7.6 Выявление результатов инвентаризации и отражение их в учете

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, когда была

закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчете. Выявлен-

ные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского

учета регулируются в следующем порядке:

− основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшие-

ся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты орга-

низации с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц;

− убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в законодательном порядке, списывается по

распоряжению руководителя организации соответственно на затраты (расходы на продажу) организа-

ции.

Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. Убыль ценно-

стей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пе-

ресортице. В том случае, если после зачета по пересортице, проведенного в установленном порядке, все

же оказалась недостача, нормы естественной убыли должны применяться только к тем ценностям, по

наименованию которых установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недос-

тача сверх норм. Недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также

порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц.

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде

исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении

товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах. О

допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения ин-

вентаризационной комиссии. В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стои-

мость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стои-

мости относится на виновных лиц.

Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического нали-

чия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю органи-

зации. Окончательное решение о зачете принимает руководитель организации.

Рассмотрим корреспонденцию счетов по результатам инвентаризации.

1 Отражение на счетах излишков, выявленных при инвентаризации:

Дт 01 «Основные средства», Дт 10 «Материалы», Дт 41 «Товары», Дт 43 «Готовая продукция», Дт

50 «Касса» Кт 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы».

2 Отражение на счетах недостачи, выявленной при инвентаризации:

Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт 01 «Основные средства», Кт 10 «Материалы»,

Кт 41 «Товары», Кт 43 «Готовая продукция», Кт 50 «Касса».

3 Списание недостачи в пределах норм естественной убыли:

Дт 20 «Основное производство» Дт 23 «Вспомогательные производства» Дт 25 «Общепроизводст-

венные расходы» Дт 26 «Общехозяйственные расходы» Дт 29 «Обслуживающие производства» Дт 44

«Расходы на продажу» Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

4 Списание недостачи за счет виновного лица:

а) Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению ма-

териального ущерба» Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

б) разница между суммой, подлежащей взысканию с виновного лица, и суммой недостачи на счете

43 «Готовая продукция»-2:

Дт 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кт 98-4 «Разница между суммой, подле-

жащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»;

в) погашение задолженности:

Дт 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимо-

стью по недостачам ценностей» Кт 91 «Прочие доходы и расходы субсчет 1 «Прочие доходы»;

г) восстановление суммы налога на добавленную стоимость (НДС) со стоимости недостающих ак-

тивов:

Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

д) отнесение суммы налога на добавленную стоимость на виновное лицо:

Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению матери-

ального ущерба» Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

е) возмещение виновным лицом суммы недостачи:

Дт 50 «Касса» субсчет 1 «Касса организации» Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 73

«Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

5 Списание недостачи на финансовые результаты:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»

Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

6 Списание недостачи на финансовые результаты, виновники которых по решению суда не уста-

новлены:

а) на сумму недостачи:

Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт 10 «Материалы» Кт 41 «Товары» и др.;

б) на сумму налога на добавленную стоимость по недостающим ценностям:

Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

в) списание недостачи:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»; Кт 94 «Недостачи и потери от пор-

чи ценностей».

Данные результатов проведенных в отчетном году инвентаризаций обобщаются в ведомости резуль-

татов, выявленных инвентаризацией.