5.4 Упрощенная форма бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства
Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства разработаны в соответствии с Федеральным законом «О государственной поддержке малого предпри-нимательства в Российской Федерации» и предназначены для всех субъ-ектов малого предпринимательства, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от предмета и целей деятельности, организационно-правовых форм и форм собствен-ности (за исключением кредитных организаций).
Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Фе-дерации.
Малое предприятие ведет бухгалтерский учет в соответствии с еди-ными методологическими основами и правилами, установленными:
Федеральным законом «О бухгалтерском учете»,
Положением «О бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации»,
Положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету,
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций,
а также настоящими Типовыми рекомендациями.
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», ответственность за организацию бухгалтерского учета на малых органи-зациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители малых организациях.
Руководитель малого предприятия может в зависимости от объема учетной работы:
а) создать бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
б) ввести в штат должность бухгалтера;
в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специализированной организации (централизованной бухгал-терии) или бухгалтеру-специалисту;
г) вести бухгалтерский учет лично.
Принятая малым предприятия учетная политика утверждается при-казом или распоряжением лица, ответственного за организацию и со-стояние бухгалтерского учета.
При этом утверждаются:
рабочий План счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетиче-ские и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
формы первичных учетных документов, применяемых для оформ-ления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов иму-щества и обязательств;
правила документооборота и технология обработки учетной ин-формации;
порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Начальным этапом бухгалтерского учета является сплошное доку-ментирование всех хозяйственных операций путем составления опреде-ленных носителей первичной учетной информации.
Малые организация могут применять для документирования хозяй-ственных операций:
формы, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первич-ной учетной документации,
ведомственные формы,
а также самостоятельно разработанные формы, содержащие соот-ветствующие обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и обеспечивающие достоверность от-ражения в бухгалтерском учете совершенных хозяйственных операций.
К обязательным реквизитам первичных учетных документов отно-сятся:
наименование документа,
дата составления,
наименование организации, от имени которой составлен документ,
содержание хозяйственной операции,
измерители хозяйственной операции в натуральном и стоимостном выражении,
наименование должностей лиц, ответственных за совершение хо-зяйственной операции и правильность ее оформления,
личные подписи указанных лиц.
Первичные документы, по которым данные принимаются к бухгал-терскому учету, проверяются по форме (полнота и правильность их оформления) и по содержанию (законность документированных опера-ций, логическая увязка отдельных показателей).
Для обобщения, классификации и накопления информации, содер-жащейся в принятых к бухгалтерскому учету первичных учетных доку-ментах, и отражения ее на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтер-ской отчетности предназначены регистры бухгалтерского учета.
Малому организацию рекомендуется вести бухгалтерский учет с применением следующих систем регистров бухгалтерского учета:
- единой журнально-ордерной формы счетоводства для органи-заций, утвержденной письмом Минфина СССР от 8 марта 1960 г. N 63;
- журнально-ордерной формы счетоводства для небольших ор-ганизаций и хозяйственных организаций, утвержденной пись-мом Минфина СССР от 6 июня 1960 г. N 176.
При применении указанных писем необходимо учитывать письмо Минфина России от 24 июля 1992 г. N 59 "О рекомендациях по приме-нению учетных регистров бухгалтерского учета на организациях", а также соответствующие отраслевые указания, разработанные министер-ствами и ведомствами для организаций соответствующих отраслей (строительство, торговля, снабжение и др.);
- упрощенной формы бухгалтерского учета согласно настоящим Типовым рекомендациям.
Малое предприятие самостоятельно выбирает форму бухгалтерско-го учета из утвержденных соответствующими органами, исходя из по-требностей и масштаба своего производства и управления, численности работников. Так, малым предприятиям, занятым в материальной сфере производства, рекомендуется использовать регистры, предусмотренные в журнально-ордерной форме счетоводства. Малые предприятия, заня-тые торговлей и иной посреднической деятельностью, могут использо-вать регистры из упрощенной формы бухгалтерского учета, при необхо-димости применяя отдельные регистры для учета определенных ценно-стей, преобладающих в их деятельности (товарно-материальных запа-сов, финансовых активов и т.п.), из единой журнально-ордерной формы счетоводства.
При этом малое предприятие может самостоятельно приспосабли-вать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы при соблюдении:
единой методологической основы бухгалтерского учета, предпола-гающей ведение бухгалтерского учета на основе принципов начисления и двойной записи;
взаимосвязи данных аналитического и синтетического учета;
сплошного отражения всех хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов;
накапливания и систематизации данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для управления хозяйственной дея-тельностью малого предприятия контроля, а также для составления бух-галтерской отчетности.
Отражение хозяйственных операций в системе счетов бухгалтер-ского учета и регистрах бухгалтерского учета, применяемых малым предприятием, осуществляется посредством двойной записи.
Малым предприятиям с простым технологическим процессом про-изводства продукции, выполнения работ, оказания услуг и имеющим не-значительное количество хозяйственных операций (как правило не более
ста в месяц) рекомендуется применение упрощенной формы бухгалтер-ского учета.
Для предприятии учета по упрощенной форме бухгалтерского учета малое предприятие на основе типового «Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий» составляет рабочий План счетов бухгалтерского учета хозяйственных операций.
