5.2 Учет и способы распределения общепроизводственных расходов

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 
15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 
30 31 32 33 34 35 36 37 

К общепроизводственным расходам, как части расходов организации по обычным (уставным) ви-

дам ее деятельности, относятся расходы по работам, связанным с обслуживанием основных и вспомога-

тельных производств организации. Бухгалтерский учет общепроизводственных расходов ведется на сч.

25 «Общепроизводственные расходы».

Данные расходы имеют место, как правило, в организациях промышленности, строительства и

сельского хозяйства. Общепроизводственные расходы подразделяются на расходы по содержанию

и эксплуатации машин и оборудования (в строительстве – строительных машин и механизмов), а

также цеховые расходы в промышленности, сельском хозяйстве и других производственных орга-

низациях. Учет данных расходов рекомендуется вести в порядке, установленном отраслевыми ука-

заниями по планированию и учету себестоимости продукции (работ, услуг).

Промышленные и иные производственные организации с цеховой структурой управления учиты-

вают расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования и цеховые расходы в разрезе каж-

дого цеха основного и вспомогательного производств по статьям затрат. Сельскохозяйственные органи-

зации ведут учет общепроизводственных расходов по отраслям производства (растениеводство, живот-

новодство и др.) в разрезе своих подразделений (отделений, ферм и т.п.).

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования подразделяются на текущие и

единовременные расходы. Текущие расходы отражаются на сч. 25 в составе следующих затрат:

• амортизация производственного и подъемно-транспортного оборудования, цехового транспорта,

используемых в производстве, – с кредита сч. 02 «Амортизация основных средств»;

• расходы по эксплуатации оборудования (стоимость вспомогательных материалов, необходимых

для ухода за оборудованием и содержанием его в рабочем состоянии; расходы на оплату труда вспомо-

гательных рабочих с отчислениями на социальное страхование и обеспечение от них; стоимость по-

требленных в процессе производства топлива, электроэнергии, воды, пара, сжатого воздуха и других

видов энергии; стоимость услуг вспомогательных производств, связанных с содержанием и эксплуата-

цией оборудования, и другие аналогичные расходы) – с кредита сч. 23 «Вспомогательные производст-

ва»;

• расходы на ремонт оборудования, транспортных средств и инструмента (стоимость запасных

частей и других материалов, расходуемых при ремонте производственного оборудования, транспорт-

ных средств и ценных инструментов; расходы на оплату труда ремонтных рабочих с отчислениями на

социальное страхование и обеспечение от них; стоимость услуг ремонтных цехов и других вспомога-

тельных производств по ремонту оборудования, транспортных средств и ценных инструментов) либо

отчисления в резерв на ремонт основных средств (если в соответствии с учетной политикой организа-

ция образует данный резерв) – с кредита

сч. 23 «Вспомогательные производства» либо сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»:

затраты на внутризаводские перемещения грузов (расходы на содержание и эксплуатацию собст-

венных и привлеченных со стороны транспортных средств, занятых перемещением грузов, подвоз-

кой в цеха и выгрузкой материалов, инструментов и деталей и доставкой готовой продукции на

склады хранения; стоимость транспортных услуг вспомогательных производств, а также сторонних

организаций) – с кредита сч. 23 «Вспомогательные производства»;

амортизация нематериальных активов – с кредита сч. 05 «Амортизация нематериальных активов»;

расходы по страхованию основных средств и нематериальных активов – с кредита сч. 76 «Расчеты с

равными дебиторами и кредиторами»;

• расходы по оплате труда работников, занятых обслуживанием указанных производств, – с креди-

та сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

• прочие расходы, в частности, расходы на подготовку и освоение производства, учитываемые

предварительно в составе расходов будущих периодов (если период освоения непродолжителен, данные

расходы могут учитываться непосредственно в составе цеховых расходов), – с кредита

сч. 97 «Расходы будущих периодов» и т.п.

Единовременные расходы могут в соответствии с учетной политикой организации учитываться

предварительно на сч. 97 «Расходы будущих периодов». При учете данных расходов предварительно на

сч. 97 по окончании работ затраты ежемесячно списываются с этого счета равными частями в дебет сч.

25 в течение срока, установленного расчетом.

Промышленные и иные производственные организации с бесцеховой структурой управления учи-

тывают расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования в целом по организации.

Строительные организации учитывают расходы по содержанию и эксплуатации строительных ма-

шин и механизмов, как правило, по их видам в целом по организации.

Цеховые расходы учитываются на сч. 25 в составе следующих затрат:

• расходы по оплате труда аппарата управления цехов с отчислениями на социальное страхование

и обеспечение и другие расходы по управлению – с кредита сч. 69 «Расчеты по социальному страхова-

нию и обеспечению» и сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

• амортизация зданий и сооружений общецехового назначения и нематериальных активов, исполь-

зуемых при производстве продукции, – с кредита сч. 02 «Амортизация основных средств» и сч. 05

«Амортизация нематериальных активов»;

• расходы по содержанию зданий и сооружений – с кредита сч. 23 «Вспомогательные производст-

ва»;

• расходы на ремонт основных средств – с кредита сч. 23 «Вспомогательные производства»;

• расходы по рационализации и изобретениям – с кредита сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате

труда» и др.;

• расходы по охране труда, которые формируются с кредита счетов учета расчетов;

• прочие расходы.

