10.1 Понятие, состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней
При рассмотрении этого вопроса следует руководствоваться Федеральным законом «О бухгалтер-
ском учете» (утвержден приказом Минфина РФ от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ), Положением по ве-
дению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29 июля 1998 года № 34н, Положени-
ем по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» от 6 июля 1999 года № 43н, По-
ложением «О формах бухгалтерской отчетности организаций», Приказом Минфина РФ от 22 июля 2003
года № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной дея-
тельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по
данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета.
Бухгалтерская отчетность – единая система данных (показателей) об имущественном и финансо-
вом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе
данных бухгалтерского учета по установленным формам за отчетный период (месяц, квартал, год).
Бухгалтерская отчетность завершает учетный процесс. Рекомендуемые формы бухгалтерской от-
четности и инструкции о порядке заполнения этих форм разрабатываются и утверждаются Минфином
РФ.
Бухгалтерская отчетность состоит из:
• бухгалтерского баланса (форма 1);
• отчета о прибылях и убытках (форма 2);
• отчета о движении капитала (форма 3);
• отчета о движении денежных средств (форма 4);
• приложения к бухгалтерскому балансу (форма 5) и других форм отчетов, предусмотренных нор-
мативными актами;
• аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности предпри-
ятия, если она в соответствии с Федеральными законами подлежит обязательному аудиту;
• пояснительной записки (которая именуется «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о
прибылях и убытках»).
Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные:
• наименование составляющей части;
• указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчет-
ность;
• наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы;
• формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерская отчетность (которая должна давать достоверное и полное представление о финансо-
вом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом
положении):
• формируется, исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету;
• позволяет установить недостаток или излишек источников средств; при этом можно определить,
насколько предприятие обеспечено собственными и заемными источниками. Статьи бухгалтерской от-
четности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации акти-
вов и обязательств;
• позволяет оценить кредитоспособность предприятия (ликвидность баланса определяется как
степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок перевода которых в деньги соответст-
вует сроку погашения обязательств);
• правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности устанавливаются соответствующи-
ми положениями по бухгалтерскому учету; при этом должно быть обеспечено соблюдение допущений и
требований, предусмотренных ПБУ 1/98.
Основные требования при составлении бухгалтерской отчетности:
• нейтральность информации, содержащейся в ней (т.е. исключено одностороннее удовлетворение
интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими);
• должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделе-
ний (включая выделенные на отдельные балансы);
• информация должна основываться на данных унифицированных форм первичной учетной доку-
ментации, синтетического и аналитического учета;
• данные баланса вступительного должны соответствовать показателям баланса заключительного
за предшествующий отчетному период. Организация должна придерживаться принятых ею содержания
и формы отчетности последовательно от одного отчетного периода к другому;
• по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности (кроме отчета, составляемого за
первый отчетный период) должны быть приведены данные минимум за два года – отчетный и предше-
ствующий отчетному (если данные за предшествующий период несопоставимы с данными за отчетный
период, то первые данные корректируются, исходя из правил, установленных нормативными актами по
бухгалтерскому учету);
• бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом ре-
гулирующих величин (которые должны раскрываться в пояснениях к отчетности);
• изменения, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествовавшим периодам (после ее
утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнару-
жены искажения ее данных;
• исправление ошибок должно быть подтверждено подписью сделавших исправление лиц с указа-
нием даты исправления;
• должна быть составлена на русском языке в валюте Российской Федерации;
• не допускается зачет между статьями активов и пассивов, прибылей и убытков (кроме случаев,
когда такой зачет предусмотрен действующим законодательством);
• подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) предприятия. Если учет ве-
дется на договорных началах специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, то от-
четность, кроме того, подписывается руководителем специализированной организации (централизован-
ной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.
Сроки и порядок представления бухгалтерской отчетности
Отчетным годом для всех организаций является календарный год – с 1 января по 31 декабря включи-
тельно.
Первый отчетный год для вновь созданных предприятий – период с даты их государственной реги-
страции по 31 декабря соответствующего года, а для предприятий, созданных после 1 октября, – по
31 декабря следующего года включительно.
Организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал на-
растающим итогом с начала отчетного года не позднее 30 дней по окончании отчетного периода, со-
стоящую из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках (если иное не установлено законо-
дательством РФ или учредителями).
Организации, за исключением бюджетных и общественных организаций и их структурных под-
разделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих, кроме выбывшего
имущества, оборотов по реализации, обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в
течение 30 дней по окончании квартала, а годовую – в течение 90 дней по окончании года, если иное не
предусмотрено законодательством Российской Федерации. Отчетность, кроме налоговых органов, пре-
доставляется органу государственной статистики, а также каждому учредителю, и в другие адреса, пре-
дусмотренные законодательством РФ.
Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установлен-
ном учредительными документами организации.
Бюджетные организации представляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчет-
ность вышестоящему органу в установленные им сроки.