Малые предприятия могут использовать в качестве рекомендации следующий рабочий План счетов бухгалтерского учета.
Раздел
Наименование счета
Номер счета
Вид деятельно-сти, где пре-имущественно применяется счет
Основные средства и иные внеоборотные активы
Основные средства
Износ основных средств
Капитальные вложения
01
02
08
Все виды деятельности
Производственные запасы
Материалы
НДС по приобретенным ценностям
10
19
- “ -
Затраты на производ-ство
Основное производство
20
- “ -
Готовая продукция, товары, реализация
Товары
Реализация
41
46
- “ -
Денежные средства
Касса
Расчетный счет
Валютный счет
Специальные счета в банках
Финансовые вложения
50
51
52
55
58
- “ -
Расчеты
Расчеты с поставщиками и подряд-чиками
Расчеты с бюджетом
Расчеты по страхованию
Расчеты по оплате труда
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
60
68
69
70
76
- “ -
Финансовые результа-ты и использование прибыли
Прибыли и убытки
80
- “ -
Капитал и резервы
Уставный капитал
Добавочный капитал
Нераспределенная прибыль (непо-крытый убыток)
85
87
88
- “ -
Кредиты банков и фи-нансирование
Кредиты и другие заемные средства
90
- “ -
Малое предприятие, применяя рабочий план счетов, организует учет на установленных в нем счетах бухгалтерского учета согласно «Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятель-ности предприятий» и инструкции по его применению, утвержденному
приказом Министерства финансов СССР от 1 ноября 1991 г. N 56 с уче-том рекомендаций, приведенных в настоящем разделе.
На счете 01 «Основные средства» малые предприятия ведут учет основных средств и нематериальных активов (обособленно). Амортиза-ция основных средств и амортизация нематериальных активов учитыва-ется обособленно на счете 02 «Износ основных средств».
При выбытии основных средств (списании, продаже и т.п.) их стоимость списывается со счета 01 "Основные средства" в дебет счета 02 "Износ основных средств", при этом недоамортизированная часть ос-новных средств со счета 01, а также расходы, связанные с их выбытием, списываются в дебет счета 80 "Прибыли и убытки". В случае продажи объекта основных средств выручка от реализации относится на кредит счета 80 "Прибыли и убытки".
На счете 08 «Капитальные вложения» ведется учет капитальных вложений по строительству или приобретению отдельных объектов ос-новных средств
Д-т 08 К-т 60 на сумму согласно счетам поставщиков
или К-т 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютный счет»
или К-т 90 «Кредиты и другие заемные средства» в случае если средства кредита кредитором направляются на оплату счетов поставщи-ков
Д-т 01 К-т 08 по принятым в эксплуатацию объектам основных средств в сумме расходов на приобретение или создание
На счете 10 малые предприятия отражают производственные запа-сы, которые в типовом Плане счетов отражаются на счетах:
07 «Оборудование к установке»
10 «Материалы»
11 «Животные на выращивании и откорме
12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы
15 «Заготовление и приобретение материалов
16 «Отклонение в стоимости материалов»
Малое предприятие учитывает МБП как материалы и списывает их стоимость на затраты по производству продукции (работ, услуг) в пол-ном размере на дату их передачи в эксплуатацию.
Учет материалов малому предприятию рекомендуется вести по ме-тоду средневзвешенной (средней) себестоимости, по которой каждая единица (вид, группа) материалов, списанная на производство или ос-тавшаяся на остатке, оценивается по стоимости, определяемой как част-ное от деления общей их стоимости (с учетом остатка на начало учетно-го периода) на их количество.
В целях обеспечения сохранности МБП, переданных в эксплуата-цию, на малом предприятии должен осуществляться оперативный учет и контроль за их движением. В случае возврата МБП из эксплуатации на склад и оприходования по остаточной стоимости (цене возможного ис-пользования) делается запись по дебету 10 «Материалы» и кредиту 20 «Основное производство».
На счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» ведется учет НДС уплаченного по приобретенным ценно-стям применительно к порядку, установленному для учета материалов. При этом отдельно ведется учет движения НДС по материалам и основ-ным средствам (нематериальным активам).
На счете 20 «Основное производство» малое предприятие ведет учет затрат, связанных с производством и реализацией продукции (ра-бот, услуг), отражаемых по типовому Плану счетов на счетах:
20 «Основное производство»
21 «Полуфабрикаты собственного производства»
23 «Вспомогательные производства»
25 «Общепроизводственные расходы
26 «Общехозяйственные расходы»
28 «Брак в производстве»
30 «Некапитальные работы»
44 «Издержки обращения»
Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) ведется ма-лым предприятием в разрезе видов затрат (на оплату труда, материалы, амортизация и др.) по объектам учета: затраты в целом по предприятию, по видам продукции (работам, услугам), местам производства продук-ции (работ, услуг), лицам, ответственным за производство, и т.п. В слу-чае наличия условно-постоянных расходов малое предприятие общехо-зяйственные (накладные) расходы списывает ежемесячно полностью на затраты реализованной продукции (работ, услуг).
Затраты на проведение всех видов ремонтов основных производст-венных средств, в случае их проведения собственными силами, включа-ются в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим видам затрат (материалы, оплата труда и др.), а в случае проведения ра-бот подрядным способом - включаются в состав общехозяйственных (накладных) расходов.
