17.4. Особенности аудита операций с ценными бумагами
15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29
30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44
45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59
60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74
75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89
90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104
105
Особенности аудита операций с ценными бумагами предопределены специфическим объектом аудита, большим количеством нормативно-правовых актов, регулирующих развитие рынка ценных бумаг, а также отсутствием специальных методик его проведения. Целью аудита операций с ценными бумагами является установление соответствия совершенных операций с ценными бумагами действующему законодательству РФ, а также проверка достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности по этим операциям. К задачам аудита операций с ценными бумагами относятся:
- проверка соответствия совершенных операций с ценными бумагами уставу акционерного общества;
- проверка законности сделок с ценными бумагами и правильности их оформления;
- экспертиза проспектов эмиссии, положений о конвертации, выплате дивидендов, выкупе ценных бумаг и др.;
- оценка эффективности совершенных операций с ценными бумагами;
- экспертиза правильности определения рыночной стоимости ценных бумаг;
- экспертиза проведения дополнительных эмиссий и правильности их бухгалтерского учета;
- оценка степени финансового риска и целесообразности приобретения ценных бумаг;
- проверка правильности начисления, выплаты дивидендов, процентов и отражения этих операций в бухгалтерской отчетности;
- проверка правильности налогообложения операций с ценными бумагами;
- выявление фактов нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и предоставления финансовой отчетности, а также правовых актов РФ при осуществлении операций с ценными бумагами.
В основном используются следующие методы аудита операций с ценными бумагами:
- аналитический - предполагает выполнение анализа операций с ценными бумагами, их отражение в отчетности. Этот метод требует специальной подготовки аудитора по операциям с ценными бумагами;
- статистический - основан на факторном анализе, использовании индексного метода выборок, группировок и сравнений. Широко применяется на практике, так как достаточно прост и подробно рассмотрен в специальной литературе;
- нормативный - основан на использовании имеющихся нормативов эффективности тех или иных операций с ценными бумагами, нормативных значений фондовых индексов;
- экспертный - применяется при сложности учета операций с ценными бумагами, когда для определения фактического состава этих операций необходима специальная экспертиза;
- фактической проверки - аудитор непосредственно проверяет наличие ценных бумаг, отчеты о движении ценных бумаг, бухгалтерскую отчетность по операциям с ценными бумагами, делает официальные запросы с целью подтверждения фактов совершения отдельных операций, опрашивает акционеров, номинальных держателей акций, облигационеров. При этом осуществляется формальная проверка документов на правильность заполнения и оформления, подлинность подписей, наличие печатей, а также арифметическая проверка и проверка документов по существу, т.е. проверка законности операции и ее точности отражения в учете.