8.1 ИСТОРИЯ И ПОНЯТИЕ «СТАНДАРТ-КОСТА»

Создателем системы «стандарт-кост» является американский экономист Ч. Гаррисон, разработав-

ший ее основные положения в начале 30-х гг. ХХ в. Следует отметить, что в США первым автором

идеи «Standard cost» считают инженера Эмерсона.

Понятие «стандартные затраты» появилось во второй половине прошлого столетия, когда по ини-

циативе Фредерика У. Тейлора развернулось движение за научные методы управления. Фабричная сис-

тема – один из главных результатов промышленной революции – позволила добиться огромного роста

производительности труда. Менеджеры, однако, не умели оптимально использовать промышленный

потенциал предприятий. Тейлор и другие пионеры научных методов управления разработали методоло-

гию установления технических требований к работам в показателях времени, необходимого для их вы-

полнения. Появились стандарты времени выполнения работ – количественные стандарты, которые

можно было сравнить с фактическими затратами. Это был первый шаг на пути установления оператив-

ного управленческого контроля за деятельностью предприятий. За ним последовали и другие новации в

сфере, получившей известность как организация производства.

Сегодня понятие «стандартные затраты» является общепринятым в деловых сферах повсюду в ми-

ре. Хотя впервые они появились в сфере производства, стандартные затраты широко используются во

всех сферах предпринимательства.

Система «стандарт-кост» – это система оценки издержек на производство изделия, опирающаяся на

нормативные издержки в дополнение или вместо регистрации фактических издержек.

В зависимости от подхода к отражению в учете производственных затрат наметилось подразделе-

ние применяемых методов на две основные группы: учетпрошлых затрат и учет стандартизированных

затрат и отклонений от них. В системе методов учета затрат на производство и калькулирования систе-

му учета стандартных затрат не рассматривают как самостоятельную и обособившуюся, предполагая ее

использование и в позаказном и попроцессном учете.

Разработка норм-стандартов, составление стандартных калькуляций до начала производства и учет

фактических затрат с выделением отклонений от стандартов, систематизированных как совокупность,

получили название системы «стандарт-кост» (Standard cost).

Термин «стандарт-кост» означает: «стандарт» – количество необходимых для производства едини-

цы продукции материальных и трудовых затрат или заранее исчисленные материальные и трудовые за-

траты на производство единицы продукции, услуг, работ; «кост» – это денежное выражение производ-

ственных затрат на изготовление единицы продукции.

Широко применяемая на Западе система «стандарт-кост» соответствует Российскому нормативному

методу.

Нормативный метод учета затрат не тождественно соответствует системе нормативных затрат

(«стандарт-кост»), однако идея обоих методов одна – установление нормативов (стандартов), выявление

и учет отклонений с целью обнаружения и устранения проблем в производстве и реализации продук-

ции.

Отличия системы нормативных затрат («стандарт-кост») и нормативного метода учета затрат лежат

в нескольких плоскостях:

1) в способе калькулирования себестоимости продукции и определения прибыли (полное

включение затрат и распределение всех периодических и накладных расходов в себестоимость про-

дукции в системе нормативных затрат («стандарт-кост»);

2) в способе установления нормативов и стандартов (более жестко регламентированных в отечест-

венной практике);

3) в движении затрат по счетам бухгалтерского учета.

В американской литературе даются разные определения системе «стандарт-кост», в это понятие

вкладывается разное содержание. Однако во всех случаях эта система трактуется как инструмент кон-

троля, направленный на регулирование прямых издержек производства.

К достоинствам системы «стандарт-кост» относят: обеспечение информацией об ожидаемых затра-

тах на производство и реализацию изделий; установление цены на основе заранее исчисленной себе-

стоимости единицы продукции; составление отчета о доходах и расходах с выделением отклонений от

нормативов и причинах их возникновения.

Ожидаемые затраты определяют на основе стандартов (норм и нормативов), рассчитанных внутри

фирм. Эти стандарты являются основой функционирования системы и раскрывают ее содержание. Всю

совокупность стандартов делят на следующие группы:

I В зависимости от принимаемых условий.

