ПРИЛОЖЕНИЯ
Методические рекомендации по расчету лизинговых
платежей от 16 апреля 1996 г.
Настоящие Методические рекомендации разработаны Министерством
экономики Российской Федерации и предназначены для расчета лизинговых
платежей при заключении договоров финансового лизинга.
1. Общие положения
Под лизинговыми платежами в настоящих Рекомендациях понимается
общая сумма, выплачиваемая Лизингополучателем Лизингодателю за предоставленное
ему право пользования имуществом — предметом Договора.
В лизинговые платежи включаются: амортизация лизингового имущества
за весь срок действия Договора лизинга, компенсация платы лизингодателя
за использованные им заемные средства, комиссионное вознаграждение,
плата за дополнительные услуги Лизингодателя, предусмотрены выкуп и порядок
выплат указанной стоимости в виде долей в составе лизинговых платежей.
Лизинговые платежи уплачиваются в виде отдельных взносов.
При заключении Договора стороны устанавливают общую сумму лизинговых
платежей, форму, метод начисления, периодичность уплаты взносов,
а также способы их уплаты.
Платежи могут осуществляться в денежной форме, компенсационной
форме (продукцией или услугами Лизингополучателя), а также в смешанной
форме. При этом цена продукции или услуг Лизингополучателя устанавливается
в соответствии с действующим законодательством.
По методу начисления лизинговых платежей стороны могут выбрать:
метод «с фиксированной общей суммой», когда общая сумма платежей
начисляется равными долями в течение всего срока договора в соответствии
с согласованной сторонами периодичностью;
метод «с авансом», когда Лизингополучатель при заключении договора
выплачивает Лизингодателю аванс в согласованном сторонами размере,
а остальная часть общей суммы лизинговых платежей (за минусом аванса)
начисляется и уплачивается в течение срока действия договора, как и при
начислении платежей с фиксированной общей суммой;
метод «минимальных платежей», когда в общую сумму платежей включаются:
сумма амортизации лизингового имущества за весь срок действия
Договора, плата за использованные Лизингодателем заемные средства, комиссионное
вознаграждение и плата за дополнительные услуги Лизингодателя,
предусмотренные Договором, а также стоимость выкупаемого лизингового
имущества, если выкуп предусмотрен Договором.
Периодичность выплат. В Договоре лизинга стороны устанавливают
периодичность выплат (ежегодно, ежеквартально, ежемесячно, еженедельно),
а также сроки внесения платы по числам месяца.
Способы уплаты. По соглашению сторон взносы могут осуществляться
равными долями, в уменьшающихся или увеличивающихся размерах.
2. Расчет лизинговых платежей
Алгоритм расчета. В связи с тем, что с уменьшением задолженности
по кредиту, полученному Лизингодателем для приобретения имущества —
предмета Договора лизинга, уменьшается и размер платы за используемые
кредиты, а также уменьшается размер комиссионного вознаграждения Лизингодателю,
если ставка вознаграждения очень часто устанавливается сторонами
в процентах к непогашенной (несамортизированной) стоимости имущества,
целесообразно осуществлять расчет лизинговых платежей в следующей последовательности.
1. Рассчитываются размеры лизинговых платежей по годам, охватываемым
Договором лизинга.
2. Рассчитывается общий размер лизинговых платежей за весь срок
Договора лизинга или сумма платежей по годам.
3. Рассчитываются размеры лизинговых взносов в соответствии с выбранной
сторонами периодичностью взносов, а также согласованными ими методами
начисления и способом уплаты.
Примечание. При оперативном лизинге, когда срок Договора меньше
одного года, размеры лизинговых платежей определяются по месяцам.
Расчет общей суммы лизинговых платежей осуществляется по формуле
ЛП-АО + ПК + КВ+ДУ+ НДС*, (1)
где ЯП — общая сумма лизинговых платежей;
АО — величина амортизационных отчислений, причитающихся Лизингодателю
в текущем году;
ПК — плата за используемые ресурсы Лизингодателем на приобретение
имущества — объекта Договора лизинга;
KB — комиссионное вознаграждение Лизингодателю за предоставление
имущества по Договору лизинга;
ДУ — плата Лизингодателю за дополнительные услуги, предусмотренные
Договором лизинга;
НДС — налог на добавленную стоимость, уплачиваемый Лизингополучателем
по услугам Лизингодателя.
* Если лизингополучатель является малым предприятием, в общую сумму лизинговых
платежей налог на добавленную стоимость не включается.
Амортизационные отчисления (АО) рассчитываются по формуле
л„ БСхН
ЛО = а-, (2)
100 W
где БС — балансовая стоимость имущества — предмета Договора лизинга,
тыс. руб.;
На — норма амортизационных отчислений, в процентах.
Балансовая стоимость имущества определяется в порядке, предусмотренном
действующими правилами бухгалтерского учета.
Норма амортизационных отчислений принимается в соответствии с Едиными
нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных
фондов народного хозяйства СССР, утвержденными постановлением
Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г.
