4.2. Стоимость основных средств. Оценка и износ основных средств. Источники финансирования воспроизводства основных средств
Для учета, анализа и планирования, а также определения объема и структуры капитальных вложений необходима стоимостная оценка основных средств.
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, т.е. объект или предмет, предназначенный для выполни-
ноя определенных самостоятельных функций или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.
Оценка основных средств – это денежное выражение их стоимости. Применяется четыре вида оценки:
- первоначальная;
- восстановительная;
- остаточная;
- ликвидационная.
Каждый из них выражает определенную совокупность финансовых отношений и различные методы регулирования.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету, что регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), по первоначальной стоимости
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов, а также фактических затрат на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
- таможенные пошлины;
- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. В частности, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружение или изготовление этого объекта.
Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связанны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.
Восстановительная (приведенная) стоимость основных средств – это оценка состоящих на балансе хозяйствующего субъекта основных средств, исчисленная в сумме денежных средств, которая может быть уплачена на дату их переоценки. Величина отклонения восстановитель-Ной стоимости основных средств от их первоначальной стоимости зависит от темпов ускорения НТП, уровня инфляции и др. Своевременная и объективная переоценка основных средств имеет очень важное значение, прежде всего для их простого и расширенного воспроизводства.
В условиях инфляции переоценка основных средств на предприятии позволяет:
• объективно оценить истинную стоимость основных средств;
• более правильно и точно определить затраты на производство и реализацию продукции;
• более точно определить величину амортизационных отчислений, достаточную для простого воспроизводства основных средств;
• объективно устанавливать продажные цены на реализуемые основные средства и арендную плату (в случае сдачи их в аренду).
Переоценка проводится двумя способами: прямым пересчетом балансовой стоимости основных средств по ценам действующим на дату переоценки на аналогичные объекты; умножением балансовой стоимости подлежащих переоценки основных средств, учтенных на дату переоценки, на соответствующие индексы (коэффициенты).
В период перехода к рыночной экономике в России, который сопровождался спадом производства и высоким уровнем инфляции, переоценка основных средств осуществлялась ежегодно. Последняя была проведена в 1997 г. путем:
• индексации балансовой стоимости отдельных объектов с применением индексов изменения стоимости основных фондов, дифференцированных по типам зданий и сооружений, видам машин и оборудования, транспортных средств и других основных фондов по регионам, периодам изготовления (приобретения);
• прямым пересчетом стоимости отдельных объектов основных фондов по документально подтвержденным рыночным ценам на них, сложившимся на 1 января 1997 г.
В настоящее время коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалось от текущей (восстановительной) стоимости.
Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.
Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущее отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится за счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.
Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет прибылей и убытков в качестве расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды.
Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.
При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.
Выбытие объекта основных средств имеет место в случае продажи, безвозмездной передачи, списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставной (складочный) капитал других организаций.
Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения Ра-бот и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Остаточная стоимость представляет собой разницу между первоначальной или восстановительной стоимостью и суммой износа, т.е. эта та часть стоимости основных средств, которая еще не перенесена на производимую продукцию.
Оценка основных средств по их остаточной стоимости необходима для того, чтобы знать их качественное состояние, в частности определить коэффициенты годности и физического износа и составления бухгалтерского баланса.
Ликвидационная стоимость необоротных активов представляет собой выручку от реализации устаревших объектов основных фондов с истекшим полезным сроком службы, за вычетом издержек на демонтаж, разборку, продажу, оформление. Также она устанавливается ликвидационной комиссией предприятия, подлежащего ликвидации вследствие банкротства, по решению участников или по иным основаниям, предусмотренным действующим законодательством.
Используют также понятие «рыночная стоимость» необоротных активов, представляющую собой цену, которую готов заплатить покупатель, приобретающий их в соответствии с договором купли-продажи, в ходе аукциона или иных коммерческих торгов, включая тендер. Оценочная стоимость устанавливается в зависимости от доходности, уровня инфляции, других факторов рыночного характера.
В целях налогообложения стоимость основных средств определяется следующим образом.
Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов. В случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно первоначальная стоимость определяется как сумма, в которую оценено такое имущество. Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов.
Восстановительная стоимость основных средств, приобретенных (созданных) до вступления в силу НК РФ, определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок.
Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию до вступления в силу НК РФ, определяется как разница между восстановительной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.
Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу 25 главы НК РФ, определяется как разница между их первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.
Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
Основные средства, участвующие в процессе производства, постепенно утрачивают свои первоначальные характеристики вследствие их эксплуатации и естественного снашивания. Различают физический и моральный износ.
Под физическим износом понимается потеря средствами труда своих первоначальных качеств. Уровень физического износа зависит от: качества основных средств, степени их эксплуатации, уровня агрессивности среды, квалификации обслуживающего персонала, своевременности проведения ППР и др.
Для характеристики степени физического износа основных средств используют такие показатели как:
- коэффициент физического износа (износ / первоначальная стоимость);
- коэффициент годности (первоначальная стоимость – износ / первоначальная стоимость).
Сущность морального износа основных средств состоит в том, что они обесцениваются, утрачивают стоимость до их физического износа, до окончания срока своей физической службы.
Моральный износ проявляется в двух формах.
Первая форма заключается в том, что происходит обесценивание машин такой же конструкции, что выпускались и раньше, вследствие удешевления их воспроизводства в современных условиях.
Вторая форма морального износа состоит в том, что происходит обесценивание старых машин, физически еще годных, вследствие появления новых, более технически совершенных и производительных, которые вытесняют старые.
Уменьшение потерь от морального износа основных фондов связанно с повышением интенсивности их использования.
На каждом предприятии процесс физического и морального износа основных средств должен управляться. Основной целью управления является недопущение чрезмерного износа основных средств, особенно их активной части, что может привести к негативным экономическим последствиям для предприятия.
Функционирование основных средств и нематериальных активов ограничено сроком их службы, по истечении которого они выбывают из оборота, что вызывает необходимость обновления.
Непрерывный процесс обновления основных средств для подержания их количественного и качественного состояния осуществляемый путем приобретения, реконструкции, технического перевооружения,
модернизации и капитального ремонта называется воспроизводством _________основных средств.
Воспроизводство имеет две формы:
- простое воспроизводство, при котором затраты на возмещение износа основных средств соответствуют по величине начисленной амортизации;
- расширенное воспроизводство, при котором затраты на возмещение износа превышают сумму начисленной амортизации.
Наличие, движение и состав основных средств представлены в отчетах в форме балансовой модели:
Сыск = Сосан + Осп – Сосав ,
где:
Сыск – стоимость, имеющихся в наличии основных средств на конец года.
Сосан – стоимость имеющихся в наличии основных средств на начало года;
Осп – стоимость основных средств поступивших в отчетном году, в т.ч. введенных в действие новых основных средств;
Сосав – стоимость выбывших в отчетном году основных средств, в т.ч. путем ликвидации или списания.
Способы воспроизводства основного капитала и источники его финансирования
Воспроизводство основных фондов осуществляется в виде: прямых инвестиций (капитальных вложений); путем передачи основного капитала учредителями в счет взносов в уставный капитал; при безвозмездной передаче; вследствие аренды.
1. Прямые инвестиции (капитальные вложения) - затраты на создание новых объектов основного капитала, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих.
Новое строительство - затраты по сооружению объектов на новых площадках.
Расширение - строительство вторых и последующих очередей предприятия, дополнительных производственных комплексов и производства, а также сооружение новых, либо расширение существующих цехов основного назначения.
Реконструкция - полное и частичное переоборудование и переустройство с заменой морально устаревшего и физически изношенного оборудования, механизацией и автоматизацией производства, устранением диспропорций в технологических звеньях и вспомогательных службах. В результате достигается увеличение объема производства,
расширение ассортимента или повышение качества продукции и ее конкурентоспособности. Она может также осуществляться и в целях изменения профиля предприятия.
Техническое перевооружение - мероприятия по повышению до современных требований технического уровня отдельных участков производства, агрегатов, установок путем внедрения новой техники и технологий, механизации, автоматизации, модернизации, совершенствования организации и структуры производства и т.д.
Технологическая структура прямых инвестиций зависит от специфики отрасли и складывается из трех основных элементов: приобретения оборудования, инструмента, инвентаря; расходов на выполнение строительно-монтажных работы; прочих инвестиций, к которым относятся проектно-изыскательские работы, мероприятия по вводу в эксплуатацию объектов. Например, в жилищно-коммунальном строительстве преобладают затраты на строительно-монтажные работы.
Работы по строительству предприятий, объектов, сооружений выполняются:
- хозяйственным способом - самими предприятиями за счет создания строительных подразделений и производственной базы;
- подрядным способом - хозяйственной организацией, осуществляющей капвложения, либо специализированными строительно-монтажными организациями по договорам с заказчиками.
