17.5. Основные направления аудита операций с ценными бумагами акционерного общества
15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29
30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44
45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59
60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74
75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89
90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104
105
Аудит операций с ценными бумагами акционерного общества может осуществляться по нескольким направлениям.
1. Аудит учредительных документов. Аудитор обязан проверить в протоколе учредительного собрания и уставе акционерного общества:
- тип акционерного общества (открытое или закрытое), так как от этого зависит правомерность операций по купле, продаже, выкупу ценных бумаг, форме подписки и т.д.;
- количество, тип, категории и номинальную стоимость объявленных, размещенных и дополнительных ценных бумаг;
- порядок и условия выпуска, размещения и конвертации ценных бумаг;
- полномочия совета директоров (наблюдательного совета) по совершению операций с ценными бумагами;
- порядок выплаты дивидендов по акциям, процентов по облигациям;
- порядок и условия оплаты ценных бумаг акционерного общества;
- права и полномочия владельцев определенных видов, категорий ценных бумаг;
- содержание внутреннего аудита, задачи ревизора (ревизионной комиссии).
Далее, аудитор обязан обратить внимание на соблюдение конкретных положений учредительных документов в практике акционерного общества.
2. Аудит расчетов с акционерами-учредителями. Следует обратить внимание на следующие моменты:
- соблюдение сроков оплаты уставного капитала;
- своевременность и полноту оплаты ценных бумаг;
- законность и обоснованность оценки оплаты ценных бумаг в неденежной форме (имуществом, нематериальными активами, интеллектуальной собственностью);
- правильность оформления документов по взносам в уставный капитал, квитанций, актов приемки имущества, нематериальных активов, интеллектуальной собственности;
- правильность расчетов при реорганизации и ликвидации предприятия;
- полноту и правильность бухгалтерского учета расчетов с учредителями.
3. Аудит оценки ценных бумаг. Проверяются следующие позиции:
- по какой стоимости реализуются ценные бумаги;
- как отражается разница между рыночной и номинальной стоимостью ценной бумаги в бухгалтерском учете;
- как оценивается рыночная стоимость ценных бумаг при крупных сделках;
- производится ли переоценка балансовой стоимости ценных бумаг;
- как оцениваются акции при выкупе их по требованию акционеров;
- кто производит оценку ценных бумаг, имеет ли это лицо необходимые подтвержденные полномочия;
- имеются ли протоколы аукционов, проведения инвестиционных конкурсов, установления договорной цены, передачи ценных бумаг в доверительное (трастовое) управление;
- по какой стоимости выкуплены на баланс общества ценные бумаги и как это отражено в учете.
4. Аудит движения ценных бумаг. Аудитор обязан проверить:
- оформление движения ценных бумаг;
- соблюдение сроков и обоснованность записей в реестре акционеров;
- ведение журнала выдачи выписок из реестра акционеров;
- ведение бухгалтерского учета движения ценных бумаг;
- соблюдение порядка расчетов при движении ценных бумаг;
- отражение в учете движения ценных бумаг при реорганизации акционерного общества в форме слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразования.
5. Аудит начисления и выплаты дивидендов по акциям и процентов по облигациям. В обязательном порядке проверяются:
- процедура выплаты дивидендов по акциям и процентов по облигациям и соответствие фактического порядка утвержденному положению;
- очередность и сроки выплаты дивидендов владельцам конкретных типов и категорий ценных бумаг;
- сроки выплаты процентов по видам облигаций;
- соответствие размера дивиденда его утвержденной величине (твердая денежная сумма или процент от номинальной стоимости акции);
- порядок выплаты дивидендов, процентов в денежной форме, наличие ведомостей получения имущества, товаров и услуг, протоколов решений о такой выплате;
- источники выплаты дивидендов и процентов;
- правильность составления списка лиц, имеющих право на получение квартальных, полугодовых и годовых дивидендов;
- законность решений о выплате промежуточных и годовых дивидендов по определенным типам акций;
- соблюдение установленных законодательством ограничений на выплату дивидендов;
- правильность и правомерность начисления и выплаты дивидендов и процентов;
- правильность и правомерность начисления и выплаты дивидендов и процентов по конвертируемым ценным бумагам;
- точность начисления и выплаты дивидендов и процентов;
- правильность выплаты начисленных, но невыплаченных процентов и дивидендов при ликвидации общества.
6. Аудит налогообложения операций с ценными бумагами. Аудитор прежде всего должен обратить внимание:
- на соблюдение требований Федерального закона “О внесении изменений в Закон РСФСР “О налоге на операции с ценными бумагами” от 18 октября 1995 г.;
- правильность исчисления налогооблагаемой базы;
- правильность применения ставки налога на операции с ценными бумагами;
- правильность расчета налога;
- соблюдение сроков уплаты налога;
- действия, позволяющие уклониться от уплаты налога;
- правильность составления справки об уплате налога;
- правильность определения источника уплаты налога.