1 «Базовые» стандарты – это нормативы, не корректирующиеся после их первоначального опреде-

ления, если не происходит существенных изменений в технических характеристиках продукции или в

процессе ее производства. Базовые стандарты определяются «историческим способом», суть которого

заключается в накоплении информации об издержках за определенный промежуток времени и выведе-

нии среднего арифметического на единицу продукции или на час работы. Этот метод уже сам по себе

переносит неэффективность работы прошлого периода на будущее. Базовые стандарты спустя какое-то

время устаревают и поэтому не отражают действующие эффективные методы производства. Следова-

тельно, они не обеспечивают точную информацию о себестоимости продукции, не позволяют эффек-

тивно контролировать затраты, но могут быть использованы для исчисления индекса цен.

2 «Текущие» стандарты – это нормативы, отражающие величину расходов средств для данного пе-

риода времени. Текущие стандарты предусматривают их постоянную корректировку на основе измене-

ния технических условий, цен и тарифов. Они могут быть получены на основе базовых стандартов пу-

тем их корректировки.

3 «Идеальные» стандарты включают в себя нормативы лишь тех элементов издержек и на таком

уровне, которые принимаются и возникают в оптимальных условиях производства при наиболее благо-

приятных ценах. Будучи конечной целью, к которой могут стремиться менеджеры, они не показывают,

каких результатов на самом деле может ожидать менеджер в условиях действующего производства, и

не несут содержательной информации об издержках для целей выработки и принятия решений. Такие

нормативы не оставляют времени на перерывы в работе и на простой станков. Проблема их применения

заключается в том, что их нельзя достичь. Возможны отклонения только в худшую сторону. Это психо-

логически сказывается на мотивации менеджеров подразделений.

4 «Мотивирующие» стандарты – это нормативы затрат, которые можно выдерживать, прилагая ра-

зумные усилия в нормальных производственных условиях. Такие нормативы должны давать возможность

«напрячься».

5 «Реальные» стандарты отражают нормативные затраты, которые можно ожидать при данных ве-

роятных условиях функционирования производства. Они предусматривают все ожидаемые элементы

затрат, включая возможные потери, брак и отходы. Предусматриваются дополнительные расходы на

оплату труда за сверхурочную работу и вынужденные простои, на брак из-за дефектности материала, на

оборудование при сверхнормативном времени его установки или при использовании оборудования не

тех видов, которые предусмотрены в оптимальном технологическом процессе. Реальные стандарты не

базируются на теоретически совершенной производственной деятельности. Система производственного

учета пытается определить и применять реальные нормативы. Это единственные нормативы, которые

несут содержательную информацию для целей контроля затрат, оценки прибыльности продукции и

принятия решений на базе себестоимости. Опыт тысяч западных компаний свидетельствует о том, что

этот вид стандартов является наилучшим.

II От уровня использования мощности

1 Теоретические – достижимые предприятием при хорошем или идеальном их исполнении. Они

являются целью предприятия, основаны на полном использовании мощности, нормированной величине

времени отдыха, не предусматривают затраты времени на брак, простои, порчу.

2 Стандарты прошлого среднего исполнения рассчитываются по статистическим данным и вклю-

чают уже затраченное время на брак простои и порчу, т.е. все недостатки предыдущего периода.

3 Стандарты нормального исполнения предусматривают ожидаемый средний уровень напряжен-

ности норм в будущем периоде.

III От объема выпуска продукции.

Объем выпуска продукции имеет первостепенное влияние на подходы к разработке стандартов.

Теоретическиестандарты предопределены теоретической мощностью предприятия. Они либо недости-

жимы, либо достижимы в разовом порядке.

1 Практические стандарты достигаются предприятием при хорошем исполнении, они близ-

ки по своему уровню теоретическим стандартам при хорошем исполнении, основаны на реально

достижимом уровне выпуска и допускают неизбежные потери.

2 Нормальные стандарты рассчитываются при достижимом уровне выпуска продукции, исходя из

средней величины высшего и низшего объема производства в течение цикла.

3 Ожидаемые стандарты рассчитываются на основе конкретных условий производства при ожи-

даемом объеме выпуска продукции.

Данная характеристика стандартов показывает, что в американских фирмах существуют разные

подходы к установлению стандартов по статьям затрат. Однако при любом подходе принятые стандар-

ты обобщаются в бухгалтерии в карты стандартной себестоимости с начала процесса производства.

Карты составляют по изделию, заказу в разрезе производственных подразделений, принимающих уча-

стие в изготовлении этого изделия, заказа.