4.1 Балансовое обобщение
Метод баланса широко применяется в экономике. Существуют раз-личные виды балансов: бухгалтерский баланс, баланс доходов и расхо-дов, материальный баланс, внешнеторговый баланс и другие.
Суть метода заключается в выравнивании суммарного значения по-казателей, содержащихся в правой и левой частях уравнения.
В бухгалтерском учете метод баланса применяется для выявления финансового положения организации, путем двойственной группировки объектов бухгалтерского наблюдения в соответствии с балансовым уравнением:
Активы = Собственный капитал + Обязательства (пассивы).
В левой части баланса группируют имущество организации (актив баланса), правой части баланса - источники образования имущества (пассив баланса).
Имущество организации непрерывно участвует в хозяйственных процессах, для того чтобы определить суммарную стоимость имущест-ва, дать ему экономическую оценку за отчетный период, обеспечить группировку показателей финансового учета для управления финансово-хозяйственной деятельностью и предоставить информацию внешним пользователям организации составляют бухгалтерские балансы.
Составление бухгалтерского баланса является заключительным этапом процедуры обработки бухгалтерской информации, обобщающим ее в информационную модель финансового положения организации на определенную дату. Бухгалтерский баланс позволяет рассмотреть состав и структуру имущества, определить мобильность и оборачиваемость оборотных средств, состояние дебиторской и кредиторской задолженно-сти.
Бухгалтерский баланс, во-первых, является методом бухгалтерского учета, а во-вторых, является обязательным документом бухгалтерской (финансовой) отчетности.
На основе вышесказанного дадим определение: бухгалтерский ба-ланс представляет собой способ экономической группировки и обобще-ния имущества по составу и размещению, и источникам его образова-ния, выраженной в денежной оценке и составленной на определенную дату.
По строению бухгалтерский баланс представляет собой двусторон-нюю таблицу, левая сторона – актив, правая сторона - пассив. В активе отражается предметный состав, размещение, использование имущества организации. В пассиве – величина средств, вложенных в финансово-хозяйственную деятельность организации, форму их участия в процессе создания имущества.
Каждый отдельный вид имущества и обязательств в активе и пасси-ве баланса называется статьей, в которой приводится наименование и номера синтетических (балансовых) счетов.
В балансе обязательно равенство итогов актива и пассива, так как обе части баланса показывают одни и те же объекты учета, сгруппиро-ванные по разным признакам: в активе - по составу и функциональной роли, в пассиве – по источникам образования. Итоговая сумма по активу и пассиву баланса называется валютой баланса.
Классификация бухгалтерских балансов
1. Динамические балансы отражают финансовое положение органи-зации не только по моментальным показателям, но и в виде интерваль-ных показателей – оборотов за период. Примерами динамических балан-сов являются шахматный оборотный баланс, оборотная ведомость.
2. Статические балансы составляются из показателей, рассчитанных на определенную дату. Статические балансы классифицируются по оп-ределенным признакам: по времени составления, источникам составле-ния, объему информации, по характеру деятельности, по объекту отра-жения, по способу очистки.
2.1. По времени составления:
- вступительные балансы составляют в момент регистрации органи-зации. Со вступительного баланса начинается ведение бухгалтерского учета в организации, составляют их только один раз;
- текущие балансы бывают начальными, промежуточными и заклю-чительными, составляются в течение каждого отчетного периода, за-ключительный баланс предыдущего отчетного периода является началь-ным для следующего;
- санируемые балансы составляют в исключительных случаях при угрозе банкротства предприятия, когда необходимо принять решение о ликвидации или продолжении деятельности, отличается от ткущих ба-лансов оценкой активов и обязательств (возможна уценка статей балан-са, не соответствующих реальности);
- ликвидационные балансы составляются в процессе ликвидации и бывают начальными, промежуточными и заключительными. При со-ставлении ликвидационных балансов вступают в силу особые правила оценки имущества и обязательств, они показываются в балансе не в учетной стоимости, а по цене возможной реализации;
- разделительные балансы составляются в момент разделения орга-низации на несколько самостоятельных юридических лиц;
- объединительные балансы составляют в момент слияния несколь-ких юридических лиц в одно.
2.2. По источникам составления:
- инвентарные балансы составляются на основе данных инвентарей (описей) имущества, средств в расчетах, обязательств;
- книжные балансы составляется только по данным бухгалтерского учета;
- генеральные балансы составляются на основе данных бухгалтер-ского учета, подтвержденных инвентаризацией.
2.3. По объему информации:
- единичные балансы характеризуют финансовое положение одной организации;
- сводные балансы составляют министерства, рассчитывая обоб-щенные данные по подведомственным единичным предприятиям путем простого суммирования одноименных показателей и исключения остат-ков по взаиморасчетам;
- консолидированные балансы составляет материнская компания группы (холдинга, концерна), в таких балансах производят корректиров-ку показателей по инвестициям материнской компании в дочерние, ос-таткам по взаиморасчетам внутри группы и других.
2.4. По характеру деятельности:
- баланс по основной деятельности;
- балансы по не основным видам деятельности.
2.5. По объекту отражения:
- самостоятельный баланс составляют юридические лица;
- отдельный баланс составляют структурные подразделения (фи-лиалы, представительства) юридического лица.
2.6. По способу очистки:
- баланс – брутто содержит регулирующие статьи;
- баланс – нетто не содержит регулирующие статьи.
