3.11.1. Факторный анализ рентабельности продукции
В процессе факторного анализа исследуется влияние изменения рента-
бельности продукции под влиянием следующих факторов:
а) изменения себестоимости продукции;
б) изменения выручки от реализации продукции;
в) структурных сдвигов в составе продукции.
Исходная информация берется из «Отчета о прибылях и убытках».
Для оценки влияния изменения себестоимости и выручки на динамику
рентабельности продукции используются следующие расчетные модели:
)рС с = РП1 / Срп1 – РП1/ Срп0,
)рРП с = РП1 / Срп0 – РП0/ Срп0,
)рс = )рс с + )рРП с,
где )рс с – составляющая, характеризующая _______влияние изменения себестои-
мости на динамику рентабельности продукции;
)рРП с – составляющая, характеризующая влияние изменения объема
выручки от продаж на динамику рентабельности продукции;
)рс – общее изменение рентабельности продаж, под воздействием ука-
занных выше факторов.
Расчетные модели получены с использованием метода цепных подстано-
вок. При этом выручка от продаж продукции рассматривается как количествен-
ный показатель, а себестоимость – качественный. Тогда прирост рентабельно-
сти в отчетном периоде по уравнению с базисным будет определяться как:
)рс = Прп1 / Срп1 – Прп0 / Срп0 = (РП1– Срп1)/ Срп1 – (РП0 – Срп0)/ Срп0 =
= РП1 – Срп1 – РП0/ Срп0 = (РП1/ Срп1 – РП1/ Срп0) + (РП1/ Срп0 – РП0/ Срп0) =
= )рС с + )рРП с.
Отсюда и получены приведенные выше расчетные модели.
Таблица 3.9
Показатель Базисный
период
Отчетный
период
Выручка от реализации продукции без НДС 990 1 067
Себестоимость проданной продукции 702 690
Коммерческие расходы 5 56
Управленческие расходы 15 196
Прибыль от продаж 268 125
Пример. Выполним факторный анализ динамики рентабельности продук-
ции по следующим исходным данным (табл. 3.9)
Решение_______:
1. Полная себестоимость продукции:
- отчетного периода: Срп 1 = 690 + 56 + 196 = 942,
- базисного периода: Срп 0 = 702 + 5 + 15 = 722.
2. Влияние изменения себестоимости на динамику рентабельности продукции:
)рС С = 1 067 / 942 – 1 067 / 722 – 0,345
3. Влияние изменения объема выручки от продаж продукции на динамику
рентабельности продукции:
)рПР С = 1067/722 – 990/722 = + 0,107.
4. Общее изменение рентабельности продукции:
)рС = 0,107 – 0,345 = – 0,238.
Вывод: по сравнению с базисным периодом рентабельность продукции
снизилась на 0,23 (23,8%) под влиянием следующих факторов:
- за счет изменения себестоимости продукции она уменьшилась на 0,345 (34,5%),
- за счет изменения объема выручки от продаж продукции она возросла на
0,107 (10,7%).
Если в «Отчете о прибылях и убытках» приводятся данные о затратах и
реализации по отдельным видам продукции, то можно определить влияние
структурных сдвигов в составе продукции на изменение рентабельности.
Для этого используются методы, приведенные ниже.
1) Относительное изменение рентабельности продукции под влиянием
структурных сдвигов определяется на основе модели:
Iпер = Iпост Iстр,
где Iпер – индекс переменного состава,
Iпост – индекс постоянного состава,
Iстр – индекс структурных сдвигов.
Iпост = Σ рс1i d1i : Σ рс0i d1i ,
Iстр = Σ рс0i d1i : Σ рс0i d0i ,
рС0 = Σ рс0i d0i ,
рС1 = Σ рс1i d1i ,
где рс0i, рс1i – базисноеитекущее значения рентабельности i-го вида продукции, в %;
d0i, d1i - базисное и текущее значения доли продукции i-го вида в общем
объеме продукции, доля единицы.
В данном случае:
рсi = Прпi / Српi = (РПi – Српi)/ Српi;
di = Српi / Σ Српi.
2) Абсолютное изменение рентабельности продукции под влиянием струк-
турных сдвигов определяется на основе модели:
)рС = )рС р + )рСст ,
где )рС р – абсолютное изменение рентабельности продукции в целом по
предприятию за счет изменения рентабельности отдельных видов продук-
ции, %;
)рСст – абсолютное изменение рентабельности продукции в целом по
предприятию за счет изменения структуры продукции, %.
)рС р = Σ рс1i d1i – Σ рс0i d1i;
)рСст = Σ рс0i d1i – Σ рс0i d0i.