7. Аудит конвертации ценных бумаг. Это одно из наиболее сложных направлений аудита ценных бумаг из-за слабой проработанности законодательной базы конвертации ценных бумаг и недостаточной практики осуществления таких операций. Аудитор при проверке обращает внимание на такие моменты, как:
- наличие утвержденного положения о порядке и условиях конвертации ценных бумаг;
- соблюдение положения, порядка и условий конвертации на практике;
- учет движения стоимости ценных бумаг при их конвертации;
- учет доплат, выплат разницы в стоимости конвертируемых ценных бумаг;
- обоснованность определения цены размещения ценных бумаг, конвертируемых в акции;
- правильность оплаты труда посредника при конвертации ценных бумаг;
- обоснованность уменьшения рыночной стоимости обыкновенных акций при размещении среди акционеров ценных бумаг, конвертируемых в обыкновенные акции;
- законность способов размещения акций и ценных бумаг общества, конвертируемых в акции;
- обеспечение прав акционеров при размещении акций и ценных бумаг общества, конвертируемых в акции;
- отражение в учете всех операций с конвертацией.
8. Аудит наследования и дарения ценных бумаг. В этом случае проверяется:
- наличие документов (завещание или нотариальное заключение, договор дарения);
- законность наследования и дарения;
- соблюдение сроков вступления наследников в свои права;
- наличие соответствующего решения общего собрания акционеров или совета директоров;
- отражение в учете передачи права собственности наследникам или получателям даров, соответствующее изменение в реестре.
9. Аудит купли-продажи ценных бумаг. Аудитор проверяет:
- наличие договора купли-продажи;
- правомерность заключения договора купли-продажи;
- наличие в договоре цены, ее обоснование;
- внесение в реестр акционеров акционера-покупателя и исключение из реестра акционера-продавца;
- правильность оформления сделки купли-продажи при аукционных торгах.
10. Аудит хранения ценных бумаг. Порядок хранения ценных бумаг аналогичен хранению денежных документов. Аудитор проверяет:
- организацию учета хранящихся ценных бумаг;
- фактическое хранение ценных бумаг;
- наличие приходных документов на хранение ценных бумаг;
- основания на хранение ценных бумаг;
- регистрацию хранящихся ценных бумаг в бухгалтерском учете.
11. Аудит трастовых и залоговых операций. Эти операции являются относительно новыми на вторичном рынке ценных бумаг, поэтому аудитор должен обратить на них особое внимание. Следует проверить:
- соответствие содержания траста и залога ценных бумаг действующему законодательству, в частности Гражданскому кодексу РФ;
- соответствие процедуры передачи ценных бумаг в траст или залог решениям общего собрания акционеров или решениям совета директоров:
- отражение этих операций в учете;
- наличие и соблюдение условий договора о трасте или залоге;
- эффективность траста или залога ценных бумаг для акционерного общества;
- степень финансового риска траста или залога ценных бумаг;
- закономерность залога ценных бумаг при ломбардном кредите;
- соответствие доверительного управляющего своим служебным обязанностям;
- наличие страхового договора финансового риска на операции по трасту, залогу и ломбардному кредиту.
При проведении проверки правильности отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами особое внимание аудитор обращает на счета и другие документы, на которых отражаются результаты этих операций.
Контрольные вопросы
1. Кто осуществляет контроль за ведением бухгалтерского учета операций с ценными бумагами?
2. Какие основные правила должны соблюдаться при ведении бухгалтерского учета операций с ценными бумагами?
3. Каковы особенности бухгалтерского учета и налогообложения векселей?
4. В чем специфика бухгалтерского учета и налогообложения операций с фьючерсами и опционами?
5. Чем отличается бухгалтерский учет и налогообложение первичной и вторичной эмиссии акций?
6. В чем отличие налогообложения операций с акциями и облигациями?
7. Как учитывается в бухгалтерском учете изменение курсовой стоимости облигаций государственного внутреннего валютного займа?
Проверочные задания
1. Оставьте нужное.
Налог на операции с ценными бумагами взимается в размере:
а) 8,3% от номинальной суммы выпуска;
б) 0,1% от номинальной суммы выпуска;
в) 0,8% от номинальной суммы выпуска.
2. Дайте определение следующим понятиям:
а) эмиссионный доход;
б) аудит ценной бумаги;
в) переоценка акций.
3. Вычеркните лишнее.
Номинальная стоимость приобретенных предприятием ценных бумаг учитывается по дебету счетов 01, 04, 56, 58 , 80.