7.3 ПОПРОЦЕССНЫЙ МЕТОД УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 
15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 
30 31 32 33 34 35 36 37 

Попроцессныйметод применяют на предприятиях с массовым характером производства, где вы-

пускают один или несколько видов производимой продукции, краткий период технологического про-

цесса, и в большинстве случаев отсутствует незавершенное производство. Это добывающие отрасли

промышленности, стекольная, мукомольно-крупяная, химическая промышленность, промышленность

строительных материалов и непроизводственная сфера. В учебной литературе этот метод называют

простой, однопередельный. На практике нет строгого разграничения между позаказным и попроцесс-

ным методами калькулирования. Можно встретить много гибридных методов.

Сущность его в следующем – прямые и косвенные затраты учитывают по статьям калькуляции на

весь выпуск продукции. Среднюю себестоимость единицы определяют делением суммы всех произве-

денных за месяц затрат на количество готовой продукции за этот период. Объекты учета затрат часто

совпадают с объектами калькулирования себестоимости продукции.

Чтобы лучше контролировать затраты по местам возникновения производственный процесс под-

разделяют на стадии. В этом случае вносятся изменения в номенклатуру статей, по которой учитывают-

ся производственные затраты. Вышеперечисленные характеристики производства обуславливают и

особенности попроцессного метода учета и калькулирования себестоимости продукции.

Комплексные статьи образуются в связи с необходимостью учета и контроля затрат вспомогатель-

ных производств и расходов на управление.

Если учет организуется не по производству в целом, а по отдельным процессам, то затраты распре-

деляются по стадиям.

Если производится продукция одного вида и отсутствует незавершенное производство, определяе-

мая общая величина затрат за месяц представляет собой себестоимость месячного выпуска.

Когда возникает необходимость распределения затрат, тогда в зависимости от условий произ-

водства применяется один из трех вариантов распределения.

Первый вариант распределения применяется в отраслях с длительным циклом производства, где к

концу каждого периода образуется незавершенное производство (нефтяная и лесозаготовительная про-

мышленность). Здесь учет ведется по процессам, но без калькулирования себестоимости каждого про-

цесса. Проводят инвентаризацию незавершенного производства на каждом процессе, оценивая его по

плановой себестоимости. Фактическую себестоимость выпуска продукции исчисляют как сумму факти-

ческих затрат за месяц и затрат в незавершенное производство на начало месяца исключают из полу-

ченной суммы затраты в незавершенном производстве на конец месяца. Фактическую себестоимость

единицы продукции определяют способом прямого расчета, т.е. все затраты на изделие по статьям

калькуляции делят на их количество.

Второй вариант распределения затрат применяют на предприятиях, где нет незавершенного произ-

водства, но выпускается одновременно несколько видов продукции (электростанции). Здесь учет ведут

по процессам (стадиям). Затраты, относящиеся к определенному виду продукции, учитывают обособле-

но. Общие (накладные) затраты распределяют между отдельными видами продукции согласно отрасле-

вым инструкциям по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции. Например,

при добыче нефти и газа на нефть относят амортизацию скважин, расход на техническую разработку

надземного оборудования скважин, увеличение отдачи пластов и т.д.; на природный газ списывают рас-

ходы на его сбор и транспортировку, расходы общего характера распределяют пропорционально массе

валовой добычи нефти и газа.

Третий вариант применяют в угольной промышленности; ряде производств строительных материа-

лов. Здесь суммируют затраты по процессам и распределяют на объем выпущенной продукции.

Отличие между позаказным и попроцессным методом калькулирования вытекает из выбора объекта

учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Позаказный метод распространен в типо-

графиях, судостроении, т.е. при единичном производстве, где работа легко идентифицируется с затра-

тами.

Как уже говорилось, попроцессный метод применяется в отраслях с массовым типом производства,

имеющих несколько стадий переработки (химическая, угольная).

Записи на счетах материалов, заработной платы и накладных расходов аналогичны записям при по-

заказном методе. Однако теперь счет «Основное производство» расчленяется на два и более, т.е. для

каждого цеха свой аналитический счет.

На первом этапе калькулирования проводится также оценка незавершенного производства, которая

включает прямые материальные затраты и затраты на обработку – прямые трудовые затраты, отчисле-

ния на социальное страхование и общепроизводственные расходы.

