10.1 Понятие, состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 
15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 
30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 
45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 
60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 
75 

При рассмотрении этого вопроса следует руководствоваться Федеральным законом «О бухгалтер-

ском учете» (утвержден приказом Минфина РФ от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ), Положением по ве-

дению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29 июля 1998 года № 34н, Положени-

ем по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» от 6 июля 1999 года № 43н, По-

ложением «О формах бухгалтерской отчетности организаций», Приказом Минфина РФ от 22 июля 2003

года № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной дея-

тельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по

данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета.

Бухгалтерская отчетность – единая система данных (показателей) об имущественном и финансо-

вом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе

данных бухгалтерского учета по установленным формам за отчетный период (месяц, квартал, год).

Бухгалтерская отчетность завершает учетный процесс. Рекомендуемые формы бухгалтерской от-

четности и инструкции о порядке заполнения этих форм разрабатываются и утверждаются Минфином

РФ.

Бухгалтерская отчетность состоит из:

• бухгалтерского баланса (форма 1);

• отчета о прибылях и убытках (форма 2);

• отчета о движении капитала (форма 3);

• отчета о движении денежных средств (форма 4);

• приложения к бухгалтерскому балансу (форма 5) и других форм отчетов, предусмотренных нор-

мативными актами;

• аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности предпри-

ятия, если она в соответствии с Федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

• пояснительной записки (которая именуется «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о

прибылях и убытках»).

Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные:

• наименование составляющей части;

• указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчет-

ность;

• наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы;

• формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность (которая должна давать достоверное и полное представление о финансо-

вом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом

положении):

• формируется, исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету;

• позволяет установить недостаток или излишек источников средств; при этом можно определить,

насколько предприятие обеспечено собственными и заемными источниками. Статьи бухгалтерской от-

четности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации акти-

вов и обязательств;

• позволяет оценить кредитоспособность предприятия (ликвидность баланса определяется как

степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок перевода которых в деньги соответст-

вует сроку погашения обязательств);

• правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности устанавливаются соответствующи-

ми положениями по бухгалтерскому учету; при этом должно быть обеспечено соблюдение допущений и

требований, предусмотренных ПБУ 1/98.

Основные требования при составлении бухгалтерской отчетности:

• нейтральность информации, содержащейся в ней (т.е. исключено одностороннее удовлетворение

интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими);

• должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделе-

ний (включая выделенные на отдельные балансы);

• информация должна основываться на данных унифицированных форм первичной учетной доку-

ментации, синтетического и аналитического учета;

• данные баланса вступительного должны соответствовать показателям баланса заключительного

за предшествующий отчетному период. Организация должна придерживаться принятых ею содержания

и формы отчетности последовательно от одного отчетного периода к другому;

• по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности (кроме отчета, составляемого за

первый отчетный период) должны быть приведены данные минимум за два года – отчетный и предше-

ствующий отчетному (если данные за предшествующий период несопоставимы с данными за отчетный

период, то первые данные корректируются, исходя из правил, установленных нормативными актами по

бухгалтерскому учету);

• бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом ре-

гулирующих величин (которые должны раскрываться в пояснениях к отчетности);

• изменения, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествовавшим периодам (после ее

утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнару-

жены искажения ее данных;

• исправление ошибок должно быть подтверждено подписью сделавших исправление лиц с указа-

нием даты исправления;

• должна быть составлена на русском языке в валюте Российской Федерации;

• не допускается зачет между статьями активов и пассивов, прибылей и убытков (кроме случаев,

когда такой зачет предусмотрен действующим законодательством);

• подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) предприятия. Если учет ве-

дется на договорных началах специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, то от-

четность, кроме того, подписывается руководителем специализированной организации (централизован-

ной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Сроки и порядок представления бухгалтерской отчетности

Отчетным годом для всех организаций является календарный год – с 1 января по 31 декабря включи-

тельно.

Первый отчетный год для вновь созданных предприятий – период с даты их государственной реги-

страции по 31 декабря соответствующего года, а для предприятий, созданных после 1 октября, – по

31 декабря следующего года включительно.

Организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал на-

растающим итогом с начала отчетного года не позднее 30 дней по окончании отчетного периода, со-

стоящую из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках (если иное не установлено законо-

дательством РФ или учредителями).

Организации, за исключением бюджетных и общественных организаций и их структурных под-

разделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих, кроме выбывшего

имущества, оборотов по реализации, обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в

течение 30 дней по окончании квартала, а годовую – в течение 90 дней по окончании года, если иное не

предусмотрено законодательством Российской Федерации. Отчетность, кроме налоговых органов, пре-

доставляется органу государственной статистики, а также каждому учредителю, и в другие адреса, пре-

дусмотренные законодательством РФ.

Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установлен-

ном учредительными документами организации.

Бюджетные организации представляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчет-

ность вышестоящему органу в установленные им сроки.