Финансирование прямых инвестиций - порядок предоставления денежных средств, система расходования и контроля за целевым и эффективным их использованием. Методы зависят от условий функционирования предприятий и определяются особенностями воспроизводства основного капитала и источников финансирования на определенной стадии развития экономики.
В настоящее время используются следующие источники: собственные финансовые ресурсы; заемные денежные средства; привлеченные денежные средства за счет выпуска ценных бумаг; денежные средств, поступающие в порядке перераспределения из централизованных инвестиционных фондов концернов, ассоциаций и другие объединений; средства внебюджетных фондов; ассигнований из бюджетов различных уровней на безвозвратной основе; средства иностранных инвесторов.
Для более детального анализа процесса воспроизводства основных средств и эффективности их использования применяются такие показатели как:
1.Коэффициент обновления основных средств (Осп / Сыск х. 100);
2.Коэффициент выбытия основных средств (Сосав / Сосан х. 100 ;
3.Фондоотдача (выручка от реализации товаров, работ, услуг / среднюю стоимость основных фондов в анализируемом периоде);
4.Фондоемкость (средняя стоимость основных фондов / выручку от реализации товаров, работ, услуг);
5.Фондовооруженность труда (среднегодовая стоимость основных средств / среднегодовую численность ППП);
6.Рентабельность основных фондов (прибыль / среднюю стоимость основных фондов).
Сравнение коэффициентов обновления и выбытия показывает, как идет процесс обновления основных фондов.
Фондоотдача определяется по объему выпуска продукции на 1 руб. среднегодовой стоимости основных фондов. Она является обобщающим показателем использования основных производственных фондов. На ее величину и динамику влияют внешние и внутренние факторы. Интенсивный путь ведения хозяйства предполагает рост фондоотдачи за счет увеличения производительности машин, механизмов, оборудования, сокращения их простоев, оптимальной загрузки техники и технического совершенствования основных фондов. Для выявления неиспользованных резервов осуществляют факторный анализ фондоотдачи, который позволяет ответить на вопрос, как изменения в структуре основных фондов (т.е. соотношения активной и пассивной частей) повлияли на нее.
Рост фондоотдачи ведет к относительной экономии производственных фондов и увеличению объема выпускаемой продукции. Относительная экономия определяется как разность между величиной среднегодовой стоимости основных фондов отчетного периода и среднегодовой стоимости основных фондов базового периода (предшествующего года), скорректированных на рост объема производства продукции.
Доля прироста продукции за счет роста фондоотдачи определяется по методу цепных подстановок: прирост фондоотдачи за анализируемый период умножается на среднегодовую фактическую стоимость основных фондов.
Показазатель фондоемкости обратный фондоотдаче. Он характеризует стоимость основных фондов приходящихся на единицу продукции.
Если числитель и знаменатель фондоотдачи разделить на среднесписочную численность работающих, то получится показатель фондо-вооруженности, который характеризует изменения уровня технической оснащенности производства
К системе показателей, характеризующих уровень использования активной части ОПФ, производственных мощностей и резервов возможного улучшения относятся: коэффициент экстенсивного использования,
который характеризует уровень использования активной части ОПФ во времени; коэффициент интенсивного использования, который характеризует уровень использования машин и оборудования по мощности; ин-тегральный коэффициент, который характеризует уровень использования ОПФ как по времени, так и по мощности; коэффициент сменности, который характеризует уровень использования ОПФ во времени и др.
Важнейшей характеристикой потенциальных возможностей ОПФ является производственная мощность участка, цеха, предприятия. Под ней понимается максимально возможный годовой объем выпуска продукции при заданных номенклатуре и ассортименте с учетом наилучше-го использования всех ресурсов, имеющихся на предприятии. Производственная мощность зависит от таких факторов как: количество и качество оборудования, производительность единицы оборудования, режим работы (сменности), трудоемкость производимой продукции, уровень специализации, организации труда и т.п.
Коэффициент сопряженности определяется как отношение мощности ведущего цеха к мощности остальных участков, в том числе к пропускной способности вспомогательных и обслуживающих производств. Этот коэффициент позволяет выявить узкие места и разработать меры по их устранению.
Задача непрерывного воспроизводства основных средств решается за счет амортизационной, инвестиционной и налоговой политики.