Промышленные и иные производственные организации могут учитывать цеховые расходы вспомо-

гательных производств непосредственно на сч. 23 «Вспомогательные производства». При этом органи-

зации с бесцеховой структурой управления учитывают цеховые расходы на сч. 26 «Общехозяйственные

расходы» в составе общезаводских (управленческих) расходов. Так, в строительстве в соответствии с

отраслевыми указаниями по планированию и учету себестоимости цеховые расходы (как накладные

расходы) предусмотрено учитывать на сч. 26 «Общехозяйственные расходы», но обособленно от на-

кладных расходов основного производства.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования распределяются в порядке, уста-

новленном учетной политикой организации. Как правило, указанные расходы относятся на себестои-

мость продукции (работ, услуг), выпускаемой данным цехом (подразделением).

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (строительных машин и механиз-

мов) со сч. 25 «Общепроизводственные расходы» списываются в дебет счетов:

20 «Основное производство» – по цехам и видам продукции (по объектам строительства);

23 «Вспомогательные производства» – по видам производств и продукции (работ, услуг);

28 «Бракв производстве» – на стоимость бракованной продукции;

29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – по обслуживающим производствам и хозяйствам

и видам продукции;

91 «Прочие доходы и расходы» – в части расходов по работам, выполненным в прошлом году;

99 «Прибыли и убытки» – в части потерь из-за стихийных бедствий, пожаров и т.п.

Собранные в течение месяца на дебете сч. 25 общепроизводственные расходы в конце месяца пол-

ностью включают в производственную себестоимость продукции.

Фактические затраты на содержание и эксплуатацию оборудования, учтенные в целом по цеху, рас-

пределяются между готовой продукцией и незавершенным производством.

В организациях с незначительным объемом незавершенного производства указанные расходы рас-

пределяют по нормам на незавершенное производство, а оставшуюся часть списывают на себестои-

мость проданной продукции.

В организациях, выпускающих однородную продукцию, данные расходы распределяют по видам

продукции пропорционально расходам на оплату труда рабочих.

Цеховые расходы в промышленности распределяются в порядке, установленномучетной политикой

организации. Как правило, их распределяют по видам продукции пропорционально расходам на оплату

труда рабочих с учетом расходов по содержанию машин и оборудования. При этом цеховые расходы,

приходящиеся на работы и услуги, выполняемые для других цехов, определяются общим объемом этих

расходов, которые списываются на затраты цехов – потребителей работ и услуг. При выполнении цехом

работа услуг для собственных нужд затраты в составе расходов по оплате труда рабочих, отчислений на

социальное страхование и обеспечение от них, а также на основные материалы включаются в себестои-

мость изделий, работ и услуг соответствующего подразделения цеха.

Существуют следующие способы распределения общепроизводственных расходов:

• распределение пропорционально количеству выпущенной продукции (металлургические, пище-

вые предприятия);

• пропорционально сумме прямых затрат;

• пропорционально затратам по переделу (химические предприятия);

• по заранее установленным цеховым ставкам;

• пропорционально отработанным станко-часам;

• пропорционально израсходованным материалам;

• пропорционально основной заработной плате;

• пропорционально сметным или нормативным ставкам.

Относительно каждого способа можно привести доводы «за» и «против». Выбирая способ распре-

деления расходов, необходимо учитывать конкретные условия работы каждого предприятия, потому

что в условиях одной отрасли промышленности условия технологии и производства могут существенно

различаться.

Рассмотрим сущность способа распределения пропорционально сметным или нормативным став-

кам:

1) все оборудование производства (цеха) распределяется на технологически однородные группы с

разными расходами на содержание;

2) на основе расчетов по статьям определяется нормативная величина той части расходов, которая

связана с содержанием и эксплуатацией оборудования на единицу оборудования за час работы по каж-

дой группе. Немеханизированные операции выделяются, и по ним определяются расходы за час работы;

3) нормативная величина расходов за час работы оборудования по одной из групп принимается за

единицу, и по отношению к этой группе исчисляются коэффициенты приведения по другим группам

оборудования;

4) на основе технологической документации рассчитывается количество часов работы каждой

группы оборудования для производства каждого изделия, а с помощью коэффициентов приведения ма-

шино-часы пересчитываются в приведенные машино-часы;

5) умножением приведенных машино-часов по каждому изделию на нормативные расходы

за час работы оборудования по группе, принятой за единицу, определяется сметная ставка расходов

на изделие.

Распределение пропорционально основной заработной плате производственных рабочих осуществля-

ется в такой последовательности операций:

1) посредством первичных учетных документов обеспечивается выделение сумм заработной

платы производственных рабочих без доплат по прогрессивно-премиальным системам;

2) определяется доля (процентное соотношение) фактических производственных расходов по от-

ношению к найденной сумме заработной платы рабочих;

3) умножением процента (расчетной ставки) на сумму заработной платы, начисленной за изготов-

ление конкретных видов продукции, определяетсясумма производственных расходов, относящихся на

себестоимость продукции;

4) путем деления найденной суммы расходов на количество произведенных изделий определяют

суммы расходов на единицу продукции.