1.1. Лизинг: понятие, типы, виды, формы
Содержание лизинга раскрывается через характеристику его предмета,
субъектов, основных функций, принципов, типов, форм и видов.
Термин «лизинг» (англ. leasing) означает «аренда». При аренде вступают
в договорные отношения арендодатель и арендатор по поводу сдачи
имущества во временное владение и пользование за определенную плату.
Как известно, эти отношения в российской практике возникли давно.
Использование термина «лизинг» связано с необходимостью выделения
особого вида аренды — финансовой. Импульс к развитию лизинговых
отношений в России дал Указ Президента РФ от 17 сентября 1994 г.
№ 1929 «О развитии финансового лизинга в инвестиционной деятельности
».
В соответствии со ст. 665 ГК РФ по договору финансовой аренды
(договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность
указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить
арендатору это имущество за плату во временное владение
и использование для предпринимательских целей. При этом выбор продавца
и приобретенного имущества осуществляется арендатором.
В Федеральном законе от 29 января 2002 г. № 10-ФЗ «О финансовой
аренде (лизинге)» отмечается, что «лизинг — совокупность экономических
и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией
договора лизинга, в том числе приобретение предмета лизинга».
Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи,
в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания,
сооружения, оборудование, транспортные средства и иное движимое
и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской
деятельности. Однако не могут быть предметом лизинга
земельные участки и другие природные объекты, а также имущество,
которое законом запрещено для собственного обращения или для которого
установлен особый порядок обращения.
Субъектами лизинга являются:
• лизингодатель — физическое или юридическое лицо, которое
за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в ходе
реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет
его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную
плату, на определенный срок и на определенных условиях
во временное владение и в пользование с переходом или без перехода
к лизингополучателю собственности на предмет лизинга. Эти функции
выполняют лизинговые компании, коммерческие банки, другие кредитно-
финансовые организации, а также производители лизингового имущества;
• лизингополучатель — физическое или юридическое лицо, которое
в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет
лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных
условиях во временное владение и в пользование в соответствии
с договором лизинга;
• продавец — физическое или юридическое лицо, которое в соответствии
с договором купли-продажи с лизингодателем продает лизингодателю
в обусловленный срок имущество, являющееся предметом
лизинга. Продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучателя
в пределах одного лизингового соглашения (ст. 4 Закона
о лизинге).
Экономические отношения, возникающие между сторонами
договора лизинга, проявляются через следующие функции:
• производственно-снабженческие — приобретение во временное
использование необходимого имущества;
• финансово-экономические — более целесообразное использование
имеющихся финансовых ресурсов и экономия за счет лизинговых
налоговых льгот.
Поскольку отношения по договору лизинга являются разновидностью
кредитных отношений, они реализуются на основе трех принципов:
1) возвратность, 2) платность и 3) срочность. Согласно Закону
о лизинге лизингом является «инвестиционная деятельность по приобретению
имущества и передаче его на основании договора лизинга
физическим и юридическим лицам за определенную плату, на определенный
срок и на определенных условиях, обусловленных договором,
с правом выкупа имущества лизингополучателем».
В лизинге как форме инвестирования ссудодатель и заемщик
используют капитал не в денежной, а в товарной форме. При этом реализуется
система таких отношений, как поручение, аренда, купля-продажа, товарное кредитование, инвестирование, страхование и др. Таким
образом, лизинг включает в себя кредитные, инвестиционные и
арендные отношения.
Лизинг имеет следующие преимущества для лизингополучателя:
1) более высокая гибкость, доступность и надежность, чем кредит,
поскольку:
• участники сделки имеют возможность выработать наиболее
удобную схему выплат и более упрощенную систему оформления;
• имущество, передаваемое в лизинг, выступает в качестве залога;
• появляется возможность обновлять основные производственные
фонды, приобретя их за часть стоимости; лизинговые платежи
совершаются равными долями и постепенно;
2) более высокая экономическая эффективность, так как:
• уменьшается налогооблагаемая база по налогу на прибыль
за счет отнесения лизинговых платежей на себестоимость продукции;
• ускоренная амортизация позволяет сократить общий период
уплаты налога на имущество;
• НДС, уплаченный лизинговой компанией, уменьшает платежи
НДС в бюджет.
Можно выделить следующие основные типы лизинга:
• долгосрочный (договор лизинга действует в течение трех и более
лет);
• среднесрочный (договор лизинга действует в течение от полутора
до трех лет);
• краткосрочный (договор лизинга действует менее полутора лет).
Лизинг может быть представлен двумя основными формами:
1) внутренний, когда и лизингодатель, и лизингополучатель — резиденты
России; 2) международный, когда лизингодатель или лизингополучатель
является нерезидентом России (ст. 6 Закона о лизинге).
Предыдущая редакция Закона «О лизинге» 1998 г. предусматривала
два основных вида лизинга: 1) финансовый (сдача в аренду имущества
на длительный срок с полной амортизацией и полной окупаемостью
стоимости имущества и переход в собственность лизингополучателя
по истечении срока договора лизинга); 2) оперативный
(неполная амортизация и последующий возврат имущества арендодателю).
Подвидом был возвратный лизинг, когда арендатор и поставщик
совпадают.
В Законе «О финансовой аренде (лизинге)» 2002 г. не приводится
эта классификация, однако в п. 5 ст. 11 и ст. 14 говорится, что после
окончания срока договора лизинга по согласованию сторон предмет лизинга может перейти либо в собственность лизингополучателя, либо
остаться в собственности лизингодателя. Закон не запрещает также
заключать договор лизинга не на полный срок амортизации предмета
лизинга. Таким образом, классификация, приведенная в Законе
о лизинге 1998 г., косвенно подтверждается и Законом 2002 г.
Наряду с этим выделяют следующие виды лизинга1:
1) в зависимости от объема обслуживания:
• чистый (все расходы по эксплуатации имущества несет арендатор,
и они не включаются в лизинговые платежи);
• «мокрый» (с полным набором сервисных услуг, т.е. предоставление
арендодателем комплексной системы технического обслуживания,
ремонта, страхования, а также, по желанию арендатора, поставки
необходимого сырья, подготовки квалифицированного персонала, маркетинга,
рекламы, выпускаемой продукции и др.);
2) в зависимости от вида организации сделки:
• прямой (изготовитель или владелец имущества сдает его в аренду);
• косвенный (сдача имущества в аренду осуществляется через
третье лицо);
• левередж-лизинг (кредитный, паевой, раздельный). Предполагает
дополнительное привлечение средств для лизинговых операций
со стороны, когда объектом лизинга является дорогостоящее оборудование.
Основной арендодатель получает преимущественное право
на получение арендных платежей;
• сублизинг (переуступка прав пользования предметом лизинга
третьему лицу);
• револьверный (возобновляемый по истечении первого срока
договора с учетом необходимости замены арендуемого имущества
на более производительное);
3) по типу лизинговых платежей — денежный, компенсационный,
смешанный',
4) по отношению к налоговым и амортизационным льготам:
• действительный (соответствует законодательству и экономическому
содержанию лизинговой формы предпринимательской
деятельности);
• фиктивный (носит спекулятивный характер, когда обычные
операции купли-продажи с рассрочкой платежа проводятся вместо
лизинговых, незаконно используя лизинговые льготы).