Вопрос 10-7.

Встречаются понятия – составить отчет о прибылях и

убытках методом “по характеру затрат” или

“по функциям затрат”. В чем состоит суть этих методов?

Когда какой метод лучше применять?

Действительно, МСФО 1 (п.88) предусматривает два метода составления отчета о прибылях

и убытках, при которых различным образом показываются затраты по основной

(операционной) деятельности – либо на основе характера затрат (nature of expenses), либо

на основе их функций (function).

Суть метода “по характеру затрат” описана в п.91 МСФО 1. При этом методе в отчет о

прибылях и убытках попадают элементы затрат на производство и реализацию:

материальные затраты, затраты на оплату труда, амортизацию основных средств и

нематериальных активов, прочие затраты.

При этом может возникнуть следующий вопрос. Финансовый результат от основной

деятельности определяется как разница между выручкой от реализации и себестоимостью

реализованной продукции, а также затратами на реализацию. В то же время не все

производственные затраты текущего периода составляют себестоимость именно

реализованной продукции: часть затрат может приходиться на остатки незавершенного

производства, часть – на стоимость продукции, выпущенной в текущем периоде, но еще не

реализованной. И, напротив, часть себестоимости реализованной продукции может

относиться к затратам на производство прошлых периодов. Как увязать тогда эти

показатели?

Проблема решается через учет изменений стоимости запасов за отчетный период.

Это подтверждается следствием из достаточно простых и понятных для любого бухгалтера

(и не только бухгалтера, вероятно) математическими выражениями:

􀁺 Остаток НЗП на конец периода = Остаток НЗП на начало периода + Затраты на

производство текущего периода – Себестоимость выпущенной продукции (движение

по счету учета затрат на производство продукции);

􀁺 Остаток продукции на конец периода = Остаток продукции на начало периода +

Себестоимость выпущенной продукции - Себестоимость реализованной продукции.

Теперь, если себестоимость выпущенной продукции из первого выражения подставить во

второе, и попытаться определить себестоимость реализованной продукции, получим

следующее:

Себестоимость реализованной продукции = Остаток продукции на начало периода -

Остаток продукции на конец периода + Остаток НЗП на начало периода – Остаток НЗП на

конец периода + Затраты на производство текущего периода.

Или, более кратко:

Основные требования стандартов Стр. 10 из 20

Себестоимость реализованной продукции = Затраты на производство текущего периода –

Изменение остатков НЗП – Изменение остатков продукции,

где Изменение остатков = Остаток на конец периода – Остаток на начало периода.

Именно так и строится отчет методом “по характеру затрат”: сначала показываются

затраты текущего периода (отдельно по элементам затрат), затем – изменения остатков

незавершенного производства и готовой продукции (а при необходимости – и товаров

отгруженных в части готовой продукции).

Другой метод – “по функциям затрат”, или “себестоимости реализации”, описан в п.92

МСФО 1. При этом финансовый результат непосредственно от реализации определяется в

виде разницы между выручкой и себестоимостью реализованных товаров (работ, услуг),

далее отдельно показываются расходы на сбыт и административные расходы.

Как видно из сути методов, первый из них (“по характеру затрат”) больше подходит для

анализа результатов деятельности производственных предприятий, а второй (“по

функциям затрат”) – для торговых предприятий. Тем не менее, второй метод реально

используется в большинстве случаев в России, в том числе производственными

предприятиями – возможно, потому, что имеет больше сходств с российским отчетом о

прибылях и убытках (а крупные российские компании в основном сейчас применяют

перекладку российской отчетности при составлении отчетности по МСФО).

В качестве примера отчета “по функциям затрат” можно привести отчет крупного торгового

дома “Перекресток” (сеть супермаркетов).

Основные требования стандартов Стр. 11 из 20

Рис. 10-6. Отчет о прибылях и убытках ТД “Перекресток” за 2004 год, составленный

методом “по функциям затрат”

(материал – с веб-сайта www.perekrestok.ru).