На втором этапе подсчитывают выпуск продукции в натуральных или планово-учетных (условных)

единицах. Оценка переданных другим цехам или сданных на склады полуфабрикатов производится по

средней

взвешенной. При этом незавершенное производство по проценту готовности переводят в полностью об-

работанные полуфабрикаты. Расчет условных единиц выполняют отдельно по материальным затратам,

учитывая при этом, что вся завершенная работа полностью укомплектована материалами.

Собственные прямые затраты и общепроизводственные расходы данного цеха делят на количество

пересчитанных единиц. Полученные результаты в последующих этапах используют для подсчета сум-

мы затрат по дебету счета «Основноепроизводство».

Третий этап предусматривает подсчет суммы затрат. Условные единицы, оставшиеся в незавершен-

ном производстве на начало периода, оцениваются, как было сказано в предыдущем этапе. По дебету

счета «Основное производство» обобщают затраты, группируя их по элементам затрат (основные мате-

риалы + основная заработная плата + отчисления, связанные с заработной платой + общепроизводст-

венные расходы).

Таким образом, отражается незавершенное производство и выполнение работы одновременно в

планово-учетных единицах и стоимостном выражении.

Подсчет себестоимости единицы условной продукции производят на четвертом этапе калькулиро-

вания делением сгруппированных соответствующим образом затрат на количество единиц, отдельно

рассчитанных для материальных и добавленных затрат этим подразделением (см. второй этап).

В составе пятого этапа калькулирования основными учетными процедурами являются: учет выхода

готовой продукции предприятия; подсчет по балансам условных единиц незавершенного производства

в разрезе мест хранения (нахождения); оценка готовой продукции и незавершенного производства. В

качестве базы при распределении затрат между готовой продукцией и незавершенным производством

выступает себестоимость единицы условной продукции цеха, рассчитанная на уровне четвертого этапа

калькулирования, количество единиц готовой продукции и оставшейся незаконченной. Такой метод

оценки носит название средневзвешенной. Кроме нее часто используют метод ФИФО.

Метод ФИФО отличается от метода средневзвешенной тем, что предусматривает выделение из об-

щих затрат остатков незавершенного производства на начало периода и затрат, относящихся к работам

текущего периода. В свою очередь затраты текущего периода распределяют между начатыми и завер-

шенными работами. Затраты переносят на себестоимость по мере завершения работ.

Этапы калькулирования прослеживаются в отчетах о производстве продукции и связанных с ним

затратах. В финансовом учете при попроцессном методе для каждого цеха открывают отдельный

аналитический счет.

В практике применяют три варианта попроцессного метода учета затрат на производство: последо-

вательный, параллельный и раздельный.

Последовательный вариант предусматривает последовательное накопление затрат вместе с переда-

чей готовой продукции одного передела для обработки в последующем переделе. Стоимость готового

изделия переходит на счет готовой продукции из последнего цеха, где незавершенное производство до-

ведено до конечной продукции предприятия.

Параллельный учет используется теми предприятиями, где обработка полуфабрикатов и сырья про-

ходит одновременно в нескольких цехах, предназначенных для выпуска одного изделия или группы од-

нородных изделий.

Раздельный метод применяется там, где технология производства однородных продуктов имеет

разные процессы обработки.

Особенности калькулирования себестоимости продукции при попроцессном методе учета рассмот-

рим на примере компании по массовому производству пластмассовых игрушек, где имеются два пере-

дела: формовка (цех А) и обработка (цех Б). Основные материалы включаются в производство в начале

процесса в цехе А, дополнительные материалы требуются для окончания процесса в цехе Б. Добавлен-

ные затраты (зарплата + общепроизводственные расходы) имеет место в обоих цехах.

Законченные полуфабрикаты передаются из цеха А в цех Б. По окончании обработки в цехе Б иг-

рушки сдаются на склад.

Данные по цеху А за март месяц:

Незавершенное производство:

• начальный остаток 10 000 ед.;

• основные материалы 4000 р.;

• добавленные затраты 1110 р.

Выпущено в течение марта 48 000 ед.

Начата обработка за март 40 000 ед.

Незавершенное производство на конец марта 2000 ед.

Отпущено основных материалов за март 22 000 р.

Добавленные затраты за март 18 000 р., в том числе прямая зарплата 6000 р., общепроизводствен-

ные расходы 12 000 р.

Требуется подсчитать себестоимость полуфабрикатов и незавершенного производства, произведен-

ных в цехе А.

Попроцессное калькулирование включает пять основных этапов:

1 Подсчет потока физических единиц.

2 Подсчет выпуска в условных единицах.

3 Суммирование всех учетных затрат по дебету счета «Основное производство».