Датой представления бухгалтерской отчетности для организации считается день ее почтового от-

правления или день фактической передачи ее по принадлежности. Когда дата приходится на нерабочий

(выходной) день, то сроком представления бухгалтерской отчетности считается первый следующий за

ним рабочий день.

Организация, имеющая дочерние и зависимые общества, должна составлять сводную годовую бух-

галтерскую отчетность не позднее

25 апреля, года, следующего за отчетным и представлять ее в порядке и сроки, установленные законо-

дательством Российской Федерации.

Унитарному предприятию, имеющему дочерние предприятия, сроки составления и представления

сводного годового бухгалтерского отчета устанавливает государственный орган или орган местного

управления, уполномоченный на его создание.

В случаях, предусмотренных законодательством РФ, организации (акционерные общества открыто-

го типа, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и

иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств) публикуют бух-

галтерскую отчетность вместе с итоговой частью аудиторского заключения (не позднее 1 июня года,

следующего за отчетным, если иное не установлено законодательством РФ).

Публичность отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользо-

вателям бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и других изда-

ний, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче территориальным органам государ-

ственной статистики по месту регистрации организации для предоставления заинтересованным пользо-

вателям.

Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность организаций должна отвечать следующим основным требованиям: досто-

верность, целостность, последовательность, сопоставимость, всеобщность отчетного периода, соответ-

ствующее оформление и публичность.

Достоверность – полное представление об имущественном и финансовом положении организации,

а также финансовых результатах ее хозяйственной деятельности. Достоверной считается бухгалтерская

отчетность, сформированная и составленная по правилам, установленным нормативными актами систе-

мы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Достоверность бухгалтерской отчетности усиливается ее целостностью, т.е. она должна включать

показатели финансово-хозяйственной деятельности как самого предприятия, так и его филиалов, пред-

ставительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на самостоятельные балан-

сы.

Целостность отчетности позволяет принимать более обоснованные управленческие решения. С

этой целью данные синтетического и аналитического учета должны быть подтверждены результатами

инвентаризации и заключением независимой аудиторской организации.

Последовательность закрепляет в практике составления бухгалтерской отчетности постоянство со-

держания и форм бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного

отчетного периода к другому.

Требование сопоставимости: в бухгалтерской отчетности должны приводиться данные по кон-

кретному показателю как за предыдущий, так и за отчетный год. В случае, когда данные за период,

предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период по ряду причин, то данные

предшествующего периода подлежат корректировке по установленным правилам.

Требование общности отчетного периода устанавливает, что для всех организаций отчетным го-

дом считается период с 1 января по

31 декабря календарного года включительно.

Оформление – следующее требование, предъявляемое к бухгалтерской отчетности. Составление от-

четности, равно как и ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных опера-

ций, осуществляется на русском языке в валюте Российской Федерации – в рублях. Отчетность подпи-

сывается руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Публичность бухгалтерской отчетности осуществляется организациями, перечень которых регла-

ментирован действующим законодательством. К ним отнесены открытые акционерные общества,

кредитные и страховые организации, биржи, инвестиционные фонды и фонды, созданные за счет

частных, общественных и государственных источников. Публикации должна предшествовать

аудиторская проверка с обязательным утверждением годового отчета общим собранием акционеров.

Внутренняя бухгалтерская отчетность не подлежит публикации, так как отнесена к объектам ком-

мерческой тайны.

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную

информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и пред-

шествующий ему годы, существенных статьях бухгалтерской отчетности, способах ведения бухгалтер-

ского учета и методах (оценки производственных запасов, их заготовления и использования, начисле-

ния амортизации по основным средствам, нематериальным активам, вариантов учета выручки от реали-

зации, осуществленных и планируемых различных инвестиционных проектов по разработке новых ви-

дов продукции, улучшению ее качества). Она характеризует деятельность предприятия, для чего в ней

даются:

• основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и

финансовые результаты пред- приятия;

• решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли,

остающейся в распоряжении предприятия.

В пояснительной записке следует сообщать о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в

случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые резуль-

таты деятельности организации, с соответствующим обоснованием

(в противном случае неприменение правил рассматривается как уклонение от их выполнения и призна-

ется нарушением законодательства РФ о бухгалтерском учете).

В данном документе также организация объявляет изменения в своей учетной политике на следую-

щий отчетный год.

Кроме того, здесь раскрывается каждая существенная корректировка вместе с указанием ее причин

в случае несопоставимости данных предшествовавшего и отчетного периодов.

В пояснительной записке также необходимо отразить данные о доходах, расходах и обязательствах,

выявленных после даты составления годовой бухгалтерской отчетности до ее представления и сущест-

венно влияющих на оценку имущественного и финансового положения предприятия, включая принятие

решения о распределении прибыли.

Кроме того, пояснительная записка должна включать основные технико-экономические показатели

текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации.

В пояснительной записке должно быть отведено место стратегии развития организации, ее научно-

техническому потенциалу, состоянию профессионального уровня персонала и мерам по повышению его

квалификации.