1.3 ПРИНЦИПЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 
15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 
30 31 32 33 34 35 36 37 

Управление производственной деятельностью является сложным и комплексным процессом. Сис-

тема учета, отвечающая требованиям управления, также сложна и состоит из множества процедур. К

тому же состав элементов системы управленческого учета может меняться в зависимости от целей

управления. Между тем любая система учета, организованная на конкретном предприятии, отвечает

общепринятым принципам.

К принципам управленческого учета относятся: непрерывность деятельности предприятия; использова-

ние единых для планирования и учета (планово-учетных) единиц измерения; оценка результатов

деятельности подразделений предприятия; преемственность и многократное использование первич-

ной и промежуточной информации в целях управления; формирование показателей внутренней от-

четности, как основа коммуникационных связей между уровнями управления; применение бюджет-

ного (сметного) метода управления затратами, финансами, коммерческой деятельностью; полнота и

аналитичность, обеспечивающие исчерпывающую информацию об объектах учета; периодичность,

отражающая производственный и коммерческий циклы предприятия, установленные учетной поли-

тикой. Совокупность перечисленных принципов обеспечивает действенность системы управленче-

ского учета, но не унифицирует учетный процесс.

Непрерывность деятельности предприятия, которая выражается отсутствием намерения самоли-

квидироваться, сократить масштабы производства, означает, что предприятие будет развиваться в бу-

дущем. Этот принцип нацеливает бухгалтеров на создание информационного обслуживания решения

долгосрочных проблем – анализа конкурентоспособности производства продукции, поставок сырья и

материалов, изменения ассортимента и освоения новых продуктов, инвестиций и т.д.

Использование единых планово-учетных единиц измерения в планировании и учете производ-

ства обеспечивает между ними прямую и обратную связь. Планово-учетные единицы раскрывают сущ-

ность и различие систем оперативно-производственного планирования на разных его уровнях; с их помо-

щью создается реальная возможность разработки методологии системы учета, основанной на тесной

взаимосвязи показателей управленческого учета производства и бухгалтерского учета затрат, определе-

ния результатов хозяйствования отдельных структурных подразделений.

На разных уровнях оперативно-производственного планирования планово-учетные единицы или

детализированы или, напротив, более укрупнены. В основе детализации заложен принцип перехода от

более крупных единиц на уровне предприятия (изделие, производственный заказ, серия изделий, на-

именование и т.п.) к более мелким на уровне цеха, участка, бригады (деталь, операция, комплекс опера-

ций, машинокомплект, узловой комплект, бригадный комплект и др.).

Следует отметить, что планово-учетные единицы управленческого учета производства и единицы

измерения готовой продукции, сданной на склад, применяемые в бухгалтерском учете, идентичны. Че-

рез них прослеживается связь управленческого и финансового учета выполненных заказов. При этом

возможна любая группировка информации в том или ином виде учета по объектам управления, будь то

группировка по видам продукции, производственным заказам или структурным подразделениям. Кроме

того, на уровне предприятия планово-учетные единицы совпадают с объектами калькулирования или

являются их частью. На уровне структурных подразделений планово-учетные единицы могут быть ис-

пользованы при выборе объектов учета затрат.

Оценка результатов деятельности структурных подразделений предприятия – один из осново-

полагающих принципов построения системы управленческого учета. При всем различии организацион-

ных форм на предприятиях, управленческий учет должен быть связан с оперативно-производственным

и технико-экономическим планированием. В совокупности с системой планирования и контроля управ-

ленческий учет представляет собой механизм хозяйствования цеха, участка, бригады. Процессы оценки

результатов деятельности предусматривают определение тенденций и перспектив каждого подразделе-

ния в формировании прибыли от производства и реализации. Хозяйственный механизм предприятия

должен быть приспособлен к нуждам оперативного управления подразделениями и внутри них.

Соблюдение в процессе сбора, обработки и транспортирования первичных данных принципа пре-

емственности и многократного использования упрощает систему учета и делает ее эффективной

(меньше затрат – больше значения в решении поставленной перед менеджером цели). При оперативном

управлении информация управленческого учета подкрепляется и иногда дополняется бухгалтерскими

данными. В свою очередь данные финансового учета детализируются, дополняются информацией, по-

ступающей от управленческого учета. Иногда рассматриваемый принцип называют принципом ком-

плексности. Сущность принципа заключается в разовой фиксации данных в первичных документах или

произведенных расчетах и многократного их использования при всех видах управленческой деятельно-

сти без повторной фиксации, регистрации или расчетов.

Данный принцип позволяет создать на предприятии рациональную и экономичную систему учета

сообразно его размерам и масштабам производственной деятельности. Его реализация означает, что из

минимального количества данных получают максимально необходимое для управленческих решений

количество информации. Тогда управленческий учет выполняет свои функции.

Управленческая информация обладает способностью так формировать по данным первичного учета

показатели внутренней отчетности, что они становятся системой коммуникаций внутри предпри-

ятия. На нулевом уровне возникает первичная учетная информация в первичных документах, отчетах

основных и вспомогательных цехов; на первом уровне создается сводная документация отдела снабже-

ния, внешней кооперации, производственных подразделений сбытового и финансового отдела, бухгал-

терии, складского хозяйства; на последующих уровнях производится объединение и формирование от-

четной сводной документации в функциональных отделах заводоуправления (главного конструктора,

главного технолога, главного механика, отдела кадров, производственного и др.).

На самом верхнем уровне происходит обобщение сводной информации, поступившей из структур-

ных подразделений, и преобразование ее в результирующую отчетную документацию производственно-

диспетчерским, планово-экономическим отделами и бухгалтерией. Содержание отчетов зависит от це-

левого назначения и должности руководителя, для которого они предназначены. Бухгалтеры-аналитики

составляют отчеты по анализу себестоимости с целью определения себестоимости продукции; сметы

для планирования будущих расходов; текущие оперативные отчеты производственных подразделений

для оценки результатов работы; отчеты о затратах на производство для принятия оперативных решений;

анализ смет капитальных вложений для долгосрочного планирования или прогнозирования.

Особого внимания заслуживает принцип бюджетного (сметного) метода управления затратами,

финансами, коммерческой деятельностью. Он используется на крупных предприятиях как инструмент

планирования, контроля и регулирования. Бюджетный цикл состоит из процедур планирования всех

сфер деятельности, отдельных подразделений; суммирования проектных решений всего коллектива;

расчета проекта бюджета; расчетов вариантов плана и внесения корректив; окончательного планирова-

ние и учета изменяющихся условий и отклонений от запланированного.

Сметами (бюджетом) охватывают производство, реализацию, распределение и финансирование. В

них находят отражение затраты на производство всего предприятия и его подразделений, доходы от ви-

дов деятельности, подразделений, предприятия в целом.

Система управленческого учета должна отвечать принципам полноты и аналитичности информа-

ции. Показатели, содержащиеся в отчетах, должны быть представлены в удобном для анализа виде, не

требовать дополнительной аналитической обработки, не предусматривать обратных синтезу (от низших

до высших уровней управления) процедур. Нарушение этого принципа приводит к удорожанию систе-

мы и потере оперативности управления.

Принцип периодичности, отражающий производственный и коммерческий циклы предприятия,

также важен для построения системы управленческого учета. Информация для руководителей необхо-

дима в том случае, когда это целесообразно, ни раньше, ни позже. Сокращение временного плана может

значительно уменьшить точность информации, подготовленной управленческим учетом. Как правило,

аппарат управления устанавливает график сбора первичных данных, их обработки и группировки в ито-

говой информации.