4 Подсчет себестоимости единицы продукции.

5 Распределение затрат между готовыми полуфабрикатами и незавершенным производством на

конец периода.

1 Подсчет потока физических единиц.

За месяц была полностью обработана продукция из начального остатка 10 000 ед. и из запущен-

ного в производство 40 000 ед. обработано

38 000 ед. Итого обработано 48 000 ед., что и было передано в цех Б, для последующей обработки.

Свод физических единиц потока на аналитическом счете

цеха А счета «Основное производство»

Дебет Кредит

Сн 10 000 ед.

Получено в производство

40 000 ед.

Обработано и передано в цех

Б

48 000 ед.

Оборот 40 000 ед. Оборот 48 000 ед.

Ск 2000 ед.

2 Подсчет выпуска в условных единицах.

Условная единица представляет собой набор затрат, необходимых для производства одной за-

конченной физической единицы продукции. Она включает затраты основных материалов, заработ-

ной платы и общепроизводственных расходов.

Выразим физические единицы в условных единицах, полностью законченных обработкой материа-

лов. Пересчет будем производить обособленно по основным материалам и добавленным затратам.

В цехе А основные материалы потребляются полностью в начале технологического процесса, по-

этому вся продукция, оставшаяся в незавершенном производстве, выраженная в условных единицах,

считается полностью укомплектованной с точки зрения материалов. В нашем примере обработано и

выпущено 48 000 – 100 % основные материалы 48 000 у.е.

Незавершенное производство: 2000 ед. – 100 % укомплектовано основными материалами 2000 у.е.

Всего обработанных 50 000 у.е. (48 000 + 2000).

Относительно добавленных затрат, расход их на изделия считается полностью обработанным толь-

ко при передаче другим подразделениям (склад).

Обработано и выпущено из цеха А 48 000 ед., т.е. 100 %, что равно

48 000 у.е. по добавленным расходам.

В незавершенном производстве осталось 2000 ед. (допустим, что эти изделия готовы на 50 %), а это

1000 у.е. по добавленным расходам.

Всего 49 000 у.е. добавленных расходов.

Мы представили выпуск в условных единицах:

• условные единицы по основным материалам 50 000 у.е.;

• условные единицы по добавленным затратам 49 000 у.е.;

• итого 99 000 у.е.

3 Суммирование всех учетных затрат по счету «Основное производство».

Заполняем аналитический счет цеха А счета «Основное производство» исходными данными в

стоимостном выражении, при этом определяем стоимость выпущенных или переданных в цех Б по-

луфабрикатов.

Цех А. Счет «Основное производство»

Дебет Кредит

Сн 5110 р.

Начато обработкой в марте

40 000 р.

Отпущено из производства в

цех Б

43 680 р.

(основные материалы – 22

000 р., добавленные затраты

– 18 000 р.)

(48 000 ед. 0,91 р.)

Оборот 40 000 р. Оборот 43 680 р.

Ск 1430 р.

4 Подсчет себестоимости единицы продукции.

Подсчитываем себестоимость единицы продукции методом средней взвешенной. По этому методу

учитываются затраты прошлых периодов по остаткам незавершенного производства, и условные еди-

ницы включают весь объем работ, выполненный на определенную дату.

Всего затрат по основным материалам: 4000 + 22 000 = 26 000 р., делим на количество условных

единиц 50 000 (26 000 / 50 000 = 0,52 р. – себестоимость условной единицы по основным материалам).

По добавленным затратам: 1110 + 18 000 = 19 110 р., делим на

49 000 у.е. (19 110 / 49 000 = 0,39 р. – себестоимость условной единицы по добавленным затратам).

В целом на условную единицу приходится 0,91 р. (0,52 + 0,39 = 0,91).

5 Распределение затрат между готовой продукцией и незавершенным производством.

Прошедшие обработку и переданные в следующее подразделение

48 000 ед. 0,91 р. = 43 680 р.

По 2000 ед. оставшихся в незавершенном производстве, рассчитываются затраты:

• 2000 у.е. 0,52 = 1040 р.;

• 1000 у.е. 0,39 = 390 р.

Сальдо на конец периода равно 1430 р.

Системы попроцессного калькулирования более простые и менее дорогие, чем позаказное кальку-

лирование, так как отсутствуют карточки набора затрат по заказам и нет индивидуальных работ. Записи

на счетах бухгалтерского учета могут быть обычными (бесполуфабрикатный вариант) или через счет

«Полуфабрикаты собственного производства» (полуфабрикатный вариант).