагоприятным и недопустимым фактором, влияющим в первую очередь на качество труда.

В процессе анализа использования фонда заработной платы необходимо дать характеристику эффективности его расходования. Поэтому помимо абсолютного исследуется относительное отклонение по фонду заработной платы. Оно определяется путем сопоставления фактической величины фонда с его размером, установленным с учетом плановых условий функционирования сети и комплектования штатов. Для определения суммы относительного отклонения фонда заработной платы требуется, во-первых, рассчитать количество должностей, необходимых для функционирования учреждения согласно плановым условиям, а затем — число излишних или недостающих должностей, что было сделано ранее (табл. 9.7), во-вторых, высчислить фактический уровень оплаты труда за год в расчете на одну должность. Величина относительного отклонения равна произведению числа недостающих (излишних) должностей на фактический уровень заработной платы. Используя данные табл. 9.7 и 9.14 и приняв во внимание, что плановое число должностей составляет 1 400, а число фактически занятых должностей — 1 352,75, рассчитаем величину относительного отклонения фонда заработной платы (табл. 9.25).

 

Таблица 9.25

Расчет относительной экономии фонда заработной платы по категориям персонала

 

 

Относительная экономия в целом по больнице составила 5 712 млн руб. Это нельзя однозначно считать положительным явлением, так как экономия получена за счет недоукомплектации штатов и не может не сказаться на качестве медицинского обслуживания населения.

Анализ эффективности использования фонда заработной платы также предполагает сопоставление темпа роста средней заработной платы и темпа роста производительности труда. В нашем случае производительность труда целесообразно представить в виде показателя «среднегодовой уровень обслуживания», отражающего количество отработанных койко-дней в расчете на одну штатную должность (табл. 9.26).

 

Таблица 9.26

Анализ эффективности использования фонда заработной платы

 

 

Темп роста уровня заработной платы превысил темп роста уровня обслуживания на 37 % (107,9 / 107,5 ´ 100 — 100), что свидетельствует о наличии негативных тенденций в системе организации труда и его оплаты. Фактически только 107,5 % роста среднегодовой заработной платы обоснованы ростом среднегодового уровня обслуживания, а остальные 0,4 % (107,9 — 107,5) нельзя назвать обоснованным ростом. Эта «излишняя» часть составит 0,47 млн руб. на 1 должность (132,41 ´ 107,5 / 100 — 142,81), а в расчете на весь персонал — 635,8 млн руб. перерасхода (0,47 ´ 1 352,75).

Таким образом, использование фонда заработной платы характеризуется наличием относительной экономии фонда за счет недоукомплектованности штатов в размере 5 712,0 млн руб. и относительного перерасхода фонда за счет необоснованного (исходя из темпа роста производительности труда) повышения среднего уровня заработной платы в размере 635,8 млн руб.

Делая выводы о полноте и эффективности расходования фонда заработной платы, необходимо отметить, что:

наблюдаемый абсолютный прирост фонда оплаты труда стал следствием увеличения размера дополнительной заработной платы, тогда как удельный вес основного оклада снизился;

значительное влияние на размер среднего основного оклада и ряда других выплат оказало изменение структуры персонала;

повышение среднегодового уровня обслуживания при одновременном уменьшении показателя сети (количества содержащихся коек) обеспечило относительную экономию по фонду заработной платы;

темп роста средней заработной платы превысил темп роста среднегодового уровня обслуживания, что повлекло относительный перерасход по фонду оплаты труда.

На основании проведенного анализа состояния трудовых ресурсов и использования фонда заработной платы в городской больнице можно сделать следующие выводы:

1. В отчетном году произошло изменение структуры персонала больницы, в результате чего снизился уровень квалификации и увеличилось число неаттестованных работников, наблюдались высокий уровень текучести кадров и общая нестабильность состава работников. Низкий уровень укомплектованности и существующая система организации труда предполагают повышение уровня совместительства, а также повышение интенсивности и напряженности труда в целях выполнения больницей своих функций в полном объеме.

Основной причиной подобной кадровой ситуации являются, бесспорно, условия труда и его оплаты, которые не могут устраивать высококвалифицированных специалистов. Тенденция текучести кадров, характерная для многих отраслей бюджетной сферы, в том числе для здравоохранения, может быть преодолена лишь при решении задачи обеспечения достаточного и сравнимого с показателями других сфер народного хозяйства уровня оплаты труда персонала.

2. Уровень использования трудовых ресурсов можно охарактеризовать повышением уровня загруженности работников, ростом уровня обслуживания как показателя производительности труда, а также превышением некоторых норм труда, в частности, норм обслуживания коек.

