8.1 Оценка

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 
15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 
30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 
45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 
60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 
75 

В кругообороте имущества предприятия выделяются три взаимосвязанных процесса: снабжение,

производство, реализация. На всех стадиях кругооборота бухгалтерский учет должен отражать затраты

предприятия, т.е. осуществлять стоимостное измерение объектов бухгалтерского учета на основе двух

элементов метода бухгалтерского учета: оценки и калькуляции.

Правило и порядок оценки объектов учета регламентируются Положением по ведению бухгалтер-

ского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Оценка – способ денежного выражения объектов бухгалтерского учета (имущества, обязательств и

хозяйственных операций) посредством сложения произведенных в них затрат для отражения их в учете

и бухгалтерской отчетности. Применение оценки обеспечивает реальность и сопоставимость показате-

лей хозяйственной деятельности предприятий.

Для получения обобщающих показателей о различных средствах, их источниках, операциях с ними

необходима их правильная оценка. Оценка осуществляется с помощью денег, основные ее принципы

устанавливаются правительством (например, основные средства и нематериальные активы оцениваются

по первоначальной стоимости.

К оценке должны быть предъявлены два основных требования: оценка всех объектов бухгалтерско-

го учета должна быть реальной и единой:

• реальность оценки – отражение действительной величины отдельных видов средств и источников

их образования (соответствие денежного выражения объектов учета их фактической величине). Реаль-

ность статей баланса обеспечивается достоверностью данных бухгалтерского учета и принципами

оценки хозяйственных средств. Реальность оценки требует точного исчисления (калькулирования) фак-

тической себестоимости всех объектов учета;

• единство оценки – единообразие и неизменность. Одни и те же объекты учета оцениваются оди-

наково во всех организациях в течение всего срока пребывания их на одной стадии кругооборота. Такое

единообразие оценки достигается установлением обязательных положений, инструкций, правил учета и

калькулирования.

Правила и порядок оценки объектов учета регламентируются Положением по ведению бухгалтер-

ского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, а также различными положениями по бухгалтерскому

учету (ПБУ). Общей для них является оценка объектов по их фактической стоимости.

Оценка осуществляется следующим образом:

• имущество, приобретенное за плату, оценивается путем суммирования фактически произведен-

ных затрат на его покупку (куда включаются затраты на приобретение объекта, уплачиваемые проценты

по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту, наценки (надбавки), комиссионные

вознаграждения, уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, тамо-

женные пошлины и иные платежи, затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые

силами сторонних организаций), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещае-

мых налогов (кроме случаев предусмотренных законодательством Российской Федерации);

• имущество, полученное безвозмездно, оценивается по текущей рыночной стоимости на дату при-

нятия к бухгалтерскому учету (данные о действующей цене должны быть подтверждены документально

или экспертным путем);

• имущество, изготовленное в самой организации, определяется, исходя из фактических затрат, свя-

занных с производством этих основных средств.

Рассмотрим оценку отдельных объектов бухгалтерского учета.

Нематериальные активы. Оценка нематериальных активов производится, как правило, на основании

первичных документов о поступлении конкретных объектов нематериальных активов (договоров, на-

кладных, актов приемки-передачи). В случае невозможности однозначного определения стоимости не-

материальных активов их оценка производится экспертным путем.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, кото-

рая определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добав-

ленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством

РФ). В бухгалтерском балансе нематериальные активы отражаются по остаточной ведомости.

Фактические расходы на приобретение нематериальных активов:

− суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладате-

лю (продавцу);

− суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные

с приобретением нематериальных активов;

− регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные пла-

тежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;

− невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных акти-

вов;

− вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект

нематериальных активов;

− иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяет-

ся как сумма фактических расходов на создание, изготовление (израсходованные материальные ресур-

сы, оплата труда, услуги сторонних организаций по соисполнительским договорам, патентные пошлины

и др.), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев,

предусмотренных законодательством РФ).

Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный (складоч-

ный) капитал организации, определяется, исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями

(участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных организацией по договору даре-

ния (безвозмездно), определяется, исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому

учету.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных по договорам, предусматриваю-

щим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется, исходя из стоимости

товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за иностранную валюту, или

стоимость которых при приобретении была установлена в иностранной валюте, определяется путем пе-

рерасчета иностранной валюты по действующему на день совершения операции курсу Центрального

банка РФ в рублях.

Материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, кото-

рая определяется как сумма фактических расходов организации на приобретение за исключением нало-

га на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законо-

дательством РФ).

Фактические затраты при приобретении материалов:

− суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

− суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные

с приобретением материалов;

− таможенные пошлины и иные платежи;

− невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением материальных запасов;

− вознаграждения, выплачиваемые посреднической организации;

− затраты по заготовке, доставке материалов до места их использования, включая расходы по

страхованию;

− иные затраты.

При изготовлении материальных запасов силами организации их фактическая себестоимость опре-

деляется, исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Фактическая себестоимость материальных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складоч-

ный) капитал организации, определяется, исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями

(участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Фактическая себестоимость материальных запасов, полученных организацией по договору дарения

(безвозмездно), определяется, исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования.

Фактическая себестоимость материальных запасов, приобретенных по договорам, предусматри-

вающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется, исходя из стоимо-

сти ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.

Оценка материальных запасов при отпуске в производство и ином выбытии осуществляется с

применением одного из следующих методов, каждый из которых основан на различных предположени-

ях о движении стоимости:

1) Метод сплошной идентификации применяется, если единицы продукции в составе материальных

запасов на конец периода четко обозначены как приобретенные в результате тех или иных операций

(может быть использован при покупке и продаже единиц продукции, обладающих большой стоимо-

стью, таких как автомобили, тяжелое машинное оборудование, ювелирные изделия).

2) Метод средней стоимости используется, если предполагается, что стоимость материальных запа-

сов – это средняя стоимость имеющихся в наличии товаров на начало отчетного периода плюс все това-

ры, приобретенные в данном периоде. Средняя стоимость подсчитывается путем деления всей (полной)

стоимости товаров для реализации на количество единиц этих товаров. В результате получаем средне-

взвешенную стоимость единицы материальных запасов на конец отчетного периода.

3) Метод оценки запасов по ценам первых покупок (method – FIFO) – себестоимость товаров, при-

обретенных в первую очередь, должна быть отнесена к товарам, использованным в первую очередь. Се-

бестоимость товаров, имеющихся в наличии на конце периода, относится к последним покупкам, а се-

бестоимость реализованных товаров соотносится с более ранними покупками. Метод ФИФО может

быть использован предприятиями любого рода, вне зависимости от реального физического движения

товаров, потому что учитывается движение стоимости, а не движение товаров.

4) Метод оценки запасов по ценам последних покупок (method – LIFO) – себестоимость товаров,

приобретенных последними, используется для определения стоимости товаров, использованных в пер-

вую очередь, а себестоимость запасов на конец периода рассчитывается на основе себестоимости това-

ров, приобретенных первыми. Материальные запасы оцениваются по ценам ранних покупок, а себе-

стоимость реализованной продукции включает в себя стоимость последних приобретений.

Готовая продукция. При учете готовой продукции по фактической производственной себестоимо-

сти в аналитическом учете движение ее отдельных наименований отражается по учетным ценам (плано-

вой себестоимости, отпускным ценам и т.д.) с выделением отклонений фактической производственной

себестоимости изделий от их себестоимости по учетным ценам.

Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, как правило, учитываются по покупным

или продажным (розничным) ценам.

В бухгалтерском балансе они отражаются по стоимости их приобретения.

Отгруженные товары учитываются на счете 45 «Товары отгруженные» по стоимости, складываю-

щейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции (товаров).

Общим для них является оценка объектов по их фактической стоимости. Фактическая стоимость

имущества и затрат исчисляется с помощью элемента метода бухгалтерского учета – калькуляции.