17.5. Основные направления аудита операций с ценными бумагами акционерного общества

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 
15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 
30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 
45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 
60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 
75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 
90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 
105 

     

     Аудит операций с ценными бумагами акционерного общества может осуществляться по нескольким направлениям.

 

     

 

     1. Аудит учредительных документов. Аудитор обязан проверить в протоколе учредительного собрания и уставе акционерного общества:

 

     

 

     - тип акционерного общества (открытое или закрытое), так как от этого зависит правомерность операций по купле, продаже, выкупу ценных бумаг, форме подписки и т.д.;

 

     

 

     - количество, тип, категории и номинальную стоимость объявленных, размещенных и дополнительных ценных бумаг;

 

     

 

     - порядок и условия выпуска, размещения и конвертации ценных бумаг;

 

     

 

     - полномочия совета директоров (наблюдательного совета) по совершению операций с ценными бумагами;

 

     

 

     - порядок выплаты дивидендов по акциям, процентов по облигациям;

 

     

 

     - порядок и условия оплаты ценных бумаг акционерного общества;

 

     

 

     - права и полномочия владельцев определенных видов, категорий ценных бумаг;

 

     

 

     - содержание внутреннего аудита, задачи ревизора (ревизионной комиссии).

 

     

 

     Далее, аудитор обязан обратить внимание на соблюдение конкретных положений учредительных документов в практике акционерного общества.

 

     

 

     2. Аудит расчетов с акционерами-учредителями. Следует обратить внимание на следующие моменты:

 

     

 

     - соблюдение сроков оплаты уставного капитала;

 

     

 

     - своевременность и полноту оплаты ценных бумаг;

 

     

 

     - законность и обоснованность оценки оплаты ценных бумаг в неденежной форме (имуществом, нематериальными активами, интеллектуальной собственностью);

 

     

 

     - правильность оформления документов по взносам в уставный капитал, квитанций, актов приемки имущества, нематериальных активов, интеллектуальной собственности;

 

     

 

     - правильность расчетов при реорганизации и ликвидации предприятия;

 

     

 

     - полноту и правильность бухгалтерского учета расчетов с учредителями.

 

     

 

     3. Аудит оценки ценных бумаг. Проверяются следующие позиции:

 

     

 

     - по какой стоимости реализуются ценные бумаги;

 

     

 

     - как отражается разница между рыночной и номинальной стоимостью ценной бумаги в бухгалтерском учете;

 

     

 

     - как оценивается рыночная стоимость ценных бумаг при крупных сделках;

 

     

 

     - производится ли переоценка балансовой стоимости ценных бумаг;

 

     

 

     - как оцениваются акции при выкупе их по требованию акционеров;

 

     

 

     - кто производит оценку ценных бумаг, имеет ли это лицо необходимые подтвержденные полномочия;

 

     

 

     - имеются ли протоколы аукционов, проведения инвестиционных конкурсов, установления договорной цены, передачи ценных бумаг в доверительное (трастовое) управление;

 

     

 

     - по какой стоимости выкуплены на баланс общества ценные бумаги и как это отражено в учете.

 

     

 

     4. Аудит движения ценных бумаг. Аудитор обязан проверить:

 

     

 

     - оформление движения ценных бумаг;

 

     

 

     - соблюдение сроков и обоснованность записей в реестре акционеров;

 

     

 

     - ведение журнала выдачи выписок из реестра акционеров;

 

     

 

     - ведение бухгалтерского учета движения ценных бумаг;

 

     

 

     - соблюдение порядка расчетов при движении ценных бумаг;

 

     

 

     - отражение в учете движения ценных бумаг при реорганизации акционерного общества в форме слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразования.

 

     

 

     5. Аудит начисления и выплаты дивидендов по акциям и процентов по облигациям. В обязательном порядке проверяются:

 

     

 

     - процедура выплаты дивидендов по акциям и процентов по облигациям и соответствие фактического порядка утвержденному положению;

 

     

 

     - очередность и сроки выплаты дивидендов владельцам конкретных типов и категорий ценных бумаг;

 

     

 

     - сроки выплаты процентов по видам облигаций;

 

     

 

     - соответствие размера дивиденда его утвержденной величине (твердая денежная сумма или процент от номинальной стоимости акции);

 

     

 

     - порядок выплаты дивидендов, процентов в денежной форме, наличие ведомостей получения имущества, товаров и услуг, протоколов решений о такой выплате;

 

     

 

     - источники выплаты дивидендов и процентов;

 

     

 

     - правильность составления списка лиц, имеющих право на получение квартальных, полугодовых и годовых дивидендов;

 

     

 

     - законность решений о выплате промежуточных и годовых дивидендов по определенным типам акций;

 

     

 

     - соблюдение установленных законодательством ограничений на выплату дивидендов;

 

     

 

     - правильность и правомерность начисления и выплаты дивидендов и процентов;

 

     

 

     - правильность и правомерность начисления и выплаты дивидендов и процентов по конвертируемым ценным бумагам;

 

     

 

     - точность начисления и выплаты дивидендов и процентов;

 

     

 

     - правильность выплаты начисленных, но невыплаченных процентов и дивидендов при ликвидации общества.

 

     

 

     6. Аудит налогообложения операций с ценными бумагами. Аудитор прежде всего должен обратить внимание:

 

     

 

     - на соблюдение требований Федерального закона “О внесении изменений в Закон РСФСР “О налоге на операции с ценными бумагами” от 18 октября 1995 г.;

 

     

 

     - правильность исчисления налогооблагаемой базы;

 

     

 

     - правильность применения ставки налога на операции с ценными бумагами;

 

     

 

     - правильность расчета налога;

 

     

 

     - соблюдение сроков уплаты налога;

 

     

 

     - действия, позволяющие уклониться от уплаты налога;

 

     

 

     - правильность составления справки об уплате налога;

 

     

 

     - правильность определения источника уплаты налога.

