Вопрос 11-8.

В каких случаях данные отчетов материнской

и дочерней компании о внутригрупповых операциях могут

не совпадать? И что делать

в таких случаях перед консолидацией?

Наиболее типичные случаи – это отражение операций, происходящих в конце года/начале

следующего, в разные моменты времени: по данным учета одной из компаний, операция

прошла в отчетном году, а по данным другой – только в начале года, следующего за

отчетным.

Пример. 29 декабря 2004 года компания М реализовала своей дочерней компании

Д товар и отразила в учете и отчетности дебиторскую задолженность по расчетам

с компанией Д. Финансовый год закончился 31 декабря.

Однако, при сверке состояния расчетов на эту дату выяснилось, что компания Д

не отразила кредиторскую задолженность по данной сделке перед компанией М в

своем учете и отчетности, так как реально товар поступил на склад компании Д

только 11 января 2005 года и именно тогда был учтен.

Для целей консолидации такая ситуация явно должна быть исправлена. Например, путем

проводки по дебету счета “Товары в пути” и кредиту счета расчетов в учете компании Д от

29 декабря 2004 года (если предположить, что компания М отразила реализацию в момент

отгрузки верно). Ведь по существу в описанной в примере ситуации не может быть, чтобы

товар не числился на балансе ни одной из двух компаний – кто-то из них обязательно

6в2 в том числе отгруженную без перехода рисков и выгод к

покупателям (стр.6а+стр.6б)/(стр.5а+стр.5б)*стр.5в2

17599

6г на конец периода (стр.6а+стр.6б-стр.6в) 19934

7 Движение отгруженной продукции

7а остаток на начало периода (стр. 7г расчета за предыдущий

период)

52800

7б отгружено продукции покупателям без перехода рисков и

выгод в момент отгрузки за период (стр.5в2)

520000

7в реализована ранее отгруженная продукция 565000

7г остаток на конец периода (стр.7а+стр.7б-стр.7в) 7800

8 Прибыль от внутригрупповых операций,

приходящаяся на отгруженную готовую продукцию

8а остаток на начало периода (стр. 8г расчета за предыдущий

период)

3620

8б по отгруженной продукции покупателям без перехода

рисков и выгод в момент отгрузки за период (стр.6в2)

17599

8в по реализованой продукции (стр.8а+стр8б)/

(стр.7а+стр.7б)*стр.7в

20930

8г остаток на конец периода (стр.8а+стр.8б-стр.8в) 289

Метод полной консолидации Стр. 15 из 34

несет риски и выгоды, связанные с товаром, имеет право распоряжения им и т.п. Если

компания М несет такие риски и выгоды по состоянию на конец отчетного периода, то она

поторопилась показывать реализацию товара, так как не выполнены все условия

отражения выручки по МСФО 18 – ей следовало показать отгрузку товара по счету “Товары

отгруженные”. Иначе не права компания Д: ей следовало отразить поступление товара

(пусть даже в пути) в 2004 году.

Могут быть и иные ситуации, когда данные учета не совпадают (объективные и не очень),

но в любом случае это необходимо фиксировать и корректировать при составлении

консолидированной отчетности.