14.3. Определение стоимости реализованных (выбывших) ценных бумаг  

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 
15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 
30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 
45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 
60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 
75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 
90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 
105 

     

     Для определения стоимости реализованных (выбывших) акций используют ряд подходов: метод средней себестоимости, метод ФИФО и метод ЛИФО.

 

     

 

     Метод средней себестоимости. Стоимость реализованных (выбывших) ценных бумаг определяется путем умножения их количества на среднюю себестоимость одной ценной бумаги данного вида. Средняя себестоимость рассчитывается как частное от деления себестоимости ценных бумаг данного вида на их количество. При этом учитываются остаток на начало месяца и ценные бумаги, поступившие в этом месяце.

 

     

 

     Пример 1. Расчет стоимости реализованных (выбывших) ценных бумаг методом средней себестоимости (данные приводятся по одному виду ценных бумаг) (табл. 14.1).

 

     

Таблица 14.1

Дата

Приход

Расход

Остаток

 

 

 

Коли- чество

Цена за единицу, тыс. руб.

Сумма, млн. руб.

Коли- чество

Цена за единицу, тыс. руб.

Сумма, млн. руб.

Коли- чество

Цена за единицу, тыс. руб.

Сумма, млн. руб.

1-е число месяца

100

100

10,0

-

-

-

100

100

10,0

10-е число

50

100

5,0

60

 

 

 

 

 

 

90

 

 

 

 

 

 

15-е число

60

110

6,6

100

 

 

 

 

 

 

50

 

 

 

 

 

 

20-е число

80

120

9,6

 

 

 

 

 

 

 

 

 

130

 

 

 

 

 

 

Итого

290

-

31,2

160

107,6

17,2

130

107,6

14,0

 

     1) Средняя себестоимость одной ценной бумаги равна:

 

     

(10,0 млн. + 5,0 млн. + 6,6 млн. + 9,6 млн.) / 290 = 107 600 руб.

     

 

     2) Себестоимость остатка ценных бумаг на конец месяца составит:

 

     

130 x 107 600 = 14,0 млн. руб.

     

 

     3) Стоимость реализованных (выбывших) ценных бумаг равна:

 

     

31,2 млн. - 14,0 млн. = 17,2 млн. руб. или 160 107 600 = 17,2 млн. руб.

     

 

     Этот метод можно также применять в течение месяца на каждую дату выбытия ценных бумаг, используя оценку их остатка, определенную по методу средней себестоимости, на дату предшествующей операции (так называемый метод скользящей средней себестоимости).

 

     

 

     Метод ФИФО. Стоимость реализованных (выбывших) ценных бумаг принимается в сумме, равной себестоимости первых приобретенных аналогичных ценных бумаг. Оценка стоимости ценных бумаг методом ФИФО основана на допущении, что ценные бумаги продаются в течение месяца в последовательности их поступления (приобретения), т.е. ценные бумаги, первыми поступившие в продажу, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения (с учетом себестоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца).

 

     

 

     При применении этого метода оценка стоимости ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретения, а в стоимости реализованных (выбывших) ценных бумаг учитывается себестоимость ранних по времени приобретения. Стоимость реализованных (выбывших) ценных бумаг определяется путем вычитания себестоимости остатка ценных бумаг на конец месяца из суммы себестоимости остатков ценных бумаг на начало месяца и себестоимости ценных бумаг, поступивших за месяц.

 

     

 

     Пример 2. Расчет стоимости реализованных (выбывших) ценных бумаг методом ФИФО (табл. 14.2).

 

     

Таблица 14.2

Дата

Приход

Расход

Остаток

 

 

 

Коли- чество

Цена за единицу, тыс. руб.

Сумма, млн. руб.

Коли- чество

Цена за единицу, тыс. руб.

Сумма, млн. руб.

Коли- чество

Цена за единицу, тыс. руб.

Сумма, млн. руб.

1-е число месяца

100

100

10,0

-

-

-

100

100

10,0

10-е число

50

100

5,0

60

 

 

 

 

 

 

90

 

 

 

 

 

 

15-е число

60

110

6,6

100

 

 

 

 

 

 

50

 

 

 

 

 

 

20-е число

80

120

9,6

 

 

 

 

 

 

 

 

 

130

 

 

 

 

 

 

Итого

290

107,6

31,2

160

100,6

16,1

130

116,2

15,1

 

     1) Себестоимость остатка ценных бумаг на конец месяца исходя из себестоимости по последним поступлениям равна:

 

     

(80 x 120 000) + (50 x 110 000) = 15,1 млн. руб.

     

 

     2) Стоимость реализованных (выбывших) ценных бумаг составит:

 

     

31,2 млн. - 15,1 млн. = 16,1 млн. руб.

     

 

     3) Стоимость одной реализованной (выбывшей) ценной бумаги равна:

 

     

16,1 млн. / 160 = 100 600 руб.

     

 

     Этот метод можно также применять в течение месяца на каждую дату выбытия ценных бумаг, используя оценку их остатка, проведенную методом ФИФО, на дату предшествующей операции (так называемый метод скользящей ФИФО).

 

     

 

     Метод ЛИФО. Стоимость реализованных (выбывших) ценных бумаг принимается равной сумме себестоимости последних приобретенных аналогичных ценных бумаг. Оценка ценных бумаг методом ЛИФО основана на допущении, что ценные бумаги, первыми поступившие в продажу, должны быть оценены по себестоимости последних по времени приобретения. При применении этого метода оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в стоимости реализованных (выбывших) ценных бумаг учитывается себестоимость последних по времени приобретения. Стоимость реализованных (выбывших) ценных бумаг определяется путем вычитания себестоимости остатка ценных бумаг на конец месяца из суммы себестоимости остатков ценных бумаг на начало месяца и себестоимости поступивших за месяц ценных бумаг.

 

     

 

     Пример 3. Расчет стоимости реализованных (выбывших) ценных бумаг методом ЛИФО (табл. 14.3). Используются данные из примера 2.

 

     

Таблица 14.3

Дата

Приход

Расход

Остаток

 

 

 

Коли- чество

Цена за единицу, тыс. руб.

Сумма, млн. руб.

Коли- чество

Цена за единицу, тыс. руб.

Сумма, млн. руб.

Коли- чество

Цена за единицу, тыс. руб.

Сумма, млн. руб.

1-е число месяца

100

100

10,0

-

-

-

100

100

10,0

10-е число

50

100

5,0

60

 

 

 

 

 

 

90

 

 

 

 

 

 

15-е число

60

110

6,6

100

 

 

 

 

 

 

50

 

 

 

 

 

 

20-е число

80

120

9,6

 

 

 

 

 

 

 

 

 

130

 

 

 

 

 

 

Итого

290

107,6

31,2

160

113,8

18,2

130

116,2

13,0

 

     1) Себестоимость остатка ценных бумаг на конец месяца исходя из затрат по первым поступлениям равна:

 

     

(100 100 000) + (30100 000) = 13,0 млн. руб.

     

 

     2) Стоимость реализованных (выбывших) ценных бумаг составит:

 

     

31,2 млн. - 13,0 млн. = 18,2 млн. руб.

     

 

     3) Стоимость одной реализованной (выбывшей) ценной бумаги равна:

 

     

18,2 млн. / 160 = 113 800 руб.

     

 

     Этот метод можно также применять в течение месяца на каждую дату выбытия ценных бумаг, используя оценку их остатка, определенную методом ЛИФО, на дату предшествующей операции (так называемый метод скользящей ЛИФО).