Датой представления бухгалтерской отчетности для организации считается день ее почтового от-
правления или день фактической передачи ее по принадлежности. Когда дата приходится на нерабочий
(выходной) день, то сроком представления бухгалтерской отчетности считается первый следующий за
ним рабочий день.
Организация, имеющая дочерние и зависимые общества, должна составлять сводную годовую бух-
галтерскую отчетность не позднее
25 апреля, года, следующего за отчетным и представлять ее в порядке и сроки, установленные законо-
дательством Российской Федерации.
Унитарному предприятию, имеющему дочерние предприятия, сроки составления и представления
сводного годового бухгалтерского отчета устанавливает государственный орган или орган местного
управления, уполномоченный на его создание.
В случаях, предусмотренных законодательством РФ, организации (акционерные общества открыто-
го типа, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и
иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств) публикуют бух-
галтерскую отчетность вместе с итоговой частью аудиторского заключения (не позднее 1 июня года,
следующего за отчетным, если иное не установлено законодательством РФ).
Публичность отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользо-
вателям бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и других изда-
ний, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче территориальным органам государ-
ственной статистики по месту регистрации организации для предоставления заинтересованным пользо-
вателям.
Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности
Бухгалтерская отчетность организаций должна отвечать следующим основным требованиям: досто-
верность, целостность, последовательность, сопоставимость, всеобщность отчетного периода, соответ-
ствующее оформление и публичность.
Достоверность – полное представление об имущественном и финансовом положении организации,
а также финансовых результатах ее хозяйственной деятельности. Достоверной считается бухгалтерская
отчетность, сформированная и составленная по правилам, установленным нормативными актами систе-
мы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.
Достоверность бухгалтерской отчетности усиливается ее целостностью, т.е. она должна включать
показатели финансово-хозяйственной деятельности как самого предприятия, так и его филиалов, пред-
ставительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на самостоятельные балан-
сы.
Целостность отчетности позволяет принимать более обоснованные управленческие решения. С
этой целью данные синтетического и аналитического учета должны быть подтверждены результатами
инвентаризации и заключением независимой аудиторской организации.
Последовательность закрепляет в практике составления бухгалтерской отчетности постоянство со-
держания и форм бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного
отчетного периода к другому.
Требование сопоставимости: в бухгалтерской отчетности должны приводиться данные по кон-
кретному показателю как за предыдущий, так и за отчетный год. В случае, когда данные за период,
предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период по ряду причин, то данные
предшествующего периода подлежат корректировке по установленным правилам.
Требование общности отчетного периода устанавливает, что для всех организаций отчетным го-
дом считается период с 1 января по
31 декабря календарного года включительно.
Оформление – следующее требование, предъявляемое к бухгалтерской отчетности. Составление от-
четности, равно как и ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных опера-
ций, осуществляется на русском языке в валюте Российской Федерации – в рублях. Отчетность подпи-
сывается руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет.
Публичность бухгалтерской отчетности осуществляется организациями, перечень которых регла-
ментирован действующим законодательством. К ним отнесены открытые акционерные общества,
кредитные и страховые организации, биржи, инвестиционные фонды и фонды, созданные за счет
частных, общественных и государственных источников. Публикации должна предшествовать
аудиторская проверка с обязательным утверждением годового отчета общим собранием акционеров.
Внутренняя бухгалтерская отчетность не подлежит публикации, так как отнесена к объектам ком-
мерческой тайны.
Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную
информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и пред-
шествующий ему годы, существенных статьях бухгалтерской отчетности, способах ведения бухгалтер-
ского учета и методах (оценки производственных запасов, их заготовления и использования, начисле-
ния амортизации по основным средствам, нематериальным активам, вариантов учета выручки от реали-
зации, осуществленных и планируемых различных инвестиционных проектов по разработке новых ви-
дов продукции, улучшению ее качества). Она характеризует деятельность предприятия, для чего в ней
даются:
• основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и
финансовые результаты пред- приятия;
• решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли,
остающейся в распоряжении предприятия.
В пояснительной записке следует сообщать о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в
случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые резуль-
таты деятельности организации, с соответствующим обоснованием
(в противном случае неприменение правил рассматривается как уклонение от их выполнения и призна-
ется нарушением законодательства РФ о бухгалтерском учете).
В данном документе также организация объявляет изменения в своей учетной политике на следую-
щий отчетный год.
Кроме того, здесь раскрывается каждая существенная корректировка вместе с указанием ее причин
в случае несопоставимости данных предшествовавшего и отчетного периодов.
В пояснительной записке также необходимо отразить данные о доходах, расходах и обязательствах,
выявленных после даты составления годовой бухгалтерской отчетности до ее представления и сущест-
венно влияющих на оценку имущественного и финансового положения предприятия, включая принятие
решения о распределении прибыли.
Кроме того, пояснительная записка должна включать основные технико-экономические показатели
текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации.
В пояснительной записке должно быть отведено место стратегии развития организации, ее научно-
техническому потенциалу, состоянию профессионального уровня персонала и мерам по повышению его
квалификации.