 

     

 

     7. Аудит конвертации ценных бумаг. Это одно из наиболее сложных направлений аудита ценных бумаг из-за слабой проработанности законодательной базы конвертации ценных бумаг и недостаточной практики осуществления таких операций. Аудитор при проверке обращает внимание на такие моменты, как:

 

     

 

     - наличие утвержденного положения о порядке и условиях конвертации ценных бумаг;

 

     

 

     - соблюдение положения, порядка и условий конвертации на практике;

 

     

 

     - учет движения стоимости ценных бумаг при их конвертации;

 

     

 

     - учет доплат, выплат разницы в стоимости конвертируемых ценных бумаг;

 

     

 

     - обоснованность определения цены размещения ценных бумаг, конвертируемых в акции;

 

     

 

     - правильность оплаты труда посредника при конвертации ценных бумаг;

 

     

 

     - обоснованность уменьшения рыночной стоимости обыкновенных акций при размещении среди акционеров ценных бумаг, конвертируемых в обыкновенные акции;

 

     

 

     - законность способов размещения акций и ценных бумаг общества, конвертируемых в акции;

 

     

 

     - обеспечение прав акционеров при размещении акций и ценных бумаг общества, конвертируемых в акции;

 

     

 

     - отражение в учете всех операций с конвертацией.

 

     

 

     8. Аудит наследования и дарения ценных бумаг. В этом случае проверяется:

 

     

 

     - наличие документов (завещание или нотариальное заключение, договор дарения);

 

     

 

     - законность наследования и дарения;

 

     

 

     - соблюдение сроков вступления наследников в свои права;

 

     

 

     - наличие соответствующего решения общего собрания акционеров или совета директоров;

 

     

 

     - отражение в учете передачи права собственности наследникам или получателям даров, соответствующее изменение в реестре.

 

     

 

     9. Аудит купли-продажи ценных бумаг. Аудитор проверяет:

 

     

 

     - наличие договора купли-продажи;

 

     

 

     - правомерность заключения договора купли-продажи;

 

     

 

     - наличие в договоре цены, ее обоснование;

 

     

 

     - внесение в реестр акционеров акционера-покупателя и исключение из реестра акционера-продавца;

 

     

 

     - правильность оформления сделки купли-продажи при аукционных торгах.

 

     

 

     10. Аудит хранения ценных бумаг. Порядок хранения ценных бумаг аналогичен хранению денежных документов. Аудитор проверяет:

 

     

 

     - организацию учета хранящихся ценных бумаг;

 

     

 

     - фактическое хранение ценных бумаг;

 

     

 

     - наличие приходных документов на хранение ценных бумаг;

 

     

 

     - основания на хранение ценных бумаг;

 

     

 

     - регистрацию хранящихся ценных бумаг в бухгалтерском учете.

 

     

 

     11. Аудит трастовых и залоговых операций. Эти операции являются относительно новыми на вторичном рынке ценных бумаг, поэтому аудитор должен обратить на них особое внимание. Следует проверить:

 

     

 

     - соответствие содержания траста и залога ценных бумаг действующему законодательству, в частности Гражданскому кодексу РФ;

 

     

 

     - соответствие процедуры передачи ценных бумаг в траст или залог решениям общего собрания акционеров или решениям совета директоров:

 

     

 

     - отражение этих операций в учете;

 

     

 

     - наличие и соблюдение условий договора о трасте или залоге;

 

     

 

     - эффективность траста или залога ценных бумаг для акционерного общества;

 

     

 

     - степень финансового риска траста или залога ценных бумаг;

 

     

 

     - закономерность залога ценных бумаг при ломбардном кредите;

 

     

 

     - соответствие доверительного управляющего своим служебным обязанностям;

 

     

 

     - наличие страхового договора финансового риска на операции по трасту, залогу и ломбардному кредиту.

 

     

 

     При проведении проверки правильности отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами особое внимание аудитор обращает на счета и другие документы, на которых отражаются результаты этих операций.

 

     

 

     Контрольные вопросы

 

     

 

     1. Кто осуществляет контроль за ведением бухгалтерского учета операций с ценными бумагами?

 

     

 

     2. Какие основные правила должны соблюдаться при ведении бухгалтерского учета операций с ценными бумагами?

 

     

 

     3. Каковы особенности бухгалтерского учета и налогообложения векселей?

 

     

 

     4. В чем специфика бухгалтерского учета и налогообложения операций с фьючерсами и опционами?

 

     

 

     5. Чем отличается бухгалтерский учет и налогообложение первичной и вторичной эмиссии акций?

 

     

 

     6. В чем отличие налогообложения операций с акциями и облигациями?

 

     

 

     7. Как учитывается в бухгалтерском учете изменение курсовой стоимости облигаций государственного внутреннего валютного займа?

 

     

 

     Проверочные задания

 

     

 

     1. Оставьте нужное.

 

     

 

     Налог на операции с ценными бумагами взимается в размере:

 

     

 

     а) 8,3% от номинальной суммы выпуска;

 

     

 

     б) 0,1% от номинальной суммы выпуска;

 

     

 

     в) 0,8% от номинальной суммы выпуска.

 

     

 

     2. Дайте определение следующим понятиям:

 

     

 

     а) эмиссионный доход;

 

     

 

     б) аудит ценной бумаги;

 

     

 

     в) переоценка акций.

 

     

 

     3. Вычеркните лишнее.

 

     

 

     Номинальная стоимость приобретенных предприятием ценных бумаг учитывается по дебету счетов 01, 04, 56, 58 , 80.