На счете 41 «Товары» ведется учет готовой продукции и товаров, учитываемых согласно типовому Плану счетов на счетах 40 «Готовая продукция» и 41 «Товары».
Товары, приобретаемые малым предприятием для продажи, прини-маются к бухгалтерскому учету по стоимости приобретения с дальней-шим их списанием при выбытии по методу средневзвешенной (средней) себестоимости.
На счете 46 «Реализация» малые предприятия ведут учет реализа-ции продукции (работ, услуг) и другого имущества малого предприятия, а также определение финансового результата по этим операциям, учи-тываемых согласно типовому Плану счетов на счетах:
45 «Товары отгруженные»
46 «Реализация продукции (работ, услуг)
47 «Реализация и прочее выбытие основных средств»
48 «Реализация прочих активов»
На счетах 50 «Касса» 51 «Расчетный счет» 52 «валютный счет» 55 «Специальные счета» ведется учет денежных средств на соответствую-щих счетах в банках и в кассе.
На счете 58 « Финансовые вложения» малое предприятие ведет учет имеющихся финансовых вложений. При этом в аналитическом учете от-дельно учитываются вложения, имеющие долгосрочный (свыше одного года) и краткосрочный (до одного года включительно) характер.
На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется учет расчетов с поставщиками
На счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» малые предприятия ведут учет дебиторской и кредиторской задолженности, осуществляемый согласно типового Плана счетов на счетах:
61 «Расчеты по авансам выданным»
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
63 «Расчеты по претензиям»
64 «Расчеты по авансам полученным»
71 «Расчеты с подотчетными лицами»
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
75 «Расчеты с учредителями
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
77 «Расчеты с государственным и муниципальным органом»
78 «Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами»
79 «Внутрихозяйственные расчеты»
На данном счете расчеты приводятся в развернутом виде: по дебету возникновение дебиторской задолженности и погашение кредиторской, по кредиту - возникновение кредиторской задолженности и погашение дебиторской.
На счете 68 «Расчеты с бюджетом» ведется учет расчетов с бюдже-том по налогам, а также учет расчетов с внебюджетными фондами, ко-торые по типовому Плану счетов ведутся на счете 67.
На счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» ведется учет расчетов с Пенсионным фондом, Фондом медицинского страхования, Фондом занятости, Фондом социального страхования.
На счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется учет начисления и выплаты заработной платы работникам.
На счете 80»Прибыли и убытки» ведется учет финансовых резуль-татов и их использования, отражаемых согласно типовому Плану счетов на счетах: 80 «Прибыли и убытки» 81 «Использование прибыли» для че-го на счете 80 открывается субсчет «Использование прибыли».
При учете операций по определению прибыли и ее использованию следует иметь в виду, что в течение года суммы прибыли и ее использо-вание отражаются в соответствующем регистре бухгалтерского учета развернуто: по кредиту счета показываются нарастающим итогом при-быль, а по дебету счета - ее использование.
По завершении года на дату составления бухгалтерской отчетности на суммы использованной прибыли производится уменьшение прибыли, полученная сумма переносится на счет 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и в бухгалтерской отчетности отражается нерас-пределенная сумма прибыли отчетного года или непокрытый убыток от-четного года.
На счете 90 «Кредиты и другие заемные средства» ведется учет ссуд банка, заемных и целевых средств, отражаемых в соответствии с типовым Планом счетов на счетах:
90 «Краткосрочные кредиты банков»
92 «Долгосрочные кредиты банков»
95 «Долгосрочные займы»
96 «Целевые финансирование и поступления»
На счете 90 заемных средств ведется по их видам и срокам получе-ния. Погашение кредитов кредитных предприятий отражается в бухгал-терском учете по дебету 90 «Кредиты и другие заемные средства» и кре-диту счетов учета денежных средств (51 «Расчетный счет», 52 «Валют-ный счет» и др.).
В случае если малым предприятием принято решение при учете до-ходов и расходов не соблюдать допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности и использовать кассовый метод уче-та следует учитывать следующее.
Затраты, связанные с производством и реализацией продукции, ра-бот, услуг, отражаются на счете 20 «Основное производство» только в части оплаченных материальных ценностей, услуг, выплаченной оплаты труда, начисленных амортизационных отчислений и других оплаченных затрат.
При использовании малым предприятием кассового метода учета доходов и расходов по дебету счета 41 «Товары» обособленно отража-ется до момента поступления денежных средств (или имущества) фак-тическая себестоимость отгруженных (проданных) ценностей (работ, услуг).
При поступлении денежных средств дебетуются счета учета денеж-ных средств в корреспонденции с кредитом 46 «Реализация», а в случае выполнения обязательств иным способом (договор мены, зачет взаим-ной задолженности и т.п.) – дебетуется счет 76 «Расчеты с разными де-биторами и кредиторами» в корреспонденции со счетом 46 «Реализа-ция».
Упрощенная форма бухгалтерского учета малым предприятием мо-жет вестись по:
простой форме бухгалтерского учета (без использования регист-ров бухгалтерского учета имущества малого предприятия);
форме бухгалтерского учета с использованием регистров бух-галтерского учета имущества малого предприятия.
