8.2 Калькуляция
Калькуляция – способ группировки затрат и определения себестоимости приобретенных материаль-
ных ценностей, изготовленной продукции и выполненных работ. Калькуляция – представленный в таб-
личной форме бухгалтерский расчет затрат, расходов в денежном выражении на производство и сбыт
единицы (или партии) изделия. Таким образом, калькуляция служит основанием для определения сред-
них издержек производства и установления себестоимости продукции, а также приобретенных ценно-
стей.
Калькулирование себестоимости продукции производится различными методами в зависимости от
ее вида, типа и характера организации производства. Эти методы предусматриваются основными поло-
жениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.
Калькуляции группируют по ряду признаков. В зависимости от времени составления и назначения
различают нормативные, плановые (сметные) и отчетные (фактические) калькуляции:
• нормативная калькуляция исчисляется на начало отчетного периода и представляет собой величи-
ну затрат, которую предприятие на момент составления калькуляции, исходя из технического уровня
производства и существующей технологии, израсходует на единицу выпускаемой продукции с учетом
действующих норм и нормативов в постатейном разрезе (текущих норм затрат);
• плановые калькуляции составляются до начала отчетного периода. В этих калькуляциях рассчиты-
вается количество материальных и трудовых затрат для производства запланированного к выпуску ко-
личества продукции. Они составляются, исходя из плановых норм расходов и других плановых показа-
телей на отчетный период (при этом нормы расходов являются средними). Сметную калькуляцию, ко-
торая является разновидностью калькуляции плановой, составляют для определения цены при расчетах
с заказчиками отдельно на разовый заказ или работу (уникальное изделие).
Нормативная себестоимость продукции обычно выше плановой в начале года и ниже – в конце года
(это связано с тем, что текущие нормы затрат выше средних норм, на основании которых составлена
плановая калькуляция, в начале года и ниже – в конце года).
• отчетные калькуляции составляются после совершения хозяйственных процессов. Цель отчетной
калькуляции – определение фактической (реальной) себестоимости продукции, выполненных работ и
услуг (в фактическую себестоимость продукции включают в том числе и не планируемые непроизводи-
тельные расходы). При этом используются данные бухгалтерского учета о фактических затратах на
производство и количестве выпущенной продукции (работ, услуг).
Объект калькулирования – продукт производства, технологическая фаза, стадия и пр., т.е. продук-
ция разной степени готовности, виды работ или услуг.
Калькуляционная единица – измеритель объекта калькулирования. В отраслях перерабатывающей
промышленности калькуляционной единицей продукции, к примеру, является 1 т или 1 ц. Для однород-
ных продуктов применяются условные укрупненные калькуляционные единицы (например, 100 пар
обуви, 100 метров, 1000 банок).
По объему затрат различают калькуляции производственной и полной себестоимости:
• в калькуляциях производственной себестоимости отражаются затраты, возникшие в сфере произ-
водства;
• калькуляции полной себестоимости отличаются от калькуляций производственной себестоимости
на величину затрат, связанных с продажей продукции.
Данные калькуляции фактической (полной) себестоимости продукции (работ, услуг) широко ис-
пользуются для управления организацией, контроля за соблюдением принятой организацией плановой
(нормативной) себестоимости продукции, рентабельности хозяйственной деятельности, выявления ре-
зервов и путей дальнейшего снижения затрат труда, финансовых и материальных ресурсов.
Калькуляция является одним из элементов метода бухгалтерского учета, тесно связана с другими
элементами и со счетами бухгалтерского учета, так как данные для определения себестоимости отдель-
ных объектов учета (суммы различных затрат) предварительно отражаются на счетах.