3.5. Методы корректировки источников информации на инфляционный фактор

Реальная стоимость имущества предприятия может быть искажена влияни-

ем инфляции, т. е. устойчивым и массовым ростом цены на продукцию и услу-

ги и, соответственно, снижением покупательной способности денег.

С государственных позиций инфляция имеет и положительную сторону, т. к.

обесценивание денег ведет к стимулированию процесса потребления и умень-

шению накопления денег. Это стимулирование содействует вовлечению денег в

оборот и способствует развитию экономики.

С позиций предприятия инфляция снижает его экономический потенциал

по следующим причинам:

1.затраты на ресурсы списываются на себестоимость продукции по ценам

приобретения, которая была более низкой в момент покупки ресурсов, чем

при составлении отчетности;

2.амортизация списана на себестоимость в меньшем, чем реально необхо-

димом, размере, т. к. инфляция обесценивает основные фонды;

3.низкая себестоимость вследствие повышения цены на все ресурсы приводит

к образованиюинфляционной прибыли, с которой взимаются налоги в бюджет;

4.приобретение материальных запасов и оборудования для возобновления

процесса производства осуществляется по более высокой цене, что приводит

к уменьшению экономического потенциала предприятия.

Предприятие приобретает запасы в разное время и данные анализа резуль-

татов финансово-хозяйственной деятельности, таким образом, становятся несо-

поставимыми. Отсутствие переоценки основных фондов делает сумму аморти-

зационных отчислений недостаточной для приобретения новых фондов и про-

должения процесса производства. Поэтому очень важно приблизить бухгалтер-

ский учет к реальным экономическим условиям.

В мировой практике известны два основных приема учета и анализа влия-

ния инфляции:

1. по колебаниям курсов валют;

2. по колебаниям уровней цен.

Суть переоценки отчетности по колебаниям валют состоит в учете изменения

курса рубля по отношению к выбранной валюте (как правило, к доллару или евро).

Метод корректировки влияния инфляции по колебаниям уровней товарных цен

имеет несколько разновидностей: а) либо по цене возможной реализации товара;

б) либо по цене восстановления по каждому товару, по группе, по массе товаров…

Наиболее объективна переоценка каждой хозяйственной операции, но она

очень трудоемкая. Поэтому наиболее реальна переоценка бухгалтерской отчет-

ности. Для этого используются два международных стандарта: № 15 «Инфор-

мация, характеризующая влияние изменения цены» и № 29 «Финансовая _______отчет-

ность в гиперинфляционной среде».

Суть переоценки отчетности по колебаниям уровня товарных цен состоит в

переоценке по индексу цен в соответствии со стандартом № 15 и определении

результата переоценки так называемых «косвенных доходов» или «убытка».

Актив и пассив пересчитываются с использованием общего индекса цен. Одна-

ко зависимость статей баланса от уровня инфляции не одинакова: выделяют

«монетарные» и «немонетарные» активы баланса.

Монетарные активы баланса отражают средства и обязательства в текущей

оценке и не требуют переоценки: денежные средства, краткосрочные, финансо-

вые вложения, дебиторская и кредиторская задолженности.

Немонетарные активы баланса – это статьи, денежная оценка которых под-

вержена влиянию инфляции. Они пересчитываются в текущие цены по общим

индексам цен с учетом времени приобретения активов. Пассив баланса (за ис-

ключением прибыли) пересчитывают на общий индекс цен. В результате пере-

расчета между активом и пассивом образуется разница в виде прибыли (убытка).

Эта инфляционная сумма относится на статью «Нераспределенная прибыль».

Этапы проведения переоценки отчетности:

– составление отчетности в учетных ценах;

– деление статей баланса на монетарные и немонетарные;

– пересчет нематериальных активов баланса в текущие цены;

– составление скорректированной отчетности и отражение инфляцион-

ной прибыли.

Основная формула расчета будет выглядеть следующим образом:

Ам + АнмІцi = Кзаем + КсобІц общ + (Кз – Ам)Іц общ., если Кз>Ам,

где Ам – стоимость монетарных активов;

Анм – стоимость немонетарных активов;

Іц – индекс цен на i-тый вид актива;

Кзаем – стоимость заемного капитала;

Ксоб – стоимость собственного капитала;

Іц общ – индекс цен общий.

Могут быть использованы следующие способы расчета текущей стоимости:

– цена возможной реализации актива;

– восстановительная стоимость актива;

– экономически целесообразные затраты на создание актива.

Методы корректировки балансовой отчетности можно использовать при

наличии юридической базы. Если этого нет, то такая корректировка отчетности

используется в целях прогнозирования финансовых результатов предприятия.