Малые предприятия, имеющие незначительное количество хозяйст-венных операций (не более тридцати в месяц), не осуществляющие про-изводства продукции (работ, услуг), требующего больших затрат мате-риальных ресурсов имеют право вести бухгалтерский учет всех опера-ций путем их регистрации только в Книге (журнале) учета фактов хозяй-ственной деятельности по форме № К-1. Для учета расчетов по оплате труда с работниками, по подоходному налогу с бюджетом, малое пред-приятие должно вести также ведомость учета заработной платы по фор-ме № В-8.
Книга по форме № К-1 является регистром аналитического и син-тетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у малого пред-приятия на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность.
Книга является комбинированным регистром бухгалтерского учета, который содержит все применяемые малым предприятием бухгалтер-ские счета и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них. При этом она должна быть достаточно детальной для обоснования содержания соответствующих статей бухгалтерского баланса.
Малое предприятие может вести Книгу в виде ведомости, открывая ее на месяц (при необходимости используя вкладные листы для учета операций по счетам), или в форме Книги, в которой учет операций ве-дется весь отчетный год. В этом случае Книга должна быть прошнуро-вана и пронумерована. На последней странице записывается число со-держащихся в ней страниц, которое заверяется подписями руководителя малого предприятия и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета на малом предприятии, а также оттиском печати малого предпри-ятия.
Книга открывается записями сумм остатков на начало отчетного периода (начало деятельности предприятия) по каждому виду имущест-ва, обязательств и иных средств, по которым они имеются, затем в графе 3 «Содержание операции» записывается месяц и в хронологической по-следовательности позиционным способом на основании каждого пер-вичного документа отражаются все хозяйственные операции этого меся-ца.
При этом суммы по каждой операции, зарегистрированной в Книге по графе «Сумма», отражаются методом двойной записи одновременно по графам «Дебет» и «Кредит» счетов учета соответствующих видов имущества и источников их приобретения.
В течение месяца на счете 20 «Основное производство» в графе «Затраты на производство – дебет» собираются затраты на производство продукции (работ, услуг). При завершении месяца данные затраты в сумме, приходящейся на реализованную в течение месяца продукцию (работы, услуги), списываются в дебет 46 «Реализация», с отражением соответственно в графах Книги «Затраты на производство – кредит» и «Реализация – дебет», при этом в графе 3 Книги «Содержание опера-ции» делается запись «Списаны затраты на производство реализованной продукции».
Финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) оп-ределяется как разница между оборотом, показанным по графе «Реали-зация – кредит», и оборотом по графе «Реализация – дебет».
Выявленный результат отражается в Книге отдельной строкой: в графе 3 делается запись «Финансовый результат за месяц», в графах «Сумма», «Реализация – дебет» (если получена прибыль) и «Прибыль и ее использование – кредит» или «Реализация – кредит» (если получен убыток) и «Прибыль и ее использование – дебет» показывается сумма финансового результата за месяц.
По окончании месяца подсчитываются итоговые суммы оборотов по дебету и по кредиту всех счетов учета средств и их источников, кото-
рые должны быть равны итогу средств, показанному по графе 4 «Сум-ма».
После подсчета итоговых дебетовых и кредитовых оборотов средств и их источников (бухгалтерских счетов) за месяц выводится сальдо по каждому их виду (счету) на 1-е число следующего месяца.
Ведение Книги по указанной форме не исключает ведения в уста-новленном порядке Кассовой книги, Журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов, Лицевых счетов работников, Налого-вых карточек работников и др.
Приложение 1 к Типовым рекомендациям по предприятии бухгал-терского учета для субъектов малого предпринимательства Форма N К-1 по ОКУД 0720310
Приложение 10 Ведомость по Форме № В-8
Малое предприятие, осуществляющее производство продукции (ра-бот, услуг) может применять для учета финансово-хозяйственных опе-раций следующие регистры бухгалтерского учета, формы которых при-ведены в приложениях.
Ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных от-числений - форма N В-1
Ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уп-лаченного по ценностям - форма N В-2
Ведомость учета затрат на производство - форма N В-3
Ведомость учета денежных средств и фондов - форма N В-4
Ведомость учета расчетов и прочих операций - форма N В-5
Ведомость учета реализации - форма N В-6 (оплата)
Ведомость учета расчетов и прочих операций - форма N В-6 (отгрузка)
Ведомость учета расчетов с поставщиками - форма N В-7
Ведомость учета оплаты труда - форма N В-8
Ведомость (шахматная) - форма N В-9
Каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов.
Сумма по любой операции записывается одновременно в двух ве-домостях: в одной - по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета (в графе "Корреспондирующий счет"), в другой - по кредиту кор-респондирующего счета и аналогичной записью номера дебетуемого счета. В обеих ведомостях в графах "Содержание операции" (или харак-теризующих операцию) делается запись на основании форм первичной учетной документации о сути совершенной операции, либо пояснения, шифры и др.
Остатки средств в отдельных ведомостях должны сверяться с соот-ветствующими данными первичных документов, на основании которых были произведены записи (кассовые отчеты, выписки банков и др.).
