3.2 Характеристика имущества по составу и размещению и источникам его образования

Принцип двойственности – фундаментальный принцип бухгалтер-ского учета. Он формулируются уравнением, связывающим три понятия: экономические ресурсы (активы организации), обязательства перед юридическими и физическими лицами (пассивы) и собственный капи-тал. Это уравнение можно записать в общем виде как:

Собственный капитал = Активы – Обязательства (пассивы)

Записанное в таком виде уравнение называют капитальным уравне-нием. В современной практике более известно не капитальное, а фор-мальное уравнение двойственности:

Активы=Собственный капитал + Пассивы,

то есть величина активов соответствует суммарному капиталу, ин-вестированному собственником (владельцем) и сторонними кредитора-ми.

Первый вопрос: какие ресурсы отражаются в составе активов ?

Организация готова нести затраты по приобретению ресурсов, ко-торые в дальнейшем принесут ему экономические выгоды. Приобретен-ные ресурсы должны принадлежать организации. Кроме того, что пере-числено ресурсы для отражения их в бухгалтерском учете должны иметь денежную оценку.

Таким образом в российском бухгалтерском учете активы – денеж-ные ресурсы (в кассе, на счетах, в инвестициях) и затраты, обещающие экономические выгоды в будущем, произведенные в имущество, при-надлежащее организации на праве собственности или иного вещного права.

Второй вопрос: за счет каких источников появились у организации эти ресурсы?

Часть ресурсов была предоставлена владельцами организация (соб-ственниками). Общая сумма средств (денежных, материальных или иных), предоставленных организации ее владельцами является капита-лом собственника и называется собственный капитал.

Часть ресурсов организация привлекает от физических и юридиче-ских лиц в результате хозяйственных отношений. У организации возни-кает задолженность по этим средствам, то есть обязательство в установ-ленный срок возвратить их владельцам полученные от них экономиче-ские ресурсы или деньги. Такие средства называют заемным (привле-ченным) капиталом.

Характеристика имущества организации (активов)

Долгосрочные (внеоборотные)

активы

Текущие (оборотные)

активы

Основные средства

Нематериальные активы

Капитальные вложения

Долгосрочные финансовые

вложения

Долгосрочная дебиторская за-долженность

Материально-производственные запасы

Расходы будущих периодов

Краткосрочная дебиторская за-долженность

Краткосрочные финансовые вло-жения

Денежные средства

Долгосрочные (внеоборотные) активы – активы, полезные свой-ства которых ожидается использовать на протяжении нескольких лет. К ним относятся: основные средства, нематериальные активы, капиталь-ные и финансовые вложения.

Основные средства – часть имущества, используемая как средства труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании ус-луг, либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Также к основным средствам относятся объекты, стоимость которых на дату приобретения не менее 100 кратного мини-мального месячного размера оплаты труда. Эти объекты участвуют в хо-зяйственном обороте длительное время и переносят свою стоимость на создаваемый продукт частями по мере износа (механизм амортизации). К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и сило-вые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инстру-мент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и пр. Кроме того организации в составе основных средств учитывают на-ходящиеся в собственности земельные участки, объекты природополь-зования (вода, недра и другие природные ресурсы). Основные средства имеют физическую натуральную форму.

Нематериальные активы - неосязаемые активы, то есть активы, не имеющие физической формы, представляющие ценность, основан-ную на правах и привилегиях собственника, способные приносить доход в течение длительного периода времени. К нематериальным активам от-носятся:

права, возникающие из авторских и иных договоров на произведе-ния науки, литературы, искусства и объекты смежных прав; про-граммы для ЭВМ, базы данных и пр.;

права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения; свидетельств на полезные мо-дели, товарные знаки, знаки обслуживания или лицензионных дого-воров на их использование;

права на «ноу-хау» и пр.

Кроме того, к нематериальным активам относятся организационные расходы (расходы по созданию организации, признанные учредитель-ными документами вкладом участника в уставный капитал) и деловая репутация организации.

Стоимость нематериальных активов переносится на созданный продукт по частям в виде амортизационных отчислений, стоимость не-материальных активов, приносящих не уменьшаемый с течением време-ни доход не амортизируется.

Капитальные вложения.

Основные средства и нематериальные активы считаются таковыми с момента ввода их в эксплуатацию, до этого момента затраты в эти объ-екты учитываются как капитальные вложения. То есть капитальные вложения – это затраты, связанные со строительством или приобретени-ем объектов основных средств, созданием и приобретением нематери-альных активов.

Долгосрочные финансовые вложения.

Если организация располагает свободными денежными средства-ми, незадействованными в хозяйственном обороте, она может осущест-вить финансовые вложения в другие организации. К финансовым вло-жениям относятся вложения в уставные капиталы и ценные бумаги дру-гих организаций, затраты на приобретение государственных ценных бу-маг, а также займы, предоставляемые другим организациям на срок бо-лее года, доходные вложения в материальные ценности.

Долгосрочные инвестиции как в собственную организацию (капи-тальные вложения), так и в другие организации (финансовые вложения), могут обещать выгоды в будущем или приносить текущие доходы, в любом случае они не расходуются (то есть не принимают участия в хо-зяйственном обороте) и не амортизируются (то есть их стоимость не распределяется по периодам).

