17.2. Порядок отражения в учете операций с ценными бумагами

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 
15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 
30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 
45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 
60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 
75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 
90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 
105 

     

     Порядок отражения в учете операций с ценными бумагами включает следующие моменты:

 

     

 

     1. В учете отражаются только операции с ценными бумагами, поименованными в статье 143 Гражданского кодекса РФ (государственными облигациями, векселями, чеками, депозитными и сберегательными сертификатами, банковскими чековыми книжками, коносаментами и др.).

 

     

 

     2. Вложения средств организации в виде инвестиций в ценные бумаги в бухгалтерском учете отражаются как финансовые вложения.

 

     

 

     3. Для учета приобретенных ценных бумаг нужно использовать счет 06, если установлен срок их погашения, превышающий один год, или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним в течение более чем одного года, и счет 58, когда установленный срок их погашения не превышает одного года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним в течение более чем одного года.

 

     

 

     4. Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат инвестора. Такими затратами являются:

 

     

 

     - сумма, уплачиваемая по договору купли-продажи;

 

     

 

     - сумма, уплачиваемая специальным органам или иным лицам за информационные и консультационные услуги;

 

     

 

     - вознаграждение посредников;

 

     

 

     - расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к учету;

 

     

 

     - иные расходы, связанные с ценными бумагами.

 

     

 

     5. Для предварительного учета фактических затрат используется счет 08, субсчет “Вложения в ценные бумаги”. По государственным ценным бумагам в течение срока их обращения разрешается равномерно ежемесячно списывать на финансовые результаты разницу между суммой фактических затрат на их приобретение и номинальной стоимостью.

 

     

 

     Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги создается по финансовым результатам организаций в конце отчетного года. Создание резерва отражается по дебету счета 80 и кредиту счета 82. Величина резерва определяется отдельно по каждому виду ценных бумаг, котирующихся на бирже или специальных аукционах. Если до конца года, следующего за годом создания резерва под обесценение, сумма резерва не будет использована полностью или частично, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец года к финансовым результатам соответствующего периода.

 

     

 

     Постановление ФКЦБ России “Об утверждении правил отражения профессиональными участниками рынка ценных бумаг и инвестиционными фондами в бухгалтерском учете отдельных операций с ценными бумагами” от 27 ноября 1997 г. (действует с 1 ян-варя 1998 г.) предусматривает учет операций по приобретению, реализации и прочему выбытию ценных бумаг на дату перехода прав на ценные бумаги. При организации бухгалтерского учета по счетам 06 “Долгосрочные финансовые вложения” и 58 “Краткосрочные финансовые вложения” обеспечивается раздельный учет ценных бумаг, приобретенных как финансовые вложения для собственных нужд (с целью получения инвестиционного дохода) и для перепродажи (с целью получения дохода от их реализации).

 

     

 

     Профессиональным участникам рынка и инвестиционным фондам разрешается производить переоценку вложений в ценные бумаги, котировки которых регулярно публикуются. Затраты профессиональных участников рынка и инвестиционных фондов (как плата за регистрацию проспекта эмиссии, государственная пошлина за регистрацию, единовременный сбор за выдачу долгосрочных лицензий, стоимость приобретения бланков сертификатов акций при их выпуске) включаются в состав нематериальных активов.