Обобщение месячных итогов финансово-хозяйственной деятельно-сти малого предприятия, отраженных в ведомостях, производится в ве-
домости (шахматной) по форме № В-9, на основании которой составля-ется оборотная ведомость по следующей форме:
Сальдо на 1-е ________
Оборот за ________
Сальдо на 1-е _____
Номер бух-галтерского счета
дебет
кредит
дебет
кредит
дебет
кредит
Данная оборотная ведомость является основанием для составления бухгалтерского баланса малого предприятия.
Во всех применяемых ведомостях указывается месяц, в котором они заполняются, а в необходимых случаях - наименование синтетиче-ских счетов. В конце месяца после подсчета итога оборотов ведомости подписываются лицами, производившими записи.
Изменение оборотов в текущем месяце по операциям, относящимся к прошлым периодам, отражается в регистрах бухгалтерского учета от-четного месяца дополнительной записью (уменьшение оборотов - крас-ной).
Ошибки в ведомостях исправляются путем зачеркивания непра-вильного текста или суммы и написания над зачеркнутым правильного текста или суммы. Зачеркивают тонкой чертой так, чтобы можно было прочитать неправильную запись.
Всякое исправление ошибки в соответствующей ведомости должно быть оговорено надписью "Исправлено" с указанием даты и подтвер-ждено подписью лица, отвечающего за ведение бухгалтерского учета на малом предприятии.
Ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений (В-1)
Ведомость по форме N В-1 является регистром аналитического и синтетического учета наличия и движения основных средств (счет 01 "Основные средства"), а также расчета сумм амортизационных отчисле-ний (счет 02 "Износ основных средств").
Данные по основным средствам записываются в ведомости позици-онным способом по каждому объекту отдельно.
Ежемесячно при наличии движения основных средств подсчитыва-ются суммы оборотов, и выводится остаток основных средств на 1-е число месяца, следующего за отчетным месяцем.
Перемещение основных средств внутри малого предприятия в ве-домости не отражается.
Для контроля за суммами начисленной амортизации ускоренным методом и с начала эксплуатации основных средств по всем основным
средствам в ведомости предусмотрены соответствующие графы учета амортизации с нарастающим итогом.
Данные ведомости о суммах начисленных амортизационных отчис-лений используются для отражения операций по их движению в ведомо-стях по формам N В-3 и В-4.
При наличии у малого предприятия значительного количества объ-ектов основных средств оно мажет вести их учет с использованием пер-вичной формы N ОС-6 "Инвентарная карточка учета основных средств". На основании итоговых данных карточек учета движения основных средств (ОС-8) ведется сводный учет движения основных средств по счету 01 "Основные средства" в ведомости по форме N В-1.
Начисление амортизационных отчислений производится в этом случае в разработочной таблице N 6 или 7 журнально-ордерной формы счетоводства.
Ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям (В-2)
Ведомость по форме N В-2 предназначена для аналитического и синтетического учета производственных запасов, готовой продукции и товаров, отражаемых на счетах 10 "Материалы" и 41 "Товары", а также сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным материаль-ным ценностям (счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобре-тенным ценностям").
Ведомость открывается на месяц и ведется материально-ответственными лицами (или в бухгалтерии) раздельно по производст-венным запасам и товарам в разрезе всех видов ценностей независимо от того, имелось или нет движение за отчетный месяц тех или иных ценно-стей.
Стоимость ценностей определяется и отражается в ведомости исхо-дя из затрат по цене приобретения, транспортных расходов, надбавок, указанных в расчетных документах поставщиков.
При наличии на предприятии двух и более материально-ответственных лиц, которыми ведется учет ценностей с применением ведомостей по форме N В-2, в бухгалтерии на основе указанных ведомо-стей составляется ведомость по форме N В-2 для сводного учета нали-чия и движения ценностей за месяц в целом по малому предприятию.
Данные об отпуске материалов и товаров в производство и продажу записываются из ведомости по форме N В-2 (или сводной) соответст-венно в ведомости по формам N В-3 "Учета затрат на производство" или N В-6 "Учета реализации".
Обособленно от товарно-материальных ценностей в ведомости от-ражаются отдельной строкой НДС, уплаченный (причитающийся к уп-лате) и относимый в дальнейшем на уменьшение платежей в бюджет.
Ведомость учета затрат на производство (В-3)
Ведомость по форме N В-3 применяется для аналитического и син-тетического учета затрат по производству продукции (выполнению ра-бот, оказанию услуг) и затрат по капитальным вложениям, учитываемых соответственно на счетах 20 "Основное производство" и 08 "Капиталь-ные вложения" (для учета капитальных вложений открывается отдель-ная ведомость по форме N В-3).
Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) организуется по производствам в разрезе выпускаемой продукции (работ, услуг).
Затраты по дебету счета 20 "Основное производство" собираются с кредита разных счетов на основании данных, содержащихся в других ведомостях (В-2, В-4, В-5 и др.), и непосредственно из отдельных пер-вичных документов.
В одной ведомости можно вести раздельный учет затрат на произ-водство продукции (работ, услуг) по их видам и на управление произ-водством (накладные расходы). По окончании месяца и подсчета всех затрат (по графе 11) итоговая сумма затрат на управление может быть распределена по видам произведенной продукции или полностью списа-на на затраты реализованной продукции, работ и услуг. В первом случае делаются записи в графе 11-сторно по строке "Всего затрат на управле-ние (накладные расходы)" и черным по строкам (объектам) учета затрат произведенной продукции (работ, услуг).
