4.1 СОСТАВ И РАСПРЕДЕЛЕНИЕ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАТРАТ

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 
15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 
30 31 32 33 34 35 36 37 

Материальные затраты объединяют обширный блок издержек производства, включающий расход

сырья и материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топливно-энергетических

ресурсов.

По технологическим признакам к сырью относится продукция добывающих отраслей промышлен-

ности и сельского хозяйства, образующая материальную основу изделий. Стоимость собственного сы-

рья включает затраты труда на его добычу или производство, а в некоторых случаях и переработку.

Расходы на производство или добычу собственного сырья выделяются в управленческом учете как са-

мостоятельное место затрат и центр ответственности.

Основными материалами следует считать предметы труда, которые прошли промышленную пере-

работку и используются для изготовления продукции, вещественно входят в состав ее элементов либо

являются необходимым компонентом при производстве.

Вспомогательные материалы не образуют главного вещественного содержания продукции и расхо-

дуются для различных производственно-эксплутационных нужд предприятия. В затратах на производ-

ство стоимость сырья и материалов определяется за вычетом возвратных (используемых и реализуемых

на сторону) отходов. В расходы на покупные изделия и полуфабрикаты включают стоимость приобре-

тенных в порядке производственной кооперации изделий (подшипники, электромоторы, приборы, насо-

сы и т.д.), заготовок и полуфабрикатов, которые затем входят в состав выпускаемой предприятиями

продукции. По своему характеру эти издержки воплощают затраты живого и овеществленного труда,

имевшего место на других предприятиях. На головных предприятиях тяжелого машиностроения в сово-

купности затрат на покупные узлы и полуфабрикаты обособляется стоимость комплектующих изделий,

не относимых на себестоимость изготовляемой продукции. Расход топлива в планировании и учете за-

трат подразделяется на следующие виды:

• на технологические цели для литейных, кузнечных, термических и других производственных це-

хов в соответствии с объемом работ по выпуску продукции;

• для выработки всех видов электрической и тепловой энергии, кислорода, сжатого воздуха, холо-

да и т.п. в энергетических цехах и службах предприятия;

• для нужд заводского транспорта (локомотивов, паровозов, автомобилей, тракторов и т.п.);

• для отопления зданий.

При использовании предприятием топлива своей добычи или заготовки расходы на его производст-

во выделяют в общей сумме затрат комплексной статьей издержек, расходы предприятия по приобрете-

нию топлива со стороны учитывают отдельно.

Расход электрической и тепловой энергии является специфической разновидностью производст-

венных издержек. Они не имеют материального содержания и представляют собой особого рода услуги,

величину потребления которых можно установить по месту формирования издержек. Поэтому энерге-

тические затраты относятся на себестоимость отдельных изделий по прямому признаку только тогда,

когда непосредственно участвуют в изготовлении продукции, например при нагреве металла в прокат-

ных, кузнечно-штамповых, прессовых цехах, в сварочных работах, при электролизе, стендовых и кон-

трольных испытаниях двигателей, производстве сжатого воздуха, кислорода и т.п., а во всех остальных

случаях они входят в состав комплексных расходов.

При определении себестоимости покупной энергии учитывают кроме ее стоимости по установлен-

ным тарифам расходы на трансформацию и передачу цехам и службам для потребления.

Не все материалы образуют основу вырабатываемой продукции, часть из них может быть израсходова-

на при эксплуатации и обслуживании оборудования или на управленческие нужды. В зависимости

от назначения их расход отражается по соответствующим статьям общепроизводственных и обще-

хозяйственных расходов.

Величина материальных затрат в денежном выражении зависит от количества и стоимости (цены)

расхода на единицу потребления.