Текущие (оборотные) активы – объекты, используемые в течение операционного цикла или непродолжительного периода (менее года).

Материально-производственные запасы – часть имущества, ис-пользуемая при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, предназначенных для продажи: сырье и материалы, средства в обороте (МБП), незавершенное производство, готовая продукция, това-ры для перепродажи, товары и продукция отгруженные.

предметы труда – сырье, материалы, топливо, полуфабрикаты, запасные части полностью потребляются в процессе одного производственного цикла, вся их стоимость полностью перено-сится на конечный продукт;

средства в обороте – средства труда, имеющие срок использова-ния менее одного года или стоимость менее 100-кратного ММРОТ, занимают промежуточное положение между основ-ными средствами и материалами. В процессе эксплуатации не изменяют своей натуральной формы и изнашиваются посте-пенно, а учитываются аналогично материалам. В учете для та-ких объектов используется название «Малоценные и быстро-изнашивающиеся предметы»;

готовая продукция – предназначенный для продажи конечный ре-зультат производственного процесса, законченный обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которого соответствуют условиям договора (стандарта);

незавершенное производство – продукция, не прошедшая всех стадий технологического процесса, а также изделия неуком-плектованные, не прошедшие испытания и технической при-емки;

товары – приобретенные или полученные от других юридических и физических лиц предметы, предназначенные для продажи или перепродажи без дополнительной обработки.

Расходы будущих периодов – часть текущих активов, полезность которых закончится в течение короткого промежутка времени. При по-становке к учету это затраты, которые организация произвела в отчет-ном периоде, но которые будут отнесены на расходы в соответствующей части в течение того отчетного периода, к которому они относятся.

Денежные средства – наличность в кассе организации и на счетах (расчетных, валютных и других) в банках.

Краткосрочные финансовые вложения - временно свободные де-нежные средства, размещенные организацией на короткий период (депо-зиты, займы, сертификаты, векселя и другие ценные бумаги), которые в скором времени потребуются в хозяйственном обороте.

Дебиторская задолженность – это задолженность покупателей продукции (потребителей услуг), возникающая вследствие исполнения

договорных обязательств организацией (в этом случае она является по-ставщиком или исполнителем) без предварительной оплаты на условиях погашения долга покупателем в оговоренные сроки. В составе дебитор-ской задолженности учитываются авансы выданные, то есть средства, уплаченные организацией, которые в оговоренный период превратятся в материальные или другие активы (товары, услуги), а в случае не выпол-нения поставщиком договорных обязательств возвратятся на счет или в кассу.

Дебиторская задолженность является долгосрочной, если платежи по ней в соответствии с договором ожидаются более чем через 12 меся-цев после отчетной даты, к краткосрочной относится дебиторская за-долженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев по-сле отчетной даты. Долгосрочная и краткосрочная дебиторская задол-женности учитываются отдельно.

Характеристика источников формирования имущества организа-ции (собственный капитал и пассивы)

Собственный капитал

Заемный капитал

Первоначально инвестированный:

- уставный капитал (складочный капи-тал, уставный фонд, паевой фонд).

Добавочный капитал:

- прирост имущества в результате пе-реоценки;

- эмиссионный доход.

Реинвестированный капитал:

- фонды специального назначения, об-разованные за счет прибыли;

- нераспределенная (капитализирован-ная) прибыль.

Целевые финансирование и поступле-ния

Долгосрочные обязательства:

- кредиты банков;

- займы по облигациям, по закладным;

- долгосрочная кредиторская задолжен-ность.

Краткосрочные обязательства:

- кредиты и займы;

- краткосрочная кредиторская задол-женность;

- обязательства по распределению;

- оценочные обязательства.

Собственный капитал – чистая стоимость имущества (активов), определяемая как разница между стоимостью активов и обязательств.

Собственный капитал можно представить как совокупность средств инвестированных собственником (владельцем) первоначально; добавоч-ный капитал; заработанный (реинвестированный) капитал; целевые фи-нансирование и поступления.

Первоначально инвестированный капитал – уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, паевой фонд и др.) в зависимости от организационно-правовой формы организации называется по-разному, но суть одна, это суммарная величина взносов учредителей (участников) в виде денежных средств, материальных ресурсов, немате-риальных активов, вложенных и используемых в интересах хозяйствен-ной деятельности, или объявленная величина, в тех случаях, когда вели-чина капитала объявлена, но фактически не оплачена.

Добавочный капитал – бухгалтерская категория, которая предна-значена для отражения источника образования имущества за счет:

сумм, внесенных учредителями (акционерами) сверх зарегист-рированного уставного капитала (эмиссионный доход);

сумм, образовавшихся в результате дооценки стоимости вне-оборотных активов (в связи с периодически проводимыми переоценками внеоборотных активов);

других поступлений в собственный капитал организация (сум-мы из прибыли, остающейся в распоряжении организация, направлен-ные на капитальные вложения).