При списании затрат на реализованную продукцию (работы, услу-ги) они относятся в дебет счета 46 "Реализация" с отражением в графе 16 "Реализовано".
По определении затрат на законченную производством продукцию (работы, услуги) выявляется фактическая их себестоимость, которая списывается с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет соот-ветствующих счетов по направлениям использования продукции (работ, услуг) - на склад (счет 41 "Товары"), реализацию (счет 46 "Реализация") и другие.
Затраты, приходящиеся на незаконченную продукцию, числятся на счете 20 в разрезе производств (видов продукции) как незавершенное производство.
Остатки незавершенного производства на начало месяца показыва-ются в ведомости согласно соответствующим данным ведомости по форме N В-3 за прошлый месяц, а остаток на конец месяца определяется по актам инвентаризации незавершенного производства или по учетным данным.
Ведомости учета денежных средств и фондов (В-4) и учета расчетов и прочих операций (В-5)
Ведомость по форме N В-4 применяется малым предприятием для учета денежных средств и фондов, учет которых ведется на следующих
бухгалтерских счетах: 02 "Износ основных средств", 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 80 "Прибыли и убытки", 85 "Ус-тавный капитал" и 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убы-ток)".
Ведомость по форме N В-5 используется для учета операций на сче-тах бухгалтерского учета, подразделяющихся на субсчета и требующих учета нарастающим итогом остатков средств или задолженности по суб-счетам и их видам: 55 "Прочие счета в банках", 58 "Финансовые вложе-ния", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 68 "Расчеты с бюджетом", 69 "Расчеты по страхованию", 90 "Кредиты и другие заем-ные средства".
Прием и выдача денежных средств, оформление приходных и рас-ходных документов, ведение кассовой книги, составление отчета о кас-совых операциях осуществляется в общеустановленном порядке.
Записи в ведомость по учету денежных средств операций по рас-четному счету и другим счетам в банке производятся на основании вы-писок банка и приложенных к ним документов. Совершение и оформле-ние операций по расчетному счету производится в порядке, установлен-ном соответствующими нормативными актами Центрального банка Рос-сийской Федерации.
Записи в ведомости по учету расчетов с подотчетными лицами и прочими дебиторами и кредиторами ведутся позиционным способом с выведением на конец месяца развернутого сальдо по задолженности ма-лому предприятию - дебету счета и задолженности малого предприятия - кредиту счета по каждому дебитору и кредитору на основании данных первичных документов.
При использовании одного бланка ведомости для отражения опера-ций, учитываемых на нескольких бухгалтерских счетах, на каждый из них в ведомости отводится необходимое количество строк и в графе "Основание" записывается его номер и наименование.
Далее по этой же графе записываются виды задолженности, деби-торы и кредиторы (например: счет 68 "Расчеты с бюджетом", ниже - по-доходный налог с работников; налог на прибыль и т.д.), а затем позици-онным способом против каждого дебитора и кредитора - сальдо и дви-жение средств по ним за месяц.
По окончании месяца по каждому счету подсчитываются итоги оборотов по дебету и кредиту и выводится сальдо на первое число меся-ца следующего за отчетным.
Записи операций по счету 80 "Прибыли и убытки" (учитывая, что операции по использованию прибыли также отражаются на данном сче-
те) следует производить в следующем порядке: сальдо на начало отчет-ного месяца записывать развернуто, по кредиту счета - сумма прибыли, развернутая по видам, с начала года до отчетного месяца; по дебету - сумма использования прибыли, развернутая по направлениям, с начала года до отчетного месяца.
В таком же порядке записываются операции текущего месяца по образованию финансового результата - по дебету убытки от реализации и расходы от внереализационных операций, а по кредиту прибыль от реализации и доходы от внереализационных операций. В конце месяца делается запись "Итого" и подсчитывается общий финансовый результат за месяц.
После этого отражаются операции по их видам за месяц по исполь-зованию прибыли.
Ведомость учета реализации (В-6 оплата) и учета расчетов и прочих операций (В-6 отгрузка)
Малое предприятие в зависимости от применяемого порядка опре-деления финансового результата для целей налогообложения использует для учета реализации (расчетов с покупателями) разные варианты ведо-мости по форме N В-6 - при определении результата:
при использовании метода начислений - по мере отгрузки (выпол-нения) покупателям (заказчикам) продукции (работ, услуг) и сдаче пла-тежных документов в учреждение банка - форма N В-6 (отгрузка);
при использовании кассового метода - по мере оплаты расчетных документов покупателем (заказчиком) и поступлением средств на рас-четный счет - форма N В-6 (оплата).
При отгрузке или отпуске продукции (работ, услуг) покупателю (заказчику) записи в ведомостях производятся позиционным способом по каждому счету (покупателю, виду продукции). В графах "Направлено в продажу продукции (работ, услуг) отчетного месяца" отражается себе-стоимость отгруженной (отпущенной) продукции (работ, услуг) с креди-та счетов учета производственных запасов или затрат на производство и ее стоимости по отпускной цене согласно счету, предъявленному поку-пателю (заказчику).
