11.3. Анализ состава, структуры и динамики кредиторской задолженности

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 
15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 
30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 
45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 
60 61 62 63 

 

В условиях становления и развития рыночной экономики кредиторская задолженность является разновидностью коммерческого кредита и важным фактором стабилизации финансового состояния. Изучение кредиторской задолженности начинается с определения ее удельного веса в формировании финансовых ресурсов учреждения. На начало года удельный вес кредиторской задолженности в сумме по балансу составлял 5,7 % и к концу года почти не изменился (5,6 %).

Целесообразно изучить состав и структуру кредиторской задолженности, происшедшие изменения, провести сравнительный анализ с дебиторской задолженностью.

Кредиторскую задолженность, как и дебиторскую, изучают в динамике по учреждению в целом, отдельным ее видам и суммам. Для анализа используется только достоверная информация по видам и срокам задолженности. Для этого изучаются контракты, договора, проверяется точность записей в долговых обязательствах и сведений об уплате. При определении реального размера снижения или повышения кредиторской задолженности следует учитывать кредиторскую задолженность с истекшими сроками исковой давности, списанную на увеличение финансирования. Кредиторская задолженность учреждения характеризуется следующими данными (табл. 11.8).

 

Таблица 11.8

Анализ структуры и динамики кредиторской задолженности

 

 

Как показывают данные таблицы, в составе и структуре кредиторской задолженности института за год произошли некоторые изменения. Увеличился удельный вес кредиторской задолженности с прочими кредиторами на 15,9 процентного пункта (абсолютный рост составил 7 063,524 тыс. руб.). Возрос также удельный вес по расчетам с ФСЗН на 9,7 процентного пункта, или 6 207,035 тыс. руб., и задолженности по оплате труда и выплате стипендий на 5,6 процентного пункта, или 10 424,3 тыс. руб. Удельный вес остальных видов задолженности сократился. Однако в абсолютной сумме и в относительном выражении кредиторская задолженность возросла по всем статьям. Исключение составляют расчеты с покупателями и заказчиками. Но кредиторская задолженность по этой статье вообще не является характерной. Рост кредиторской задолженности на конец года относительно его начала составил 565,3 %, или 35 508,772 тыс. руб. Наибольшие темпы роста были у задолженности по заработной плате и стипендиям, по расчетам с ФСЗН, а также по расчетам с прочими кредиторами.

Возникает вопрос, в результате чего произошел рост более чем в 18 000 раз кредиторской задолженности по расчетам с прочими кредиторами. По этой статье отражаются суммы неоплаченных счетов поставщиков и других организаций за полученные от них товары и оказанные услуги. Также здесь учтена задолженность института перед НАН по отчислениям 10 % прибыли, получаемой от сдачи площадей учреждения в аренду. На отдельных субсчетах отражены переплаты институту за телефонные разговоры, коммунальные услуги и аренду, подлежащие зачету в последующие месяцы. Чтобы определить, за счет каких задолженностей произошел такой скачок долгов прочим кредиторам, не вызван ли он ослаблением контроля за состоянием расчетов и связанных с этим необеспеченных финансированием расходов, проанализируем кредиторскую задолженность по расчетам с прочими кредиторами по данным таблицы 11.9.

 

Таблица 11.9

Анализ структуры и динамики расчетов с прочими кредиторами

 

 

По данным таблицы видно, что увеличение задолженности произошло только по внебюджетным средствам института. Полностью изменилась структура задолженности в сторону задолженности по расчетам с прочими кредиторами за работы, товары и услуги. Причем переплаты учреждению по арендной плате выросли по сравнению с началом года на 147,2 %, но составляют только 1,2 % в сумме кредиторской задолженности, а оставшиеся 98,7 % приходятся на субсчет 178.2. Это говорит о расширении закупок товарно-материальных ценностей на условиях последующей оплаты. Постоянное наличие нормальной кредиторской задолженности положительно сказывается на финансовом положении учреждения, так как в условиях инфляции она обесценивается, а главное — у организации существует постоянный беспроцентный источник дополнительных средств.

Для подтверждения того, что кредиторская задолженность не вызвана просрочкой платежей, ее детализируют по суммам, срокам платежа и конкретным кредиторам. Это необходимо, чтобы не допустить просрочки платежей и связанных с этим штрафных санкций, а также установить приоритет и последовательность погашения долговых обязательств.

На этом субсчете отражается не только задолженность за полученные, но неоплаченные товары и услуги, но и обязательства учреждения по отчислениям налогов из прибыли в бюджет НАН.

Для изучения кредиторской задолженности, отраженной на субсчете 178.2, по срокам возникновения и выделения задолженности НАН сгруппируем данные института в таблице 11.10.

 

Таблица 11. 10.