К сожалению, данные показатели не позволяют оценить реальный уровень интенсификации труда и качества обслуживания населения. Однако необходимо отметить, что при неукомплектованности штатов невозможным становится обеспечение уровня производительности труда, достаточного для выполнения больницей своих функций, и высокого уровня качества лечения одновременно. Достижение этих задач требует повышения показателя укомплектованности и квалификации штатов, а также проведения комплексных и активных мероприятий по повышению интенсивности и качества труда работников больницы.

3. Анализ использования фонда заработной платы позволяет сделать вывод о том, что снижение основного оклада вследствие изменения структуры персонала в больнице компенсируют повышением выплат премий и материальной помощи. В результате наблюдается резкое падение значимости основной заработной платы.

За счет недоукомплектации штатов получена относительная экономия фонда заработной платы. Однако, так как недоукомплектация косвенно негативно повлияла на уровень производительности труда, а также за счет наблюдаемого необоснованного роста среднего уровня заработной платы (в основном за счет премий и материальной помощи) получен относительный перерасход фонда оплаты труда. И хотя экономия превышает перерасход и в абсолютной сумме бюджет сэкономил часть средств, подобную экономию, полученную за счет качества обслуживания населения, нельзя назвать оправданной. Кроме того, нельзя при характеристике эффективности расходования средств бюджета объединять относительный перерасход и экономию фонда заработной платы, полученные за счет влияния разных факторов.

В ситуации городской больницы повышение эффективности использования фонда оплаты труда требует снижения уровня выплат премий до обоснованной их величины. А так как одним из мотивов повышения уровня дополнительной заработной платы в отчетном году явилась попытка компенсировать персоналу наблюдаемое снижение уровня основной заработной платы, необходимо принять меры по повышению ее значимости в системе оплаты труда, что предполагает прежде всего широкую нормативную и методическую работу по улучшению условий оплаты труда работников бюджетной сферы.

Своевременное выявление негативных тенденций и резервов повышения качества труда и эффективности использования средств бюджета возможно лишь при проведении постоянной аналитической работы в учреждении при непосредственном участии в этой работе специализированных служб и больничных комиссий. Полученные результаты анализа в первую очередь должны использоваться при разработке и составлении сметы расходов больницы на планируемый период.

 

Литература

 

1. Трудовой кодекс Республики Беларусь. Мн., 1999.

2. Кодекс законов о труде Российской Федерации. М., 2000.

3. Инструкция о составе фонда заработной платы и прочих выплат № 293 от 11.12.98г.

4. Инструкция по статистике численности работников и заработной платы. Мн., 1998.

5. Номенклатура должностей и учреждений здравоохранения, утвержденная Министерством здравоохранения Республики Беларусь. Приказ от 14.01.94 г. № 14.

6. О дополнительных мерах по совершенствованию оплаты труда работников отраслей бюджетной сферы. Постановление Министерства труда Республики Беларусь № 7 от 16.01.99 г.

7. «Об упорядочении оплаты труда работников организации бюджетной сферы.» Федеральный закон от 04.02.1999 г. №22-ФЗ.

8. «О повышении тарифной ставки (оклада) первого разряда единой тарифной сетки по оплате труда работников организаций бюджетной сферы.» Указ Президента Российской федерации от 20.03.2000 г. № 539.

9. «О порядке начисления среднего заработка в 2000-2001 годах.» Постановление Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 17.05.2000 г. № 38.

10. Положение об условиях работы по совместительству, утвержденное Постановлением Госкомтруда СССР, Минюста СССР и Секретариата ВЦСПС от 9.03.89 г. № 81/604-К-3/6-84.

11. Положение о порядке исчисления стажа работы по специальности и повышения тарифных ставок и окладов работников предприятий, учреждений и организаций бюджетной сферы за стаж работы. Постановление Министерства труда РБ от 30.12.96 г. № 96.

12. Разъяснение о норме рабочего времени и порядке определения часовой тарифной ставки в 1999 году. Постановление Министерства труда РБ от 27.10.98 г. №89.

13. Сборник нормативных актов о труде Республики Беларусь: В 8 т. Т. 2. Рабочее время. Время отдыха. Т. 3. Заработная плата. Т. 5. Нормы труда. Гарантии и компенсации. Дисциплина труда. Охрана труда / Сост. Б.А.Волков. Мн., 1997.

14. Сборник штатных нормативов и типовых штатов учреждений здравоохранения. М., 1986.