Количество потребленного сырья и материалов и других материальных ресурсов определяют одним

из трех основных методов:

• метод нарастающего итога. Количество потребленных за отчетный период сырья и материалов

определяют в накопительных регистрах, составляемых на основе первичных документов на отпуск ма-

териалов, полуфабрикатов и других ценностей в производство (требований, лимитных и заборных карт

и т.п.). Количество затрат материальных ресурсов в этом случае будет равно сумме количеств, указан-

ных в первичных документах;

• ретроградный метод. Расход материалов определяется путем обратного счета исходя из объема

выпущенной продукции и удельных норм расхода с учетом неизбежных отходов и потерь. Этот метод

применяют в производствах с непрерывным потреблением сырья, материалов, топлива и других ресур-

сов. Широко используется он в планировании материальных затрат;

• инвентарный метод. Расход сырья и материалов определяется на основе данных инвентаризации

остатков сырья и материалов на начало и конец периода:

ОСТАТОК МАТЕРИАЛОВ НА НАЧАЛО ПЕРИОДА +

+ ПОСТУПЛЕНИЕ МАТЕРИАЛОВ В ТЕЧЕНИЕ ПЕРИОДА –

– ОСТАТОК МАТЕРИАЛОВ НА КОНЕЦ ПЕРИОДА.

Инвентаризацию проводят в местах хранения и потребления ресурсов. При правильно проводимых

инвентаризациях остатков сырья и материалов этот метод учета количества их расхода является наибо-

лее точным, но одновременно и самым трудоемким.

Гораздо большее значение в управленческом учете приобрела оценка материальных затрат. Соглас-

но международным стандартам, оценка материальных затрат и запасов сырья и материалов, полуфабри-

катов и товаров в местах хранения производится по одному из семи вариантов или методов: Лифо, Фи-

фо, Хифо, Лофо, по средним ценам приобретения, твердым учетным ценам, на основе непрерывной

(перманентной) переоценки. Все эти методы применяют в управленческом учете.

При методе Хифо (highest in – first out) товарно-материальные ценности списываются на затраты пред-

приятия по наивысшей цене независимо от последовательности приобретения. Разницу относят на

финансовые результаты деятельности организации. В системе оценки Лофо (last out – first out) спи-

сание затрат материалов и приобретенных для перепродажи товаров производится по минимальной

цене закупки данного материала или товара независимо от того, когда они приобретены. Разница

между учетной и фактической стоимостью ресурсов также относится на финансовые результаты.

Метод перманентной переоценки (идентификации) заключается в том, что оценка потребляемых

материалов осуществляется по текущим рыночным ценам на дату списания. Разница в оценке мо-

жет рассматриваться как результат деятельности службы логистики (снабжения).

В стоимость материальных ценностей, списываемых на статью (элемент) «Материальные затраты»,

в настоящее время включаются: наценки, надбавки к цене, комиссионные вознаграждения, стоимость

услуг товарных бирж (брокеров), таможенные пошлины, транспортно-заготовительные расходы. НДС

на приобретаемое сырье, материалы, комплектующие изделия, используемые для производственных

целей, не относится на издержки производства и обращения. В стоимость материальных ресурсов

включаются также затраты предприятий на приобретение тары и упаковки за вычетом стоимости этой

тары по цене возможного использования. Материальные затраты при исчислении себестоимости про-

дукции уменьшаются на величину возвратных отходов. Под возвратными отходами понимаются остат-

ки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, обра-

зовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, услуг), частично утратившие потреби-

тельные качества исходных ресурсов и в силу этого используемые с повышенными расходами или по-

ниженным выходом продукции, не используемые по прямому назначению.

Не относятся к возвратным отходам остатки ресурсов, которые в соответствии с технологией пере-

даются в другие подразделения в качестве полноценного сырья и материалов для производства других

видов товаров, работ, услуг, а также попутная, сопряженная продукция, получаемая в результате осу-

ществления технологического процесса.

Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

• по пониженной цене исходного материального ресурса или по цене возможного использования,

если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с по-

вышенными расходами;

• по цене реализации, если отходы реализуются на сторону.

Использование материалов в производстве оформляется первичными документами, которые поступают

в бухгалтерию, где их группируют:

1) по направлениям расходов (цехам, службам);

2) в разрезе направления – по центрам затрат на производственные цели (изготовление продукции,

оказание услуг, выполнение работ, общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие цели);

3) непроизводственным целям (капитальное строительство, содержание и эксплуатация объектов

социальной сферы, финансовые вложения, безвозмездная передача и т.п.). Сгруппированные документы

служат основанием для составления ведомости распределения материалов и их списания: на производ-

ство (Д-т сч. 20, 23, 25, 26, 28, 29, 30, 31, К-т сч. 10), по другим направлениям (Д-т сч. 08, 29).

