6.1 ПОНЯТИЕ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ И КАЛЬКУЛЯЦИОННОЙ ЕДИНИЦЫ

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 
15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 
30 31 32 33 34 35 36 37 

В русском языке слово «калькуляция» (лат. calculatio – вычисление) появилось во второй половине

XIX в. и означает исчисление себестоимости. Калькуляция как элемент метода бухгалтерского учета

существовала не всегда, и ее возникновение непосредственно связано с развитием производительных

сил общества. На заре возникновения бухгалтерского учета, в условиях рабовладельческого строя, ко-

гда формировались товарно-денежные и кредитные отношения, бухгалтерский учет велся по простой

схеме – «приход – расход».

Позже, когда в Италии начали образовываться купеческие товарищества, и прибыль должна была

распределяться между отдельными купцами пропорционально вложенному капиталу, возникла

двойная запись.

Появление калькуляции связано с зарождением мануфактурного производства. Формирование про-

изводительных сил общества, самого способа производства совершенствовали приемы и методы каль-

кулирования. Наиболее стремительное развитие калькулирование как инструмент оценки рентабельно-

сти товаров, как способ преодоления конкуренции получило в условиях промышленного производства.

В современной экономической литературе калькулирование определяется как система экономиче-

ских расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг). В процессе кальку-

лирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяет-

ся себестоимость единицы продукции.

Задача калькулирования – определить издержки, которые приходятся на единицу их носителя, т.е.

на единицу продукции (работ, услуг), предназначенной для реализации, а также для внутреннего по-

требления.

Конечным результатами калькулирования является составление калькуляций. В зависимости от це-

лей калькулирования различают плановую, сметную и фактическую калькуляции. Все они отражают

расходы на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в разрезе калькуляцион-

ных статей.

Плановая калькуляция составляется на плановый период на основе действующих на начало этого

периода норм и смет.

Сметная калькуляция рассчитывается при проектировании новых производств и конструировании

вновь осваиваемых изделий при отсутствии норм расхода.

Фактическая (отчетная) калькуляция отражает совокупность всех затрат на производство и реализа-

цию продукции. Она используется для контроля за выполнением плановых заданий по снижению себе-

стоимости различных видов продукции, а также для анализа и динамики себестоимости.

Калькулирование позволяет изучить себестоимость полученных в процессе производства конкрет-

ных продуктов.

На предприятиях не только калькулируют фактическую себестоимость единицы производственной

продукции, но и также определяют себестоимость:

• продукции вспомогательного производства, использованной основным производством;

• промежуточных продуктов (полуфабрикатов) подразделений основного производства, исполь-

зуемых на последующих стадиях производства;

• продукции подразделений предприятия для выявления результатов их деятельности;

• товарного выпуска продукции;

• единицы вида готовой продукции, полуфабрикатов собственного производства, реализуемых на

сторону.

Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реа-

лизацию. Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с

использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, мате-

риалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производ-

ство и реализацию.

Себестоимость продукции является качественным показателем, в котором концентрированно отра-

жаются результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и имеющиеся резервы.

Чем ниже себестоимость продукции, тем больше экономится труд, лучше используются основные фон-

ды, материалы, топливо, тем дешевле производство продукции обходится как предприятию, так и всему

обществу. Следует отметить, что в системах финансового и управленческого учета подходы к формиро-

ванию себестоимости различны,

Себестоимость, сформированная с учетом требований ПБУ 10/99 «Расходы организации», является

в последующем основой для налоговых расчетов.

В системе управленческого учета порядок формирования себестоимости не столь регламентирован.

Эта себестоимость формируется не для целей налогообложения, а для того, чтобы управляющий имел

полную картину об издержках. Поэтому в системе данного учета могут использоваться различные ме-

тоды расчета себестоимости (в зависимости от того, какая управленческая задача решается). В себе-

стоимость могут включаться даже те издержки, которые не предусмотрены ПБУ 10/99. Информация об

издержках, собранная в рамках бухгалтерского финансового учета, позволяет в конечном счете сфор-

мировать прибыль от реализации продукции, работ, услуг в целом по предприятию. Себестоимость ка-

ждого изделия, работы, услуги в этой учетной системе не показывается совсем или рассчитывается ус-

реднение. В рамках всего предприятия учет и списание затрат на себестоимость могут быть выполнены

конкретно с точки зрения налогообложения, но информация о структуре отдельных видов продукции

при этом может быть искажена. Для целей финансового учета и налогообложения такая картина вполне

приемлема.