Реинвестированный капитал - формируется за счет прибыли, по-лученной в результате финансово-хозяйственной деятельности органи-зация. За счет прибыли в соответствии с нормативными документами или уставными документами и учетной политикой формируются источ-ники собственных средств организация, которые в бухгалтерском учете называются:

резервный капитал – величина устанавливается в учредитель-ных документах (для акционерных обществ не менее 15% устав-ного капитала) формируется за счет прибыли;

фонды специального назначения: фонд накопления, форми-рующийся за счет прибыли, средства которого направляются на производственное развитие (капитальные вложения в объекты основных средств и пр.); фонд социальной сферы – образуется за счет стоимости имущества социально-культурного назначения, поступившего в организацию безвозмездно, а также за счет от-числений от прибыли на цели социального строительства (дет-ские сады, лагеря, базы, санатории и пр).

Целевые финансирование и поступления – специфический ис-точник собственных средств. К целевым относятся поступления за счет межотраслевых, отраслевых фондов, из бюджета на выполнение опреде-ленных задач. В случае если эти средства или часть этих средств исполь-зуется не по назначению, они переходят в разряд кредиторской задол-женности. В некоммерческих организациях к целевым средствам отно-сятся вступительные, членские добровольные взносы и другие источни-ки. У коммерческой организации средства целевых финансирования и поступлений учитываются в составе «Доходов будущих периодов».

Заемный капитал (источники привлеченных средств)

Источники привлеченных средств образуются за счет обязательств организация перед третьими лицами – кредиторами и заимодателями. Факт обязательства можно определить по наличию следующих призна-

ков: а) существуют некоторые экономические ресурсы, которые подле-жат возврату или подлежит возврату денежный эквивалент этих ресур-сов (в зависимости от характера соглашения); б) существует адресат, то есть возврат должен быть произведен конкретному лицу – заимодателю либо другому лицу по его поручению; в) определен срок исполнения обязательства (дата); г) за пользование заемными средствами может быть обусловлено вознаграждение (например, кредит – проценты за пользование); д) оговорены санкции за нарушение сроков и сумм испол-нения обязательств.

Обязательства считаются долгосрочными если срок их исполнения более 12 месяцев со дня их регистрации в бухгалтерском учете. К крат-косрочным относятся обязательства, срок исполнения которых менее 12 месяцев (или обычный операционный цикл). Текущие обязательства ис-полняются посредством использования текущих активов или созданием других краткосрочных обязательств.

Все обязательства, возникающие у организации, можно разделить на фактические, оценочные и условные.

Фактические обязательства являются следствием договорных от-ношений или нормативных актов (документальные и начисляемые).

Долгосрочные обязательства являются фактическими и докумен-тальными. Возникают они у организации в том случае, когда организа-ция в виду недостатка собственных источников финансирования при-влекает капитал со стороны, например путем выпуска ценных бумаг – облигаций. Облигации представляют собой ценные бумаги, содержащие обязательство выплатить их держателю в определенный срок указанные в них сумму и проценты. В бухгалтерском учете размещение облигаций рассматривается как заем в зависимости от срока обращения облигаций - краткосрочный или долгосрочный.

В составе долгосрочных обязательств учитывается также долго-срочная кредиторская задолженность (т.е. задолженность срок погаше-ния которой в соответствии с договором более 12 месяцевс).

Текущие обязательства - фактические документальные обязатель-ства отражаются в бухгалтерском учете на основании оправдательных первичных документов (счета поставщиков, акты и пр.). К ним относят-ся полученные кредиты банков, полученные займы от других организа-ций, займы по выпущенным облигациям, закладным; кредиторская за-долженность – задолженность по счетам поставщиков и подрядчиков к оплате, по векселям к оплате, авансы полученные в счет предстоящих поставок (работ, услуг), задолженность перед дочерними и зависимыми обществами, по депонированной заработной плате.

Фактические начисленные обязательства (обязательства по распре-делению) – по оплате труда, социальному страхованию и обеспечению, процентам к оплате, расчетам с учредителями по выплате дивидендов, доходам будущих периодов. Факт начисления и факт выплаты относятся к разным периодам (моментам времени). Также к этому виду обяза-тельств относятся начисленные суммы налогов, причитающихся к упла-те в бюджеты всех уровней (подоходный налог, налог на прибыль, налог на имущество, налог с продаж, НДС и акцизы и пр.), хотя они могут иметь и оценочный характер, так как фактические суммы определяются по итогам отчетного периода, которым является (отчетный год).

Оценочные обязательства – обязательства, точная сумма которых не может быть определена до наступления определенной даты или опре-деленных обстоятельств. К этой группе обязательств относятся: резервы предстоящих расходов и платежей (на выплату отпусков, ремонтный фонд и пр.); оценочные резервы; часть доходов будущих периодов; средства фонда потребления, создающегося за счет прибыли, средства которого направляются на материальное поощрение работников трудо-вого коллектива, осуществление мероприятий социального направления (кроме приобретения или создания объектов социального назначения).

Условные обязательства – потенциальные обязательства, являю-щиеся следствием условных фактов хозяйственной деятельности.

Условные и оценочные обязательства находятся только в составе краткосрочных пассивов.