Ведомость по форме N В-6 (отгрузка)
Учет расчетов с покупателями (дебиторской задолженности) - счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и учета реализации продук-ции (работ, услуг) - счет 46 "Реализация" в ведомости по форме N В-6 (отгрузка) совмещен.
Финансовый результат при использовании данной ведомости опре-деляется как разница между данными граф "Направлено в продажу про-
дукции (работ, услуг) отчетного месяца - по отпускным ценам и факти-ческой себестоимости".
Неоплаченная дебиторская задолженность числится в ведомости по отпускным ценам, а в ведомости (шахматной) по форме N В-9 учет рас-четов ведется с использованием счета 62 "Расчеты с покупателями и за-казчиками".
Ведомость по форме N В-6 (оплата)
Финансовый результат на малом предприятии, использующем дан-ную ведомость, определяется как разница между данными граф "Опла-чено по отпускной цене" и "Оплачено по фактической себестоимости".
В том случае, когда фактическая себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) подсчитывается не по каждому ее виду (счету), а в целом за месяц, она определяется как итог суммы фактической себе-стоимости остатка на начало месяца и отгруженных за текущий месяц за вычетом фактической себестоимости ценностей и услуг, не оплаченных на конец месяца.
Фактическая себестоимость продукции (работ, услуг), не оплачен-ной на конец месяца, подсчитывается как произведение ее стоимости по отпускным ценам на процент, определенный как отношение суммы фак-тической себестоимости продукции (работ, услуг) на начало месяца и отгруженной за месяц к их стоимости по отпускным ценам.
По окончании месяца записи в ведомость (шахматную) по форме N В-9 производятся из данной ведомости только в части стоимости реали-зованной продукции (работ, услуг) из графы "Оплачено по отпускной цене" (кредит счета 46 "Реализация").
Выявленный финансовый результат в ведомости по форме N В-6 (оплата) в графе "Прибыль за месяц" используется для записи в ведомо-сти по форме N В-4 операций по счету 80 "Прибыли и убытки".
Дебетовое сальдо по счету 46 "Реализация" (графа ведомости "Ос-таток на конец месяца") показывает остаток отгруженной продукции (работ, услуг), не оплаченной покупателями и заказчиками на конец ме-сяца.
Ведомость учета расчетов с поставщиками (В-7)
Ведомость по форме N В-7 применяется для учета расчетов с по-ставщиками, учитываемых на счете 60 "Расчеты с поставщиками и под-рядчиками". Ведомость открывается путем перенесения остатков задол-
женности предприятия в разрезе счетов поставщиков из ведомости за прошлый месяц.
В ведомость по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и под-рядчиками" позиционным способом записываются данные счетов по-ставщиков и подрядчиков за выполненные работы и услуги, а также за полученные материальные ценности.
По дебету отражаются операции по оплате счетов поставщиков и подрядчиков (кредит счетов: 51 "Расчетный счет", 55 "Специальные сче-та в банках" и другие).
Ведомость учета оплаты труда (В-8)
Ведомость по форме N В-8 предназначена для учета расчетов с ра-ботниками малого предприятия по оплате труда, учитываемых на счете 70 "Расчеты по оплате труда". В разделе ведомости "кредит (начислено)" отражаются начисленные работникам малого предприятия (состоящим и не состоящим в штате) суммы по оплате труда (включая премии) за вы-полненную работу, исчисленные исходя из принятых на предприятии систем и форм оплаты труда, надбавки, доплаты и другие выплаты, пре-дусмотренные действующим законодательством. Оплата труда группи-руется в ведомости по категориям работников, объектам учета, видам производств.
Одновременно производится расчет всех удержаний из начислен-ных сумм по оплате труда работников в разделе "Дебет (удержано)" в соответствии с действующим законодательством (подоходного налога, сумм выданных авансов, своевременно не возвращенных подотчетными лицами сумм, сумм по исполнительным листам в пользу различных предприятий и других лиц) и определяется сумма, подлежащая выдаче на руки работникам.
Ведомость является также платежным документом и предназначена для оформления выдачи заработной платы работникам малого предпри-ятия.
При наличии не выданных работникам малого предприятия сумм по оплате труда (по истечении 3 рабочих дней со дня, установленного дня ее выплаты) в графе этой ведомости "Расписка в получении" делает-ся запись: "Депонировано", и указанная сумма переносится по каждому работнику (записью позиционным способом) в ведомость следующего месяца в графу 4 "Остаток сумм на оплату труда на начало месяца".
При наличии у предприятия работников (в т.ч. не состоящих в шта-те малого предприятия) в количестве более 10 человек рекомендуется вести учет начисленных сумм оплаты труда и удержаний из нее в рас-четных ведомостях по типовым формам N Т-49 "Расчетно-платежная ве-домость" и Т-51 "Расчетная ведомость". В этом случае свод операций по счету 70 "Расчеты по оплате труда" производится в ведомости по форме N В-8 на основании данных типовых ведомостей.
В ведомости по форме N В-8 также определяются суммы отчисле-ний на социальные нужды (органам государственного социального стра-хования, Пенсионного фонда, государственного фонда занятости и ме-дицинского страхования и др.), в установленном порядке от сумм опла-ты труда работников.
