8.2 УЧЕТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ПО СИСТЕМЕ «СТАНДАРТ-КОСТ»

«Стандарт-кост» представляет собой систему определения ожидаемых расходов предприятия и

отдельных его подразделений. Используется несколько вариантов этой системы. При одном вари-

анте затраты собираются на дебете счета «Основное производство» и оцениваются по стандартной

стоимости, готовая продукция списывается с кредита этого счета также по стандартной стоимости,

незавершенное производство оценивается по стандартной стоимости. Сущность второго варианта

заключается в том, что затраты, обобщенные на дебете счета «Основное производство», оценивают-

ся по фактической стоимости, а с кредита счета списывается готовая продукция по стандартной

стоимости. Незавершенное производство оценивают по стандартной стоимости с учетом отклоне-

ний от фактических затрат в ту или иную сторону.

Отклонения фактических затрат от стандартных американские фирмы обычно не относят на

себестоимость, а списывают на счет «Продажи».

В зависимости от размеров предприятия координацию работ по организации системы «стандарт-

кост», определению стандартов для использования, выявлению отклонений от стандартов и методике их

списания осуществляет контролер или комитет, куда входят представители всех подразделений, связан-

ных с системой «стандарт-кост». В наиболее крупных компаниях создается подотдел стандартов, где

сконцентрирована вся работа по стандартам, их составлению, внесению в них изменений, учету и т.п.

Система «стандарт-кост» в отличие от других, применяемых на практике систем учета затрат,

имеет свои характерные особенности. Во-первых, основой выявления отклонений от стандартов в

процессе расходования средств являются бухгалтерские записи на специальных счетах, но не их до-

кументирование. Перед менеджерами ставится задача не документировать отклонения, а не допус-

кать их. Во-вторых, не все компании отражают в бухгалтерском учете выявленные отклонения, а

лишь те из них, которые используют текущие стандарты. Третьей особенностью в части отражения

отклонений от стандартов является выделение специальных синтетических счетов для учета откло-

нений – по статьям калькуляции, по факторам отклонений.

Данные особенности системы «стандарт-кост» означают, что в целях управления затратами всегда

рассматривается, насколько существенны эти отклонения, чтобы их учитывать; что они показывают,

при решении каких проблем они могут быть использованы; важность выявленных отклонений в анализе

затрат на производство.

На каждом конкретном предприятии в зависимости от нужд управления стандарты детализируются

по производственным подразделениям, участкам и конкретным операциям. Первичным источником

информации о стандартах в производстве являются маршрутно-технологические карты. Для каждого

изделия составляется лист стандартных издержек. Он содержит перечень составляющих данного про-

дукта и описывает шаги, необходимые для преобразования составляющих в готовый продукт.

Для определения стандартных издержек, связанных с прямыми затратами труда на производство

изделия, указываются различные трудовые операции, нормативное время выполнения этих операций,

нормативная расценка. Затем эти показатели перемножаются и подсчитывается общая сумма, что со-

ставляет общую сумму прямых трудовых затрат на производство данного изделия.

Стандартные издержки по материалам определяют как произведение количества по нормативу и

цены по нормативу.

Общехозяйственные расходы включаются в лист нормативных издержек путем отнесения опреде-

ленного заранее норматива общехозяйственных расходов к тому или иному измерителю нормируе-

мой деятельности.

Сумма прямых материальных затрат, прямых трудозатрат и общехозяйственных расходов дает по-

казатель нормативных издержек единицы конечного продукта.

Эта сумма используется в качестве базы для проводок по запасам готовой продукции и себестоимо-

сти продаж.

П р и м е р . Прямые нормативные трудозатраты в течение месяца составляют 17 000 р., фактические

– 20 000 р., разница – 3000 р. На счетах бухгалтерского учета будут сделаны следующие проводки:

Дебет «Основное производство» – 17 000 р. К «Расчеты с

персоналом по

Дебет «Отклонения по трудозатратам» – 3000 р. оплате труда» –

20 000 р.

Нормативные издержки периода обычно отличаются от фактических издержек за этот же период и

счета отклонений служат неким накопителем отражающим эти различия. Если фактические издержки

выше нормативных, то такое отклонение считается неблагоприятным, они отражаются по дебету счетов

отклонений (как в примере). Если фактические издержки ниже нормативных, они называются благо-

приятными и отражаются по кредиту счетов отклонений.

Если произошло отклонение в цене, то отклонение в затратах на материалы рассчитывается

Δ Цена × Фактическое количество материалов,

где Δ Цена = Нормативная цена – Фактическая цена.

Отклонение использованного количества материалов =

= Δ Количество материалов × Нормативная цена,

где

Δ Количество материалов = Нормативное количество материалов –

– Фактическое количество материалов.

После того как получили готовую продукцию, норматив умножают на количество готовой продук-

ции, и на эту сумму делается проводка дебет счета «Готовая продукция» – кредит «Основное производ-

ство».

В системе «стандарт-кост» отклонения производственных издержек представляют собой величину,

на которую фактические издержки по производству продукции в течение месяца были неверно отнесе-

ныс помощью нормативных издержек.

Сумма фактических затрат подразделяется на стандарты и отклонения от стандартов. Отклонения

от стандартов определяются как разность между стандартной и фактической величиной затрат.

Отклонения от стандартов анализируются по различным факторам:

• изменению цен;

• количественному отклонению от норм;

• изменению интенсивности и степени загрузки оборудования и т.д.

П р и м е р . По статье «Сырье и материалы» продукта А цены возросли на 5 %, расход сырья и мате-

риалов снизился на 8,5 %. Отклонение + 10 определяется:

а) в результате повышение цены на сырье как

(250 + 250 ⋅ 5/100) ≈ 263,

Δ = 250 – 263 = – 13,

б) в результате экономия затрат как (263 – 263 ⋅ 8,5/100) ≈ 240,

Δ = 263 – 240 = + 23.

Итоговое отклонение составило: –13 + 23 = +10.

Отметим, что в управленческом учете отклонения рассматриваются как расходы соответствующего

периода (расходы месяца, в котором они были понесены). Это достигается путем закрытия счетов от-

клонений за месяц и перенесения их остатков на счет «Продажи».

Есть различные варианты применения системы «стандарт-кост».

В зависимости от принципа ввода нормативных издержек в процесс учета затрат (например: на этапе

передачи материалов в производство ведется счет «Отклонения материалов» – который отражает и це-

новую и количественную составляющую отклонения). Другим подходом является ведение еще одного

счета отклонений «Отклонение цены материалов».

Преимуществом системы «стандарт-кост» является то, что она устраняет нежелательные расхожде-

ния в оценке издержек при ведении учета, т.е. одинаковые единицы продукта отражаются в учете по

одной и той же стоимости.

Применение нормативных издержек уменьшает затраты, необходимые для ведения учета, потому

что все индивидуальные данные о материале за месяц могут быть суммированы и отнесены одной про-

водкой на счет «Основное производство». Таким же образом поступают с трудозатратами.

«Стандарт-кост» включает и анализ отклонений, в том числе и по альтернативным вариантам соот-

ношения затрат и результатов деятельности. Здесь используют различные модели факторного анализа,

экономико-математические методы.