17.3. Специфика бухгалтерского учета операций с отдельными видами ценных бумаг

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 
15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 
30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 
45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 
60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 
75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 
90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 
105 

     

     При отражении операций с векселями используются Указания Министерства финансов РФ “О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемом при расчетах между предприятиями за поставку товаров и оказание услуг” от 31 октября 1994 г. (с последующими изменениями и дополнениями). В случае когда организация приобретает векселя как объект финансовых вложений, они учитываются на счете 06 или 58. Вексель отражается в учете как выданный или полученный, простой или переводной, товарный или финансовый. В основном векселя в настоящее время используются для взаимных расчетов. В соответствии с Федеральным законом “О переводном и простом векселе” на территории России применяется Постановление ЦИК СНК “О простом или переводном векселе” от 7 августа 1937 г.

 

     

 

     Если номинал векселя (вексельная сумма) больше суммы полученного займа, то задолженность отражается на счетах 94-95, а разница относится на счет 31. Поэтому дисконт может списываться с указанного счета равномерно ежемесячно в течение срока действия договора займа или при погашении векселя. Заимодавец отражает выданный заем, обеспеченный векселем, на счете 58 или 06 обособлено путем фактического перечисления суммы. Полученное обеспечение обязательства (вексельная сумма) отражается на счете 008 “Обеспечение обязательств и платежное поручение”. У векселедателя выданный в обеспечение займа переводной вексель до его акцепта (задолженность по займу) числится на счетах 94-95 на отдельном субсчете.

 

     

 

     Специфика учета акций связана со следующими моментами:

 

     

 

     - с различной стоимостью одной и той же акции;

 

     

 

     - зависимостью от “места” акции в контрольном или неконтрольном пакете;

 

     

 

     - учетом стоимости акций при взносе в уставный капитал.

 

     

 

     Особый порядок учета существует по операциям с опционами и фьючерсами. Сберегательные или депозитные сертификаты, а также чеки учитываются организацией на счете 55, к которому открываются одноименные субсчета по указанным видам ценных бумаг в порядке, изложенном в инструкции по применению плана счетов.

 

     

 

     Должна вестись книга учета ценных бумаг. Если бланки ценных бумаг хранятся в депозитариях, то они учитываются у организации-собственника с выделением информации в аналитическом учете по хранению. Начисление расходов по оплате услуг депозитариев отражается как прочие операционные расходы по дебету счета 80. В пояснительной записке к балансу предприятия, представляемой вместе с проспектом эмиссии в органы регистрации, в разделе “Дополнительная финансовая информация” приводится перечень финансовых вложений эмитента, которые составляют более 10% от всех его финансовых вложений на конец последнего финансового года перед принятием решения об эмиссии ценных бумаг. В этом перечне указывается рыночная стоимость ценных бумаг, определенная в соответствии со статьей 77 Федерального закона “Об акционерных обществах” по методу чистых активов (Постановления ФКЦБ России от 17 сентября 1996 г. N 19 и от 9 января 1997 г. N 1).