Однако для самого предприятия важна достоверная информация о структуре себестоимости – пред-

приятие получает возможность влиять на нее, т.е. управлять своими издержками. Именно такая инфор-

мация формируется в системе бухгалтерского управленческого учета, В зависимости от того, какиеза-

траты включаются в себестоимость продукции, в отечественной экономической литературе традицион-

но выделялись следующие ее виды:

• цеховая – включает прямые затраты и общепроизводственные расходы; характеризует затраты

цеха на изготовление продукции;

• производственная – состоит из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов;

• полная себестоимость – производственная себестоимость, увеличенная на сумму коммерческих и

сбытовых расходов. Этот показатель интегрирует общие затраты предприятия, связанные как с произ-

водством, так и с реализацией продукции. Такой подход несколько противоречит Международным

стандартам финансовой отчетности, в соответствии с которыми в производственную себестоимость

должны включаться лишь производственные издержки: прямые трудозатраты, прямые материальные

затраты и общепроизводственные расходы, а полная себестоимость состоит из производственной себе-

стоимости, сбытовых и административных (общехозяйственных) расходов.

Калькуляционная единица представляет собой измеритель объекта калькулирования и в части гото-

вой продукции обычно совпадает с единицей измерения, принятой в стандартах или технических усло-

виях на соответствующий вид продукции и в плане производства продукции в натуральном выражении.

При калькулировании промежуточных продуктов, продукции подразделений и технологических пере-

ходов применяют ряд условных калькуляционных единиц.

На практике применяются разные количественные единицы, они зависят от характера производи-

мой продукции, технологического процесса, организации производства.

По сходным признакам калькулируемые единицы подразделяются на семь групп:

1 Натуральные единицы соответствуют единицам измерения, в которых данная продукция плани-

руется, учитывается и реализуется.

2 Укрупненные натуральные единицы применяются для промежуточного калькулирования сово-

купности однородной продукции.

3 Условно-натуральные единицы – используются для калькулирования продукции, содержание

полезного вещества в натуральной единице которой может колебаться.

4 Стоимостные единицы – на 1000 р. стоимости запасных частей в оптовых ценах затраты на рубль

товарной продукции в ценах выпуска.

5 Трудовые единицы – используются для калькулирования продукции подразделений предпри-

ятия.

6 Выполненные работы и услуги – количественные единицы применяются в производствах заня-

тых строительством, ремонтом, транспортировкой.

7 Технико-экономический показатель как калькуляционная единица используется для сравнения

затрат на единицу потребительской полезности однородных изделий (затрат на производство пресса на

единицу его производительности).

Их многообразие требует обоснованного подхода к выбору. Калькуляционная единица должна

отражать соответствующую потребительскую стоимость, быть сравнимой на различных предпри-

ятиях, соответствовать единицам ценообразования.

В практической деятельности производственных предприятий используют следующие группы

калькуляционных единиц:

• условные единицы – спирт стопроцентной крепости, минеральные удобрения в пересчете на

процент действующего вещества (азота, фосфора, калия) и др.;

• натуральные единицы – штуки, килограммы, тонны, литры, кубические метры, погонные метры,

киловатт-часы и др.;

• условно-натуральные единицы – сто условных банок консервов, сто пар обуви определенного

вида и др.;

• эксплутационные единицы – мощность, производительность и др.;

• единицы работ – одна тонна перевезенного груза, сто метров дорожного покрытия и др.;

• единицы времени – машино-день, машино-час, норма-час и др.

На предприятиях для исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) из всего комплекса каль-

куляционных единиц предпочтение отдается одному измерителю, который рассматривается как основ-

ной. Как правило, он совпадает с единицей измерения объема продукции (работ). Если для определен-

ного вида продукции используют два измерителя (например, тонны и квадратные метры, штуки и еди-

ницы мощности), то для калькулирования себестоимости применяют основной измеритель. Калькуля-

ционные единицы устанавливаются отраслевыми инструкциями.