На основании данной ведомости обороты по кредиту счета 69 "Рас-четы по страхованию" отражаются по графе "Кредит" ведомости N В-5 и по графе "Дебет" ведомости по форме N В-3 "Учет затрат на производ-ство".
Ведомость (шахматная) (В-9)
Учет хозяйственных операций на малом предприятии, применяю-щем форму учета, основанную на использовании регистров бухгалтер-ского учета имущества малого предприятия, завершается по истечении месяца подсчетом итогов по оборотам в применяемых ведомостях и обя-зательным переносом их в ведомость (шахматную) по форме N В-9.
Ведомость по форме N В-9 является регистром синтетического уче-та и предназначена для обобщения данных текущего учета и взаимной проверки правильности произведенных записей по счетам бухгалтерско-го учета.
Ведомость открывается на каждый месяц и служит для записей данных по дебету и кредиту каждого счета в отдельности.
В ведомости по вертикали располагаются счета в порядке их воз-растания, а по горизонтали - в порядке возрастающих номеров ведомо-стей.
Ведомость по форме N В-9 заполняется сначала путем переноса кредитовых оборотов из применяемых ведомостей (используются дан-ные граф "Корреспондирующий счет") с разноской их в дебет соответст-вующих счетов.
По завершении разноски подсчитывается сумма дебетового оборота по каждому счету, который должен быть равен дебетовому обороту, от-раженному по данному счету в соответствующей ведомости.
Выявленные суммы по дебету каждого счета суммируются, и их общий итог должен быть равен общей сумме оборотов по кредиту сче-тов.
Дебетовые и кредитовые обороты по каждому применяемому счету переносятся в оборотную ведомость, в которой подсчитывается сальдо по каждому счету по состоянию на первое число следующего за отчет-ным месяца.
Малое предприятие составляет и представляет бухгалтерскую от-четность в порядке, предусмотренном Положением по ведению бухгал-терского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н и Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность пред-приятии" (ПБУ 4/98).
В состав годовой бухгалтерской отчетности включается:
а) Бухгалтерский баланс - форма N 1;
б) Отчет о прибылях и убытках - форма N 2;
в) пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:
- Отчет о движении капитала - форма N 3;
- Отчет о движении денежных средств - форма N 4;
- Приложение к бухгалтерскому балансу - форма N 5;
- пояснительная записка;
г) Отчет об использовании бюджетных ассигнований предприятией - форма N 2-2 (утверждена письмом Минфина России от 27 июня 1995 г. N 61) и Справка об остатках средств, полученных из федерального бюд-жета (утверждена письмом Минфина России от 9 сентября 1996 г. N 79). Данные формы представляют малые предприятия, получающие бюд-жетные ассигнования.
В случае установления Минфином России других форм отчетной информации о характере использования бюджетных средств, они также должны включаться в состав бухгалтерской отчетности.
В приведенном объеме представляют годовую бухгалтерскую от-четность малые предприятия, обязанные проводить независимую ауди-торскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответст-вии с законодательством Российской Федерации, в частности, постановлением Правительства Российской Федерации от 7 декабря 1994 г. N 1335 "Об основных критериях (системе показателей) деятель-ности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финан-совая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской про-верке".
По-видимому, в тексте настоящего абзаца допущена опечатка. Но-мер упомянутого постановления следует читать: "N 1355"
В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 19 июля 1998 г. N 34н, годовая бухгалтер-ская отчетность может представляться малым предприятием в сокра-щенном варианте.
Годовая бухгалтерская отчетность представляется в адреса и сроки в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете".
День представления малым предприятием бухгалтерской отчетно-сти определяется по дате ее почтового отправления или дате фактиче-ской передачи по принадлежности.
В формах бухгалтерской отчетности приводятся данные по преду-смотренным в них показателям.
В случае не заполнения той или иной статьи (строки, графы) типо-вой формы бухгалтерской отчетности ввиду отсутствия у предприятии соответствующих активов, пассивов, операций эта статья (строка, графа) прочеркивается.
Если при составлении малым предприятием типовых форм бухгал-терской отчетности выявляется недостаточность данных для формиро-вания полного представления о финансовом положении данного пред-приятия, а также финансовых результатах его деятельности, то в бухгал-терскую отчетность включаются соответствующие дополнительные по-казатели.
При этом малое предприятие имеет право представлять формы бух-галтерской отчетности на бланках, изготовленных самостоятельно. В этом случае малое предприятие должно соблюдать требования, преду-смотренные Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская от-четность предприятии" (ПБУ 4/98). В представляемых формах бухгал-терской отчетности могут не приводиться статьи ввиду отсутствия у ма-лого предприятия соответствующих активов, пассивов, хозяйственных операций, для раскрытия информации могут включаться дополнитель-ные показатели. При этом должны быть сохранены коды строк по пока-зателям, предусмотренным в типовых формах и сохраняемым малым предприятием при заполнении, а также итоговые показатели и коды строк разделов и групп статей бухгалтерского баланса.
При составлении бухгалтерской отчетности следует руководство-ваться Инструкцией о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности и другими указаниями, утверждаемыми Министерством фи-нансов Российской Федерации.