В соответствии с Временным положением о лизинге, утвержденным
постановлением Правительства Российской Федерации от 29 июня 1995 г.
№ 633, Стороны Договора лизинга по взаимному соглашению вправе применить
механизм ускоренной амортизации с коэффициентом не выше 2.
Расчет платы за используемые кредитные ресурсы. Плата за используемые
Лизингодателем кредитные ресурсы на приобретение имущества —
предмета Договора рассчитывается по формуле
/Ж = * ^ (3)
100 w
где ПК — плата за используемые кредитные ресурсы, тыс. руб.;
CTk — ставка за кредит, процентов годовых.
При этом имеется в виду, что в каждом расчетном году плата за используемые
кредитные ресурсы соотносится со среднегодовой суммой не погашенного
в этом году кредита или среднегодовой остаточной стоимостью имущества
— предмета Договора:
Ох(ОС +ОСь)
KPt =^-Д—- Ч (4)
где KPt — кредитные ресурсы, используемые на приобретение имущества,
плата за которые осуществляется в расчетном году, тыс. руб.;
ОСпи OCk— расчетная остаточная стоимость имущества соответственно
на начало и конец года, тыс. руб.;
Q — коэффициент, учитывающий долю заемных средств в общей стоимости
приобретаемого имущества. Если для приобретения имущества
используются только заемные средства, коэффициент (2=1.
Расчет комиссионного вознаграждения Лизингодателю. Комиссионное
вознаграждение может устанавливаться по соглашению сторон в процентах:
а) от балансовой стоимости имущества — предмета Договора;
б) от среднегодовой остаточной стоимости имущества.
В соответствии с этим расчет комиссионного вознаграждения осуществляется
по формуле
KBt = pxEC, (5a)
где р — ставка комиссионного вознаграждения, в процентах годовых
от балансовой стоимости имущества;
БС — балансовая стоимость имущества — предмета Договора лизинга,
тыс. руб. или по формуле (56)
Щ = °±^А (56)
* 2 100 v J
где ОСп и OCk —расчетная остаточная стоимость имущества соответственно
на начало и конец года, тыс. руб;
СТЬ —ставка комиссионного вознаграждения, устанавливаемая
в процентах от среднегодовой остаточной стоимости имущества
— предмета Договора.
Расчет платы за дополнительные услуги Лизингодателя, предусмотренные
Договором лизинга. Плата за дополнительные услуги в расчетном
году рассчитывается по формуле
ДУ, = Р,+Р^-Р\ (6)
где ДУЬ — плата за дополнительные услуги в расчетном году, тыс. руб.;
Р„ Р2... Р„ — расход Лизингодателя на каждую предусмотренную Договором
услугу, тыс. руб.;
Т — срок договора, лет.
Расчет размера налога на добавленную стоимость, уплачиваемого
Лизингодателем по услугам Договора лизинга. Размер налога на добавленную
стоимость определяется по формуле
НДС, -Ц^, (7,
где НДС, — величина налога, подлежащего уплате в расчетном году, тыс. руб.;
Bt - выручка от сделки по Договору лизинга в расчетном году, тыс. руб.;
СТ„ — ставка налога на добавленную стоимость, в процентах.
В сумму выручки включаются: амортизационные отчисления (А О), плата
за использованные кредитные ресурсы (ПК), сумма вознаграждения Лизингодателю
(KB) и плата'за дополнительные услуги Лизингодателя, предусмотренные
договором (ДУ):
Bt = AOt + ПК, + KBt + ДУ,. (8)
Примечание. Состав слагаемых при определении выручки определяется
законодательством о налоге на добавленную стоимость и инструкциями
по определению налогооблагаемой базы.
Расчет размеров лизинговых взносов при их уплате равными долями
с оговоренной в Договоре периодичностью. Расчет размера ежегодного лизингового
взноса, если Договором предусмотрена ежегодная выплата, осуществляется
по формуле
ЛВг=ЛП:Т, (9)
где ЛВг — размер ежегодного взноса, тыс. руб;
ЛИ — общая сумма лизинговых платежей, тыс. руб.;
Т — срок договора лизинга, лет.
Расчет размера ежеквартального лизингового взноса, если Договором
лизинга предусмотрена ежеквартальная выплата, осуществляется по формуле
ЛВМ=ЛП:Т:4, (10)
где ЛВМ — размер ежеквартального лизингового взноса, тыс. руб.;
ЛП — общая сумма лизинговых платежей, тыс. руб.;
Т — срок Договора лизинга, лет.
Расчет размера ежемесячного лизингового взноса, если Договором предусмотрена
ежемесячная выплата, осуществляется по формуле
ЛВМ=ЛП:Т: 12, (11)
где ЛВМ — размер ежемесячного лизингового взноса, тыс. руб.;
ЛП — общая сумма лизинговых платежей, тыс. руб.;
Т — срок Договора лизинга, лет.