Анализ кредиторской задолженности по срокам погашения

 

 

Полученная информация позволяет сказать, что за год структура кредиторской задолженности по срокам погашения сильно ухудшилась и институту следует срочно начать погашение просроченных долгов. Задолженность, срок оплаты которой не наступил, составляет только 16,3 %, а задолженность, просроченная свыше 90 дней, — 48,7 %, то есть огромный рост кредиторской задолженности по счету 178 (в 18 000 раз) произошел за счет просроченной задолженности. Такая ситуация была бы невозможна, если бы 99,9 % этой задолженности не были бы долгами вышестоящему учреждению — НАН. Таким образом, задолженность по неоплаченным счетам поставщиков составляет на конец года 4,3 %, или 303,939 тыс. руб. Это в основном задолженность по МБП: инструментам, приборам, CD-дискам, посуде (около 85 %), а также по запчастям к автомобилям и компьютерам. Причем 97 % этой задолженности обусловлено установленными условиями расчетов.

Наибольший удельный вес в структуре кредиторской задолженности занимает задолженность по статье «Расчеты с персоналом по оплате труда». Здесь отражается задолженность по начисленной заработной плате за вторую половину декабря. Если заработная плата за вторую половину декабря выплачена досрочно, то остатка по этой статье не должно быть. С задолженностью по этой статье взаимосвязана задолженность по статье «Расчеты по социальному страхованию», где отражаются суммы, подлежащие взносу в фонд социальной защиты населения (ФСЗН). Темпы роста задолженности по этой статье намного выше темпов роста задолженности по оплате труда. Это означает снижение к концу года доли выплат, на которые начисляются взносы в ФСЗН.

Почти 22 % в структуре кредиторской задолженности на конец года занимают расчеты с бюджетом. По этой статье показываются суммы удержанных из заработной платы и стипендий налогов, суммы, подлежащие перечислению в фонд занятости и начисленного в декабре чрезвычайного налога, а также суммы налогов, начисленные по результатам хозяйственной деятельности института. Их состав отражен в таблице 11.11.

 

Таблица 11.11

Анализ кредиторской задолженности по расчетам с бюджетом

 

 

Структура налогов института довольно стабильная. Некоторые изменения связаны с перераспределением доли по задолженности перед бюджетом между налогом на прибыль и подоходным налогом.

Доля налога на прибыль снизилась на 16,8 процентного пункта, а подоходного налога, наоборот, выросла на 16,7 процентного пункта. Поскольку выполнение НИР по хозрасчетным договорам в 2000 г. было убыточным, то задолженность по налогу на прибыль и НДС возникла только по начислениям на арендную плату. В результате предоставления льготы бюджетным учреждениям и организациям в ноябре 2000 г. по отчислениям в фонд ведомственного жилья задолженность по этому виду отчислений на конец года отсутствует.

При анализе кредиторской задолженности учреждения важно определить его обеспеченность финансовыми ресурсами. С этой целью выявляют случаи просрочки платежей (образования просроченной кредиторской задолженности) в результате недофинансирования по смете расходов бюджета расчетов с кредиторами. Выделение бюджетных средств на нужды учреждения должно осуществляться своевременно. Только при этом условии обеспечивается нормальная работа учреждения и соблюдение им расчетной дисциплины. Средства на заработную плату необходимы ко дню ее выплаты рабочим и служащим, для расчетов с подрядчиками за работы по ремонту зданий и сооружений — к моменту сдачи работ и предъявления к оплате расчетных документов. Поэтому при анализе расчетных операций сопоставляют фактические сроки с договорными сроками осуществления расчетов, устанавливают количество, продолжительность и частоту задержек осуществления расчетов.

Для оценки своевременности расчетных операций и контроля за погашением задолженности по внебюджетным средствам необходимо определить соответствие сроков поступления средств от заказчиков за выполнение НИР с датами плана поступления средств по договору, а также поступление арендной платы, платы за коммунальные услуги и телефонные разговоры от арендаторов. Фактические сроки погашения налоговых обязательств перед бюджетом по хозяйственной деятельности сопоставляются со сроками, установленными законодательством.

Своевременность расчетов изучается по данным первичных документов: банковских, кассовых, условиям расчетов хозяйственных договоров, авансовым отчетам. Анализ осуществляется по отдельным видам платежей. Например, отразим бухгалтерские данные по расчетам с ПО «Нафтан» за материалы для научных целей на графике (рис. 11.1).

 

 

На графике точками показаны суммы, оплаченные институтом, даты их перечисления и соответствие сумм и дат договорным условиям. График отражает, что погашение задолженности производилось в основном своевременно, хотя и не всегда в полном объеме. Но встречаются и случаи просрочки платежа, как в июле. В конце года было допущено образование значительной суммы просроченной кредиторской задолженности.