Юридические лица, занимающиеся предпринимательской деятель-ностью, независимо от формы собственности, в составе бухгалтерской отчетности представляют бухгалтерский баланс исходя их требований ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» по форме, утвер-жденной приказом Министерства Финансов РФ от 13 января 2000 г. № 4н, которая приведена ниже.
Бухгалтерский баланс
КОДЫ
Форма № 1 по ОКУД
0710001
на ___ 2000 г. Дата (год, месяц, число)
Организация _____ по ОКПО
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН
Вид деятельности__ по ОКДП
Организационно-правовая форма/форма собственности _ по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: тыс. руб./млн. руб. по ОКЕИ
(ненужное зачеркнуть)
384/385
Адрес ______
___
Дата утвержде-ния
Дата отправки (принятия)
Актив
Код
стр.
На начало отчетного периода
На конец отчетного периода
1
2
3
4
I. Внеоборотные активы
Нематериальные активы (04, 05) в том числе:
110
патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечисленными права и активы
111
организационные расходы
112
деловая репутация организации
113
Основные средства (01, 02, 03) в том числе:
120
земельные участки и объекты природопользования
121
здания, машины и оборудование
122
Незавершенное строительство (07, 08, 16, 61)
130
Доходные вложения в материальные ценности (03) в том числе:
135
имущество для передачи в лизинг
136
имущество, предоставляемое по договору проката
137
Долгосрочные финансовые вложения (06, 82) в том числе:
140
инвестиции в дочерние общества
141
инвестиции в зависимые общества
142
инвестиции в другие организации
143
займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев
144
прочие долгосрочные финансовые вложения
145
Прочие внеоборотные активы
150
Итого по разделу I
190
II. Оборотные активы
Запасы в том числе:
210
сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10, 12, 13, 16)
211
животные на выращивании и откорме (11)
212
затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) (20, 21, 23, 29, 30, 36, 44)
213
готовая продукция и товары для перепродажи (16, 40, 41)
214
товары отгруженные (45)
215
расходы будущих периодов (31)
216
прочие запасы и затраты
217
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19)
220
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются бо-лее чем через 12 месяцев после отчетной даты) в том числе:
230
покупатели и заказчики (62, 76, 82)
231
векселя к получению (62)
232
задолженность дочерних и зависимых обществ (78)
233
авансы выданные (61)
234
прочие дебиторы
235
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) в том числе:
240
покупатели и заказчики (62, 76, 82)
241
векселя к получению (62)
242
задолженность дочерних и зависимых обществ (78)
243
задолженность участников (учредителей) по взносам в уставной капитал (75)
244
авансы выданные (61)
245
прочие дебиторы
246
Краткосрочные финансовые вложения (56, 58, 82) в том числе:
250
займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев
251
собственные акции, выкупленные у акционеров
252
прочие краткосрочные финансовые вложения
253
Денежные средства в том числе:
260
касса (50)
261
расчетные счета (51)
262
валютные счета (52)
263
прочие денежные средства (55, 56, 57)
264
Прочие оборотные активы
270
Итого по разделу II
290
Баланс (сумма строк 190 + 290)
300
Пассив
Код
стр.
На начало отчетного периода
На конец отчетного периода
1
2
3
4
III. Капитал и резервы
Уставный капитал (85)
410
Добавочный капитал (87)
420
Резервный капитал (86) в том числе:
430
резервы, образованные в соответствии с законодательством
431
резервы, образованные в соответствии с учредительными доку-ментами
432
Фонд социальной сферы (88)
440
Целевые финансирования и поступления (96)
450
Нераспределенная прибыль прошлых лет (88)
460
Непокрытый убыток прошлых лет (88)
465
Нераспределенная прибыль отчетного года (88)
470
х
Непокрытый убыток отчетного года (88)
475
х
Итого по разделу III
490
IV. Долгосрочные обязательства
Заемные средства (92, 95) в том числе:
510
кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 ме-сяцев после отчетной даты
511
займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты
512
Прочие долгосрочные обязательства
520
Итого по разделу IV
590
V. Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты (90, 94) в том числе:
610
кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты
611
займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после от-четной даты
612
Кредиторская задолженность в том числе:
620
поставщики и подрядчики (60, 76)
621
векселя к уплате (60)
622
задолженность перед дочерними и зависимыми обществами (78)
623
задолженность перед персоналом организации (70)
624
задолженность перед государственными внебюджетными фонда-ми (69)
625
задолженность _____перед бюджетом (68)
626
авансы полученные (64)
627
прочие кредиторы
628
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (75)
630
Доходы будущих периодов (83)
640
Резервы предстоящих расходов (89)
650
Прочие краткосрочные обязательства
660
Итого по разделу V
690
Баланс (сумма строк 490 + 590 + 690)
699
СПРАВКА
о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах
Наименование показателя
Код
стр.
На начало отчетного периода
На конец отчетного периода
1
2
3
4
Арендованные основные средства (001) в том числе:
910
по лизингу
911
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение (002)
920
Товары, принятые на комиссию (004)
930
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебито-ров (007)
940
Обеспечения обязательств и платежей полученные (008)
950
Обеспечения обязательств и платежей выданные (009)
960
Износ жилищного фонда (014)
970
Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов (015)
980
990
Руководитель ______ _______ Главный бухгалтер _______ ___
(подпись) (расшифровка (подпись) (расшифровка подпи-си) подписи)
(квалификационный аттестат
профессионального бухгалтера
«___»___ _______ г. от «__»________ ______г. № _________)