Затраты сырья и материалов могут относиться непосредственно на себестоимость вырабатываемых

изделий на основе первичных документов (естественно предварительно сгруппированные в накопи-

тельных ведомостях распределения израсходованных материалов по их целевому назначению), если эти

материальные затраты являются прямыми (т.е. идут непосредственно на изготовление изделия).

Если из одного материала изготавливают несколько изделий при более или менее одинаковых усло-

виях производства, то материальные затраты распределяют между изделиями пропорционально их нор-

мативному расходу на фактически выработанное количество продукции (или по нормативам)

j j

j j

j Q P

Q P

P

P н

н ф

ф

ф Σ = ,

где Рфj – фактический расход материалов на j-е изделие; Qj – количество выпущенных изделий j; Рф –

фактический расход материалов на весь выпуск; Рнj – нормативный расход материалов на изделие j; Qнj

– количество нормативно выпущенных изделий j.

Нормативный способ распределения заключается в следующем. Для каждого изделия устанавлива-

ют норму расхода конкретного материала на единицу продукции. Затем путем умножения нормы рас-

хода на количество выпущенных изделий определяют нормативный расход материала на фактический

выпуск. После этого нормативный расход материала сопоставляют с фактическим и определяют про-

цент экономии или перерасхода. Корректируя нормативный расход на это соотношение, устанавливают

фактический расход материала на конкретный вид изделия.

П р и м е р . Из раскроенного металла изготовлено 30 шт. изделия А и 40 шт. изделия Б. Норматив-

ный расход металла на единицу изделия А –

12 кг, изделия Б – 15 кг. В расчете на фактический выпуск соответственно 360 кг (12 30) + 600 кг (15

40) = 960 кг. Фактический расход металла по данным карты раскроя составил 1056 кг или 110 % к нор-

мативному расходу. Следовательно на изготовление изделия А должно быть списано

396 кг (360 1,1), Б = 660 кг (600 1,1).

В производствах с комплексным использованием сырья (из одного вида сырья в едином технологи-

ческом процессе получают несколько разнородных продуктов) распределение материальных затрат меж-

ду основными видами продукции происходит пропорционально экономически обоснованным коэффици-

ентам. Их определяют исходя из норм выхода отдельных продуктов из единицы сырья, или физико-

химических свойств получаемых изделий, или других особенностей данного вида производства.

При коэффициентном способе за основу распределения можно принять коэффициент содержания

(Kj), показывающий соотношение потребления материалов по каждому изделию

j

j j

j Q

Q K

P

P Σ = ф

ф .

Отличие коэффициентного способа распределения фактического расхода материалов от норматив-

ного в том, что вместо нормы расхода в расчет принимается коэффициент содержания.

Если в комплексном производстве одновременно получают основную и побочную (сопряженную)

продукцию, то материальные затраты распределяют так – вначале из общей суммы затрат исключают

по условной оценке стоимость побочных продуктов. Полученная разность считается себестоимостью

основной продукции.

Рассмотрим как распределяются затраты по вспомогательным материалам, если согласно отрасле-

вым методическим инструкциям они не выделены в отдельную калькуляционную статью. Если их рас-

ход на технологические нужды затруднительно отнести на себестоимость определенных изделий непо-

средственно по данным первичных документов, то в этих случаях предприятия разрабатывают норма-

тивные (сметные) ставки на единицу каждого вида продукции, исходя из норм расхода вспомогатель-

ных материалов на технологические цели и их нормативной (плановой) себестоимости.

При изменении норм или цен сметные ставки пересматриваются. Фактические затраты вспомога-

тельных материалов распределяются между отдельными видами продукции (а также между готовой

продукцией и незавершенным производством) пропорционально расходу этих материалов, рассчитан-

ному по сметным ставкам.